КАЛЬКУЛЯЦИИ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ МЕТОДОМ ЦЕХОВЫХ СТАВОК

В традиционном методе калькуляции себестоимости продукции (метод общезаводской ставки) все косвенные производственные затраты предприятия разносятся по разным видам продукции с использованием одной ставки (процента) косвенных затрат. Производственную себестоимость единицы продукции i-го вида рассчитывают по формуле

, (5.1)

где – сумма прямых переменных затрат j-го вида на единицу продукции i;

– общее количество продукции i-го вида, на которую разносятся прямые постоянные затраты;

– суммарные постоянные затраты на продукцию i-го вида;

– ставка косвенных затрат;

- величина базы поглощения косвенных затрат единицей продукции i-го вида.

Ставку косвенных затрат в традиционном методе калькуляции рассчитывают по формуле

, (5.2)

где – суммарные косвенные производственные затраты предприятия;

– количество единиц продукции i-го вида, изготовленных за определенный период.

Недостатком метода общезаводской ставки является невозможность с помощью одной ставки правильно отразить связь всех факторов косвенных затрат с их величиной. Применение метода общезаводской ставки часто приводит к неправильному разнесению косвенных затрат по видам продукции и, как следствие, – к ошибкам в оценках выгодности или убыточности продукции производственных подразделений.

Для уточнения калькуляции себестоимости при условии учета косвенных затрат по подразделения предприятия применяют метод цеховых ставок. В методе цеховых ставок косвенные производственные затраты предприятия разносятся по разным видам продукции с использованием для каждого производственного подразделения своей ставки (процента) косвенных затрат и соответствующей базы разнесения косвенных затрат. Производственная себестоимость единицы продукции i-го вида в методе цеховых ставок определяют так:

, (5.3)

где – ставка косвенных затрат по k-му производственному подразделению;

– величина базы поглощения косвенных затрат единицей продукции i-го вида в k-м производственном подразделении.

Ставка косвенных затрат вычисляют по формуле

, (5.4)

где – сумма косвенных затрат в k-м подразделении с учетом отнесенных к этому подразделению затрат обслуживающих подразделений;

– количество продукции i-го вида, обрабатываемое в k-м подразделении.

Косвенные затраты возникают не только в производственных, но и в обслуживающих, вспомогательных подразделениях. В методе цеховых ставок косвенные затраты вспомогательных подразделений разносятся по производственным подразделениям пропорционально определенным выбранным базам.

Общая схема формирования производственной себестоимости методом цеховых ставок изображена на рисунке.

В качестве базы поглощения косвенных затрат в зависимости от особенностей производственных процессов могут выбираться следующие показатели:

- трудоемкость изготовления;

- затраты на прямую зарплату;

- число машино-часов обработки;

- прямые суммарные затраты;

- цена реализации;

- цикл изготовления;

- количество переналадок оборудования;

- время контрольных операций и др.

Для разнесения косвенных затрат вспомогательных подразделений по производственным подразделениям применяются методы:

- последовательного разнесения затрат;

- элиминирования затрат;

- алгебраический метод.

Работу этих трех методов поясняет решение следующих задач.

Примеры решения задач

Задача 1. Предприятие состоит из трех производственных подразделений Р1, Р2, Р3 и двух обслуживающих подразделений: ремонтного цеха – I и центрального склада – II. Данные по этим подразделениям даны в табл. 5.1

Таблица 5.1

Подразделение	Косвенные затраты	Стоимость оборудования	Количество запросов на склад
I
II			-
Р1
Р2
Р3

Для применения метода цеховых ставок требуется разнести косвенные затраты обслуживающих подразделений по производственным подразделениям и определить суммарную величину косвенных затрат, отнесенную к каждому производственному подразделению.

Решение методом последовательного разнесения затрат

1. Выбирают базы разнесения косвенных затрат обслуживающих подразделений по производственным:

для ремонтного цеха – стоимость оборудования;

для центрального склада - количество запросов на склад.

2. Определяют долю каждого подразделения в общем объеме работ обслуживающего подразделения I и подразделения II (табл. 5.2).

