Учет операций по формированию Уставного капитала акционерного коммерческого банка
УК кредитных организаций может быть сформирован как в акционерной, так и в неакционерной форме. Учредители нового банка должны сдать в регистрирующий орган БР пакет документов, предусмотренных действующим законодательством для рассмотрения вопроса о регистрации нового КБ. В число указанного пакета документов входит устав вновь образуемого банка, учредительный договор, а также протоколы собраний учредителей, на которых указанные документы утверждены. В каждом субъекте РФ (область, край, автономная республика, города Москва и Санкт-Петербург), открыты ГУ ЦБРФ, в структуру которых входит управление рецензирования КБ. Кроме того, в субъектах РФ открыты отделения БР и расчетно-кассовые центры (РКЦ).
Минимальная величина УК для вновь образуемого банка – рублевый эквивалент 5 млн. евро. В число участников российского КБ могут войти: РФ, субъекты РФ и органы местного самоуправления, гос. организации, негос. организации, физ. лица, нерезиденты. Это основные категории акционеров или пайщиков.
В качестве взноса в УК, т.е. в оплату приобретенных участником акций или долей УК, принимаются:
а)ден. средства в рублях.
б)ден. средства в ин. валюте, проконвертированной в рубли по курсу, зафиксированному в учредительном договоре.
в)имущество в виде объектов основных средств и материальных запасов, но при условии, что данные объекты имущества будут использованы банком в его деятельности (т.е. объекты нематериальных активов, а также ценные бумаги не имеют право принимать как взнос в УК). Максимальная величина взноса в УК в не денежной форме не может превышать 20 % от объявленной величины УК.
Вышеуказанный пакет документов рассматривается БР и утверждается, если его содержание соответствует действующему законодательству. Банку выдается Свидетельство о регистрации в качестве юр. лица и открывается в соответствующем учреждении БР кор. счет (30102). Новому банку предоставляется один месяц на формирование УК. В течение этого периода кор. счет выполняет функции накопительного счета, т.е. по нему отражается суммы поступивших ден. средств от учредителей банка, однако использовать поступившие средства образуемый банк не имеет право. В момент регистрации нового банка в качестве юр. лица весь объявленный УК является неоплаченным. При этом КБ, как и любые другие хозяйствующие субъекты на территории РФ, должны начать ведение бух. учета с даты своей регистрации в качестве юр. лица.
Для отражения в учете неоплаченной величины УК используются внебалансовые счета: 90601 (А), 90602 (А):
а)Отражается в учете объявленный УК нового акционерного КБ (АКБ) в день его регистрации: Дт 90601 – Кт 99999 – на 100 % от объявленной суммы УК.
б)По мере фактического поступления средств от учредителей в оплату приобретенных ими акций сумма неоплаченной части УК уменьшается: Дт 99999 – Кт 90601 – на сумму, поступившую в УК от учредителя.
К концу срока, предоставленного банку для формирования УК остаток по счету 90601 должен обнулиться, т.е. УК нового АКБ полностью оплачен.
Для учета фактически сформированного банком УК используются балансовые счета: 10207 (П) «УК кредитных организаций, созданных в форме АО», 10208 (П) «УК кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью». Указанием ЦБРФ от 11.12.2006 № 1757-У с 01.01.2007 изменены порядок учета УК кредитных организаций. Исключены: по счету 102: 10201 – 10206; по счету 103: все счета исключены полностью; по счету 104: все счета исключены полностью.
Особенности учета УК акционерного КБ.
По мере поступления средств от учредителей в оплату приобретаемых акций суммы поступлений отражаются на лицевых счетах, открытых для каждого
вносителя по балансовому счету 10207. Если взнос в оплату акций производится в денежной форме, то он зачисляется на кор. счет, открытый в БР: Дт 30102 – Кт 10207 – по лицевым счетам учредителей.
Если взнос в оплату акций поступает в виду имущества, то сумму взноса отражается на счете по учету соответствующего вида имущества:
а)от учредителя поступил объект основных средств в качестве взноса в оплату приобретаемых им акций: Дт 60401 – Кт 10207.
б)от учредителя поступили объекты материальных запасов (в виду хозяйственного инвентаря и принадлежностей) в качестве взноса в оплату приобретаемых им акций: Дт 61009 – Кт 10207.
