Налогооблагаемые операции (объект налогообложения)

В соответствии с Федеральным законом от 26.07.2006 г. N 134-ФЗ с 01.01.2007 г. существенно изменился порядок исчисления акцизов на нефтепродукты.

Как уже было отмечено в Общей части настоящего издания, налогоплательщиками являются лица, совершающие налогооблагаемые операции (у которых возникает объект налогообложения).

С 01.01.2007 г. в соответствии со ст. 181 Налогового кодекса РФ акцизами облагаются следующие операции с подакцизными нефтепродуктами:

1) реализация на территории РФ произведенных нефтепродуктов;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов конфискованных и (или) бесхозяйных нефтепродуктов, нефтепродуктов, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность;

3) передача на территории РФ произведенных из давальческого сырья нефтепродуктов собственнику сырья или другим лицам, в том числе получение нефтепродуктов в собственность в счет оплаты услуг по производству нефтепродуктов из давальческого сырья;

4) передача в структуре организации произведенных нефтепродуктов для дальнейшего производства неподакцизных товаров (за исключением передачи произведенного прямогонного бензина для дальнейшего производства продукции нефтехимии в структуре организации, имеющей свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином);

5) передача на территории РФ произведенных нефтепродуктов для собственных нужд;

6) передача на территории РФ произведенных нефтепродуктов в уставный (складочный) капитал организации, паевые фонды кооперативов, а также в качестве взноса по договору простого товарищества (договора о совместной деятельности);

7) передача на территории РФ организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею нефтепродуктов своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при его выходе (выбытии) из организации, а также передача нефтепродуктов, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделе его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;

8) передача произведенных нефтепродуктов на переработку на давальческой основе;

9) ввоз нефтепродуктов на таможенную территорию РФ;

10) получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Следовательно, с 01.01.2007 г. плательщиками акциза признаются лица, совершающие вышеуказанные операции с нефтепродуктами.

В соответствии со ст. 182 Налогового кодекса РФ налогооблагаемые операции с подакцизными нефтепродуктами можно условно разделить на три группы:

1) совершение обычных операций (реализация, передача нефтепродуктов);

2) продажа уполномоченными лицами конфискованных, бесхозяйных, переданных в пользу государства, подлежащих обращению в государственную собственность, подакцизных нефтепродуктов;

3) ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию РФ.

Обычные операции

С 01.01.2007 г. акциз подлежит исчислению при осуществлении операций по реализации (передаче) произведенных организацией подакцизных нефтепродуктов. Лица же, занимающиеся оптовой, оптово-розничной и розничной реализацией нефтепродуктов, плательщиками акцизов не являются.

2.2. Продажа уполномоченными лицами конфискованных, бесхозяйных,
переданных в пользу государства, подлежащих обращению в государственную
собственность, подакцизных нефтепродуктов

В соответствии с подп. 6 п. 1 ст. 182 Налогового кодекса к данной группе налогооблагаемых операций относятся следующие случаи продажи лицами переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов:

- конфискованных подакцизных нефтепродуктов;

- бесхозяйных подакцизных нефтепродуктов;

- подакцизных нефтепродуктов, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

В данном случае налогообложению подлежит реализация перечисленных нефтепродуктов на основании актов судебных и иных уполномоченных государственных органов.

Налогоплательщиками будут являться лицами, с которыми заключены договоры на реализацию таких товаров. Ранее до 2001 года акциз в данном случае уплачивали таможенные и налоговые органы, органы налоговой полиции, передававшие на реализацию указанные товары.

Дата совершения данных операций законодательством не установлена.

┌────────────────────────────────────────────────┬─────────────────────────────────────────────────┐

│Налогооблагаемая операция │Реализация подакцизных нефтепродуктов на основа-│

│ │нии актов судебных и иных уполномоченных государ-│

│ │ственных органов │

├────────────────────────────────────────────────┼─────────────────────────────────────────────────┤

│Налогоплательщик │Лица, которые осуществляют реализацию указанных│

│ │нефтепродуктов │

│Дата совершения операции │Не установлена │

└────────────────────────────────────────────────┴─────────────────────────────────────────────────┘

В п. 3.4. Методических рекомендаций по применению главы 22 "Акцизы" части второй Налогового кодекса Российской Федерации (подакцизные товары) (приложение к Приказу МНС РФ от 18.12.2000 г. N БГ-3-03/440) при осуществлении контрольных мероприятий по указанным операциям налоговым органам рекомендовано проверять наличие у лица, осуществляющего реализацию (передачу) указанных товаров:

- приговора или решения суда, арбитражного суда или другого уполномоченного органа о конфискации подакцизных товаров и направлении их на переработку;

- договора, заключенного с организацией-переработчиком;

- наличие раздельного учета операций по реализации указанных товаров.

У лиц, осуществляющих переработку указанных товаров, проверяется наличие:

- лицензии на производство и поставку товаров, выданной в установленном порядке, в случае, если необходимость такой лицензии предусмотрена законодательством РФ;

- раздельного учета операций по производству и реализации товаров, полученных в результате переработки конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства, и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность.