Таблица 5.2

Подразделение	Стоимость оборудования, грн.	Доля по стоимости оборудования, %	Количество запросов на склад	Доля по количеству обращений на склад, %
I		-
II			-	-
Р1
Р2
Р3

3. Выполняют пошаговое перераспределение косвенных затрат обслуживающих подразделений между собой пропорционально рассчитанным долям (табл. 5.3).

Таблица 5.3

Шаг перераспределения	Отнесенная величина затрат, грн.
I	II
Исходное состояние
1-е перераспределение затрат I (5% от 6800)
1-е перераспределение затрат II (15% от 2700+340)
2-е перераспределение затрат I (5% от 456)
2-е перераспределение затрат II (15% от 23)
Всего

Процесс перераспределения остановлен на втором шаге вследствие малости оставшейся к перераспределению величины, равной трем.

4. Распределяют косвенные затраты обслуживающих подразделений по производственным пропорционально рассчитанным долям (табл. 5.4).

Таблица 5.4

Распределение	Подразделение, грн.	Всего, грн.
I	II	Р1	Р2	Р3
Исходное распределение
Распределение затрат I	-7259
Распределение затрат II		-3063
Итого

Решение методом элиминирования затрат

1. Последовательно выполняют распределение косвенных затрат обслуживающих подразделений по производственным пропорционально рассчитанным долям и элиминирование обслуживающих подразделений (исключением из дальнейшего рассмотрения) (табл. 5.5).

Таблица 5.5

Распределение	Подразделение, грн.	Всего, грн.
I	II	Р1	Р2	Р3
Исходное распределение
Распределение затрат и элиминирование I	-6800
Распределение затрат и элиминирование II	-	-3040
Итого

Этот метод дает менее точный результат, но он более простой по сравнению с методом последовательного распределения.

Примечание. При распределении затрат II в связи с элиминированием I использовались доли, рассчитанные только по подразделениям Р1, Р2, Р3.

Решение алгебраическим методом

1. Вводят обозначение неизвестных величин:

m – косвенные затраты по I подразделению с учетом работ для II подразделения,

s - косвенные затраты по II подразделения с учетом выполнения услуг (выдача деталей) для I подразделения.

2. Учитывая доли I и II подразделений во взаимном обслуживании, записывают систему линейных уравнений для этих подразделений:

3. Решая составленную систему относительно m и s, получают:

4. Повторяют шаг 4 решения методом последовательного разнесения затрат.

Задача 2. По данным табл. 5.6 и 5.7 рассчитать себестоимость единицы продукции Х и Y, применяя метод общезаводской ставки и метод цеховых ставок.

Таблица 5.6

Показатель	Продукция	Всего
А	Б
Количество продукции в год, тыс. шт.
Основная себестоимость (прямые затраты и труд), тыс. грн.

Таблица 5.7

Показатель	Цех	Всего

Прямые трудозатраты на продукцию А, тыс. ч
Прямые трудозатраты на продукцию Б, тыс. ч
Всего прямых трудозатрат, тыс. ч
Машино-часы на продукцию А, тыс. ч
Машино-часы на продукцию Б, тыс. ч
Всего машино-часов на продукцию, тыс. ч
Косвенные затраты, тыс. грн.

Решение

Калькуляция себестоимости по методу общезаводской ставки

1. Определяют общезаводскую ставку по машино-часам обработки продукции:

грн./машино-ч.

2. Вычисляют суммарные затраты на продукцию А:

основная себестоимость – 50 тыс. грн.;

косвенные затраты = 5,53×10 = 55,3 тыс. грн.;

всего – 105,3 тыс. грн.

3. Определяют суммарные затраты на продукцию Y:

основная себестоимость – 250 тыс. грн.;

косвенные затраты = 5,53×50 = 276,5 тыс. грн.;

всего – 526,5 тыс. грн.

4. Рассчитывают себестоимость единицы продукции А и Б:

грн./шт. грн./шт.

Калькуляция себестоимости по методу цеховых ставок

1. Так как в цехе 1 трудозатраты по продукции больше, чем в цехе 2, а машино-часы – меньше, то выбирают для цеха 1 базой разнесения косвенных затрат трудозатраты, а по цеху 2 – машино-часы по продукции.

2. Определяют цеховые ставки:

грн./машино-ч , грн./машино-ч.