Все вносители средств в УК акционерного КБ будут признаны акционерами (т.е. получат право на владение акциями данного банка) только после того, как БР утвердит отчет АКБ по итогам формирования УК.
По действующему законодательству КБ обязаны вести депозитарный учет любых проводимых ими операций с ценными бумагами.
Этот учет ведется на счетах группы Д «Счета ДЕПО». Особенность депозитарного учета - он ведется в штуках, т.к. главная цель депозитарного учета – это обеспечить сохранность ценных бумаг, с которыми работает данная кредитная организация.
Глава Д состоит из двух разделов:
1)Активные счета – для учета ценных бумаг по месту их хранения.
2)Пассивные счета – для учета ценных бумаг в разрезе их владельцев.
Т.к. УК АКБ формируется путем выпуска банком в обращение его собственных акций (т.е. ценных бумаг), то АКБ обязан начать ведение депозитарного учета с момента своей регистрации в качестве юр. лица.
Пример:
1.Банком подготовлены к выпуску в обращение сертификаты собственных обыкновенных акций на бумажном носителе: Дт 98000 – Кт 98090.
2.От учредителей поступили средства (как в денежной, так и в неденежной форме) в оплату приобретаемых ими акций банка: Дт 98090 – Кт 98070.
3.БР утвердил отчет АКБ по итогам формирования УК (т.е. у акций появились владельцы): Дт 98070 – Кт 98040.
4.Часть владельцев акций созданного АКБ пожелала получить их сертификаты, т.к. намерены сами обеспечить их сохранность: Дт 98040 – Кт 98000.
Сразу после утверждения отчета АКБ по итогам формирования УК производится «разблокирование» кор. счета в БР, т.е. банк, получивший лицензию, теперь вправе использовать средства, поступившие от учредителей в УК.
Учет операций по увеличению УК действующего АКБ.
Банк зарегистрировал проспект эмиссии дополнительного выпуска собственных акций с целью увеличения УК (сумма, номинал акций, количество акций, выпускаемых в обращение).
Для сбора средств, поступающих в оплату акций дополнительного выпуска, банку будет открыт накопительный счет в БР (30208), на который должны быть зачислены все денежные средства, поступающие в оплату акций.
Пример:
1.От негос. организации из другого банка поступили средства в оплату акций доп. выпуска: Дт 30208 (А+) – Кт 60322 (П+).
Для учета средств, поступивших за акции доп. выпуска в разрезе вносителей используется счет 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (каждому из вносителей по счету 60322 открывается отдельный лицевой счет).
2.Клиент-негос. коммерческая организация перечислила банку средства со своего расчетного счета в оплату приобретаемых им акций доп. выпуска:
а)Дт 40702 – Кт 60322.
б)Т.к. средства клиента находятся на кор. счете в БР, то именно оттуда они перечисляются на накопительный счет (в течение трех банковских дней после поступления платежного поручения от клиента): Дт 30208 (А+) – Кт 30102 (А-).
3.От физ. лица в оплату акций доп. выпуска поступили в кассу банка наличные деньги:
а)Дт 20202 – Кт 60322.
б)В течение трех дней указанная сумма должна быть перечислена на накопительный счет: Дт 30208 – Кт 30102.
4.При выпуске акций доп. выпуска банки имеют право часть средств принимать в неденежной форме: физ. лицо произвело передачу банку легкового автомобиля в оплату приобретаемых им акций доп. выпуска: Дт 60401 (А+) – Кт 60322 (П+).
Также как и при учете акций первого выпуска банк обязан использовать внебалансовый счет 90601, а также вести депозитарный учет всего процесса выпуска в обращение доп. акций.
После того как БР утвердит отчет АКБ по доп. выпуску акций:
а)Производится разблокирование накопительного счета, и находящиеся на нем средства перечисляются на кор. счет банка в БР: Дт 30102 (А+) – Кт 30208 (А-).
б)Все юр. и физ. лица, оплатившие акции доп. выпуска, признаются акционерами банка; для учета их взноса в УК закрываются лицевые счета по счету 60322, и открываются лицевые счета по счету 10207: Дт 60322 (П-) – Кт 10207 (П+).