Операции, освобождаемые от налогообложения
1. При определении объекта налогообложения акцизом необходимо учитывать перечень операций, освобождаемых от налогообложения.
Следует иметь в виду, что с 01.01.2007 г. перечень операций, не подлежащих налогообложению акцизами, является общим для всех подакцизных товаров. Следовательно, приведенные ниже положения с 01.01.2007 г. применимы и к нефтепродуктам.
Статья 183 Налогового кодекса РФ содержит перечень операций освобождаемых от налогообложения. При этом одним из обязательных условий применения льготного порядка налогообложения является обеспечение раздельного учета облагаемых и необлагаемых операций.
Согласно п. 2 вышеуказанной статьи операции не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) только при ведении и наличии отдельного учета операций по производству и реализации (передаче) подакцизных товаров и (или) при ведении отдельного учета затрат по производству и реализации (передаче) таких подакцизных товаров.
Отметим, что налоговым законодательством не предусмотрены четкие правила по организации и ведению раздельного учета. Во всяком случае, в настоящее время не существует ни одного нормативного документа по данному вопросу. Поэтому налогоплательщики самостоятельно определяют порядок его ведения. В ряде случаев эта "самостоятельность" не согласовалась с мнением налоговых органов, которые методологию плательщика подвергали сомнению. Однако ввиду того, что порядок ведения раздельного учета в целях налогообложения нормативно не установлен, то требования налоговых органов о ведении определенных учетных регистров не основаны на законодательстве. В этих условиях предприятие вправе в соответствии с существующими методами учета и на основании Приказа Минфина РФ от 09.12.1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" ПБУ 1/98" разработать методику раздельного учета и оформить такой порядок организационно-распорядительным документом руководителя предприятия (организации). В этом случае раздельный учет станет элементом налогово-учетной политики.
2. В соответствии с п. 3 ст. 183 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) ввоз на таможенную территорию РФ подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, либо которые размещены в портовой особой экономической зоне.
Согласно ст. 248 Таможенного кодекса РФ отказ в пользу государства является разновидностью таможенного режима, в соответствии с которым товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера.
В соответствии с ч. 2.2 ст. 4 Федерального закона от 22.07.2005 г. N 116-ФЗ "Об особых экономических зонах в РФ" портовые особые экономические зоны создаются на территориях морских портов и речных портов, открытых для международного сообщения и захода иностранных судов, территориях аэропортов, открытых для приема и отправки воздушных судов, выполняющих международные воздушные перевозки, а также на территориях, предназначенных в установленном порядке для строительства, реконструкции и эксплуатации морского порта, речного порта, аэропорта. При этом портовые особые экономические зоны не могут включать в себя имущественные комплексы, предназначенные для посадки пассажиров на суда, их высадки с судов и для иного обслуживания пассажиров.
3. В отношении всех подакцизных товаров с 01.01.2007 г. не подлежат налогообложению следующие операции:
1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ;
Согласно ст. 184 Налогового кодекса РФ указанное освобождение предоставляется только при наличии поручительства банка (банковской гарантии).
Минфин России в письме от 08.04.2008 N 03-07-06/37 подчеркнул, что налогоплательщик освобождается от уплаты акциза при реализации произведенных им подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со ст. 74 НК РФ или банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, которые установлены п. 7 ст. 198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.
Таким образом, основанием для освобождения от уплаты акциза служит представленное в налоговый орган поручительство банка (банковская гарантия). Права на освобождение от уплаты акциза при отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) НК РФ не предусмотрено.
3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, на промышленную переработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение.
Глава 3.
Особенности налогообложения при перемещении подакцизных товаров
через таможенную границу Российской Федерации