3. Определяют суммарные затраты на продукцию А:

основная себестоимость – 50 тыс. грн.;

косвенные затраты по цеху 1 = 1,4×4 = 5,6 тыс. грн.;

косвенные затраты по цеху 2 = 5,5×6 = 33 тыс. грн.;

всего – 88,6 тыс. грн.

4. Определяют суммарные затраты на продукцию Y:

основная себестоимость – 250 тыс. грн.;

косвенные затраты по цеху 1 = 1,4×76 = 106,4 тыс. грн.;

косвенные затраты по цеху 2 = 5,5×34 = 187 тыс. грн.;

всего – 543,4 тыс. грн.

5. Рассчитывают себестоимость единицы продукции А и Б:

грн./шт. грн./шт.

Задачи

Задача 282. Выполнить калькуляцию себестоимости продукции А и Б методом цеховых ставок. Принять базами поглощения косвенных затрат в цехе 1 трудоемкость продукции, в цехе 2 – машино-часы по продукции (табл. 5.8).

Таблица 5.8

Показатель	Вид продукции	Показатель	Цех
А	Б
Программа выпуска, тыс. шт.			Трудоемкость изд. А, тыс. нормо-ч
Прямые затраты, тыс. грн.			Трудоемкость изд. Б, тыс. нормо-ч
			Машино-часы по изд. А, тыс. нормо-ч
			Машино-часы по изд. Б, тыс. нормо-ч
			Затраты на контроль, тыс. грн.
			Затраты на энергию, тыс. грн.
			Затраты на техобслуживание, тыс. грн.

Задача 283. Выполнить калькуляцию себестоимости продукции А и Б методом цеховых ставок. Приинять базами поглощения косвенных затрат в цехе 1 машино-часы, в цехе 2 – программу выпуска продукции (табл. 5.9).

Таблица 5.9

Показатель	Вид продукции	Показатель	Цех
А	Б
Программа выпуска, тыс. шт.
Прямые затраты, тыс. грн.
			Машино-часы по изд. А, тыс. нормо-ч
			Машино-часы по изд. Б, тыс. нормо-ч
			Затраты на контроль, тыс. грн.
			Затраты на энергию, тыс. грн.
			Затраты на техобслуживание, тыс. грн.

Задача 284. Выполнить калькуляцию себестоимости продукции А, Б и В методом цеховых ставок. Принять базами поглощения косвенных затрат в цехе 1 трудоемкость продукции, в цехе 2 – суммарные прямые затраты.

Таблица 5.10

Показатель	Вид продукции	Показатель	Цех
А	Б	В
Программа выпуска, тыс. шт.				Затраты на контроль, тыс. грн.
Прямые затраты, тыс. грн.				Затраты на энергию, тыс. грн.
Трудоемкость по цеху 1, тыс. нормо-ч				Затраты на техобслуживание, тыс. грн.
Трудоемкость по цеху 2, тыс. нормо-ч

Задача 285. Используя нижеследующие данные, рассчитать 5 разных ставок косвенных затрат по производственному подразделению:

– суммарные трудозатраты за период	– 400 ч;
– прямая суммарная зарплата за период	– 3600 грн.;
– затраты на основные материалы за период	– 7500 грн.;
– суммарное число машино-часов за период	– 2850 ч;
– суммарное число единиц продукции за период	– 535 шт.;
– суммарные косвенные затраты за период	– 1290 грн.

В данном производственном подразделении изготавливается несколько видов продукции. Для единицы продукции А известны следующие данные

– основные материалы	– 16,5 грн.;
– прямая зарплата	– 17,5 грн.;
– трудоемкость	– 1,5 ч;
– число машино-часов	– 8,5 ч.

Рассчитать себестоимость изготовления единицы продукции А в производственном подразделении, используя каждую из пяти ставок косвенных затрат.

Какую из ставок косвенных затрат следует применить в этом подразделении, если дополнительно известно, что продукция изготавливается на станках с программным управлением и что амортизация оборудования составляет более половины косвенных затрат.

Задача 286. Перечислить преимущества и недостатки калькуляции себестоимости продукции с использованием одной ставки косвенных затрат для всего предприятия вместо использования раздельно определяемых ставок для каждого производственного подразделения.

Задача 287. Издательская компания должна получить заказ на производство 100 тыс. каталогов, состоящих из 64 страниц (32 листа) каждый. Производство каталогов состоит из четырех этапов: фотографирование, изготовление клише, печать и переплет каталогов.

Для каждой страницы каталога нужно отдельное фотографирование стоимостью в 150 грн.

Клише изготавливается для каждой страницы каталога. Одно клише требует материальных затрат на 35 грн. Трудоемкость его изготовления – 7 часов при часовой ставке оплаты труда – 7 грн./ч. Косвенные затраты включаются в себестоимость клише пропорционально трудозатратам по ставке 9,5 грн./ч.

Стоимость бумаги для печати – 12 грн. за 1000 листов. Предполагаемые потери составляют 2% от количества, поступающего на печать. Другие расходные материалы, необходимые для печати, стоят 7 грн. на 500 каталогов. За 1 час машинного времени печатается 1000 каталогов. Оплата труда рабочих и косвенные затраты включаются в себестоимость каталогов пропорционально машино-часам по ставке 62 грн./ч.

Затраты на переплет также включаются в себестоимость по ставке на 1 машино-ч. Величина ставки – 43 грн./ч, производительность переплетной машины – 2500 каталогов в час.

Предполагается 10%-ная прибыль от объема продаж.

Требуется рассчитать общую стоимость заказа и цену одного каталога.

Задача 288. Гостиница при аэропорте внедряет современную систему учета затрат. Было решено выделить четыре затратных центра:

- блок комнат для проживания;

- ресторан (эти затратные центры непосредственно обслуживают посетителей);

- служба содержания помещений;

- служба обслуживания и текущего ремонта оборудования и систем (это затратные центры внутренних служб).

Для планового периода предполагаются следующие затраты (табл. 5.11).

Таблица 5.11

Затраты, грн.	Блок комнат	Ресторан	Содержание помещений	Текущий ремонт	Всего
Материалы
Зарплата
Аренда
Страховка
Отопление и освещение
Амортизация

Известна также следующая информация (табл. 5.12).

Таблица 5.12

Показатель	Блок комнат	Ресторан	Содержание помещений	Текущий ремонт
Площадь, м²
Стоимость оборудования, тыс. грн.
Число работников

В течение планового периода предполагается 3000 суток суммарного проживания клиентов и 20000 съеденных блюд. 80% своего времени служба содержания помещений работает в блоке комнат для проживания и 20% – в ресторане. Служба ремонта тратит 10% своего времени для службы содержания помещений, 30% – для ресторана и 60% – для блока комнат для проживания.

Необходимо рассчитать:

1) ставки косвенных затрат для затратных центров, обслуживающих клиентов;

2) себестоимость одного дня проживания;

3) себестоимость одного съеденного блюда.

Задача 289. Производственная фирма, выпускающая продукцию одного вида, состоит их трех участков (А, Б, В) основного производства и одного обслуживающего участка.

На участке А работают 10 основных рабочих, продолжительность рабочей недели которых равна 40 ч. На участке Б используется 5 станков, каждый из которых работает в среднем в неделю 24 ч. В плановом периоде на участке В ожидается производство 150 тыс. шт. готовой продукции.

Плановый период равен 52 неделям, в течение которых ожидаются следующие накладные затраты по участкам:

– участок А – 500 тыс. грн.;

– участок Б – 300 тыс. грн.;

– участок В – 200 тыс. грн.;

– обслуживающий участок – 150 тыс. грн.

Затраты обслуживающего участка распределяются равными частями по производственным участкам.

Требуется рассчитать:

1) плановые ставки косвенных затрат для каждого производственного участка;

2) производственные накладные затраты на единицу готовой продукции, если известно, что трудоемкость обработки партии в 100 единиц на участке А равна 10 ч и затраты машинного времени на эту партию на участке Б равны 5 часам.

Задача 290. В состав предприятия входит 3 цеха основного производства: литейный, обрабатывающий и сборочный. Планом на III-й квартал текущего года устанавливались следующие показатели (для планового выпуска продукции в 110 тыс. шт.) (табл. 5.13).

Таблица 5.13

Цех	Литейный	Обрабатывающий	Сборочный
Накладные производственные затраты, тыс. грн.
Объем производства, нормо-ч

Фактический выпуск продукции составил 120 тыс. шт. при следующих фактических значениях показателей (табл. 5.13а).

Таблица 5.13а

Цех	Литейный	Обрабатывающий	Сборочный
Накладные производственные затраты, тыс. грн.
Объем производства, нормо-ч	10,5	8,2	6,4

Требуется определить:

1) плановые ставки косвенных затрат для III-го квартала;

2) величину недопоглощения и перепоглощения косвенных затрат для каждого цеха.

Задача 291. На предприятии были определены фактические значения накладных затрат для производственных и обслуживающих подразделений предприятия (тыс. грн.) (табл. 5.14).

Таблица 5.14

Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения
Р1	Р2	Р3	С	Т

Принято решение, что затраты обслуживающих подразделений должны быть распределены по производственным и между обслуживающими подразделениями следующим образом (%) (табл. 5.15).

Таблица 5.15

Подразделение	Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения
Р1	Р2	Р3	С	Т
Обслуживающие подразделения	С				-
Т					-

Применяя разнесение затрат обслуживающих подразделений по производственным, методом элиминирования определить, сколько всего накладных затрат (с учетом затрат обслуживающих подразделений) следует отнести к каждому производственному подразделению.

Задача 292. На предприятии были определены фактические значения накладных затрат для производственных и обслуживающих подразделений предприятия (тыс. грн.) (табл. 5.16).

Таблица 5.16

Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения
Р1	Р2	Р3	С	Т

Таблица 5.17

Подразделение	Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения
Р1	Р2	Р3	С	Т
Обслуживающие подразделения	С				-
Т					-

Используя метод последовательного разнесения затрат обслуживающих подразделений по производственным, определить, сколько всего накладных затрат (с учетом затрат обслуживающих подразделений) следует отнести к каждому производственному подразделению и сравнить с результатом решения предыдущей задачи.

Задача 293. На предприятии были определены фактические значения накладных затрат для производственных и обслуживающих подразделений предприятия (тыс. грн.) (табл. 5.18).

Таблица 5.18

Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения
Р1	Р2	Р3	С	Т

Таблица 5.19

Подразделение	Производственные подразделения	Обслуживающие подразделения
Р1	Р2	Р3	С	Т
Обслуживающие подразделения	С				-
Т					-

Используя алгебраический метод разнесения затрат обслуживающих подразделений по производственным, определить, сколько всего накладных затрат (с учетом затрат обслуживающих подразделений) следует отнести к каждому производственному подразделению. Сравнить полученный результат с результатом решения предыдущей задачи.

Задача 294. Фирма изготавливает продукцию А и продукцию Б. За плановый период должно быть изготовлено 10 тыс. шт. продукции А и 5 тыс. шт. продукции Б, объем незавершенного производства должен остаться без изменения. Для калькуляции себестоимости продукции применяется метод общезаводской ставки, плановая величина которой определена с использованием следующих данных (табл. 5.20).

Таблица 5.20

Показатель Подразделение	Плановые косвенные затраты, тыс. грн.	Трудоемкость продукции А, нормо-ч/шт.	Трудоемкость продукции Б, нормо-ч/шт.
Производственное подразделение 1
Производственное подразделение 2

Прямые затраты на продукцию А равны 30 грн./шт., на продукцию Б – 50 грн./шт.

Фирма устанавливает цену на продукцию исходя из условия: производственные затраты плюс 50% (для покрытия административных, внепроизводственных затрат и получения разумной прибыли).

Определить:

1) цену продукции А и Б при калькуляции себестоимости методом общезаводской ставки;

2) цену продукции А и Б при калькуляции себестоимости методом цеховых ставок;

3) изменение плановой прибыли фирмы при изменении метода калькуляции себестоимости.

Задача 295. Фирма определила основные подразделения, в которых возникают косвенные затраты:

– три производственных подразделения: обрабатывающий цех, цех узловой сборки и цех окончательной сборки;

– два обслуживающих подразделения: материальный склад и служба контроля качества.

Известна структура объемов работ, выполняемых обслуживающими подразделениями для производственных подразделений и друг для друга (%) (табл. 5.21).

Таблица 5.21

Подразделение	Обраба-тывающий цех	Цех узловой сборки	Цех окончательной сборки	Матери-альный склад	Служба контроля качества
Материальный склад				-
Служба контроля качества					-

Косвенные затраты распределены по подразделениям предприятия следующим образом (тыс. грн.):

– обрабатывающий цех – 500;

– цех узловой сборки – 300;

– цех окончательной сборки – 200;

– материальный склад – 150;

– служба контроля качества – 100.

Для расчета себестоимости продукции используется метод цеховых ставок.

Требуется разнести затраты обслуживающих подразделений по производственным подразделениям и определить полную величину отнесенных к ним косвенных затрат используя:

1) метод последовательного распределения косвенных затрат обслуживающих подразделений;

2) алгебраический метод распределения косвенных затрат обслуживающих подразделений.

Задача 296. Бюро экономических расчетов производственного предприятия подготовило следующую информацию о накладных затратах в его подразделениях (тыс. грн.) (табл. 5.22).

Таблица 5.22

Накладные затраты	Производ-ственный цех 1	Производ-ственный цех 2	Ремонтный цех (обслуживающее подразделение)	Столовая	Всего
Зарплата с начислениями
Вспомогательные материалы
Отопление и освещение
Аренда и услуги со стороны
Амортизация
Управление
Силовая энергия

Была установлена также следующая информация (табл. 5.23).

Таблица 5.23

Показатель	Производ-ственный цех 1	Производ-ственный цех 2	Ремонтный цех (обслуживающее подразделение)	Столовая
Площадь, тыс. м²
Полная первоначальная стоимость оборудования, тыс. грн.
Число работников				-
Суммарная мощность электроустановок, кВт	5,5	4,5	1,5	0,7

Кроме того, известно:

1) в столовой работают приходящие работники другого предприятия (в соответствии с договором);

2) ремонтный цех выполняет в среднем 5000 часов обслуживающих работ для производственного цеха 1 и 3000 часов – для производственного цеха 2;

3) в цехе 1 преобладают машинные операции, а в цехе 2 – ручные механизированные работы;

4) планом установлено выполнение работ на 6000 нормо-ч для цеха 1 и 8000 нормо-ч – для цеха 2.

Требуется:

1) распределить суммарно определенные накладные затраты по подразделениям предприятия;

2) применяя алгебраический метод, включить затраты обслуживающих подразделений в косвенные затраты производственных подразделений;

3) подсчитать ставки косвенных затрат для цехов 1 и 2.

Задача 297. Предприятие состоит из двух производственных подразделений Р1, Р2 и трех обслуживающих подразделений: ремонтного цеха – I, центрального склада – II и отдела контроля качества продукции – III. Данные по этим подразделениям даны в табл. 5.24.

Таблица 5.24

Подразде-ление	Косвенные затраты, грн.	Стоимость оборудования, грн.	Количество запросов на склад	Трудоемкость выполнения контрольных операций, ч
I
II			-
III
Р1
Р2

Для последующего применения метода цеховых ставок разнести косвенные затраты обслуживающих подразделений по производственным подразделениям с помощью метода последовательного разнесения косвенных затрат.

Задача 298. Предприятие состоит из двух производственных подразделений Р1, Р2 и трех обслуживающих подразделений: ремонтного цеха – I, центрального склада – II и отдела контроля качества продукции – III. Данные по этим подразделениям даны в табл. 5.25.

Таблица 5.25

Подразде-ление	Косвенные затраты, грн.	Стоимость оборудования, грн.	Количество запросов на склад	Трудоемкость выполнения контрольных операций, ч
I
II			-
III
Р1
Р2

Для последующего применения метода цеховых ставок разнести косвенные затраты обслуживающих подразделений по производственным подразделениям с помощью метода элиминирования.

Задача 299. Предприятие состоит из двух производственных подразделений Р1, Р2 и трех обслуживающих подразделений: ремонтного цеха – I, центрального склада – II и отдела контроля качества продукции – III. Данные по этим подразделениям даны в табл. 5.26.

Таблица 5.26

Подразде-ление	Косвенные затраты, грн.	Стоимость оборудования, грн.	Количество запросов на склад	Трудоемкость выполнения контрольных операций, ч
I
II			-
III
Р1
Р2

Для последующего применения метода цеховых ставок разнести косвенные затраты обслуживающих подразделений по производственным подразделениям с помощью алгебраического метода.