2.3. Ввоз подакцизных товаров на таможенную территорию
Российской Федерации

Ввоз подакцизных нефтепродуктов, как и иных подакцизных товаров, является объектом налогообложения акцизами. Особенности налогообложения при перемещении товаров через таможенную границу РФ рассмотрены в главе 3 Общей части настоящего издания.

3. Свидетельства о регистрации лица, совершающего операции
с нефтепродуктами

Виды свидетельств

1. С 01.01.2007 свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами, выдаче не подлежат.

Вместе с тем, в соответствии со ст. 179.3 Налогового кодекса РФ с 01.01.2007 г. организациям и предпринимателям, осуществляющим производство прямогонного бензина (в том числе из давальческого сырья (материалов)), выдается свидетельство на производство прямогонного бензина.

Организациям же и предпринимателям, осуществляющим производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья используется прямогонный бензин (в том числе из давальческого сырья (материалов)), выдается свидетельство на переработку прямогонного бензина.

Порядок выдачи свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, утвержден приказом Минфина РФ от 03.10.2006 г. N 122н.

При этом под продукцией нефтехимии следует понимать продукцию, получаемую в результате переработки (химических превращений) компонентов нефти (в том числе прямогонного бензина) и природного газа в органические вещества и фракции, которые являются конечными продуктами и (или) используются в дальнейшем для выпуска на их основе других продуктов, а также отходы, получаемые при переработке прямогонного бензина в процессе производства указанной продукции.

Законом установлен перечень обязательных реквизитов, которые подлежат указанию в свидетельстве:

1) наименование налогового органа, выдавшего свидетельство;

2) полное и сокращенное наименования организации (фамилия, имя, отчество предпринимателя), место нахождения организации (место жительства предпринимателя) и адрес (место фактической деятельности) осуществления организацией (предпринимателем) видов деятельности, связанных с прямогонным бензином;

3) ИНН налогоплательщика;

4) вид деятельности;

5) реквизиты документов, подтверждающих право собственности (право владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя состоит на 100 процентов из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) на производственные мощности, и место нахождения указанных мощностей;

6) реквизиты договора на оказание налогоплательщиком услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки в целях получения прямогонного бензина (при наличии указанного договора);

7) реквизиты договора на оказание услуг по переработке прямогонного бензина с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии (при наличии указанного договора);

8) регистрационный номер свидетельства и дата его выдачи.

2. Свидетельство выдается организациям и индивидуальным предпринимателям при соблюдении установленных законом требований.

Так, свидетельство на производство прямогонного бензина выдается при наличии в собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) организации или предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству прямогонного бензина и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке налогоплательщиком сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки, в результате которой осуществляется производство прямогонного бензина.

Свидетельство на переработку прямогонного бензина выдается при наличии в собственности (на праве владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) организации или предпринимателя (организации, в которой организация-заявитель владеет более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества) мощностей по производству продукции нефтехимии и (или) при наличии договора об оказании услуг по переработке принадлежащего данному налогоплательщику прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии.

Для получения свидетельства на производство прямогонного бензина организация или предприниматель - переработчик сырой нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки вместо документов, подтверждающих право собственности (право хозяйственного ведения и (или) оперативного управления) на мощности по производству прямогонного бензина, могут представить в налоговый орган заверенную копию договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей переработку нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения этой организации или месту жительства предпринимателя копии договора об оказании услуг по переработке нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа, горючих сланцев, угля и другого сырья, а также продуктов их переработки.

Для получения свидетельства на переработку прямогонного бензина организация или предприниматель - собственник сырья вместо документов, подтверждающих право собственности (право владения или пользования на других законных основаниях при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) на мощности по производству, хранению и отпуску продукции нефтехимии, могут представить в налоговые органы заверенную копию договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина, заключенного с организацией, осуществляющей производство продукции нефтехимии, с отметкой налогового органа по месту нахождения организации, осуществляющей производство продукции нефтехимии. Указанная отметка проставляется при представлении в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства предпринимателя, осуществляющих производство продукции нефтехимии, копии договора об оказании услуг по переработке прямогонного бензина.

Свидетельства выдаются также организации или предпринимателю, обратившимся с заявлением о выдаче соответствующего свидетельства, при наличии производственных мощностей, необходимых для получения свидетельств, в собственности организации, в которой организация или предприниматель, обратившиеся с заявлением о выдаче свидетельства, владеют более чем 50 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) общества с ограниченной ответственностью либо голосующих акций акционерного общества. В этом случае организация или предприниматель представляют в налоговый орган документы, подтверждающие права на владение, пользование и распоряжение указанным имуществом, и документы, подтверждающие владение указанной долей (соответствующим количеством голосующих акций) в уставном (складочном) капитале (фонде) организации.

3. Свидетельство может быть приостановлено налоговым органом в следующих случаях:

- невыполнения положений законодательства о налогах и сборах в части исчисления и уплаты акцизов. Суд указал, что гл. 22 НК РФ установлена обязанность для налогоплательщика своевременно исчислять и уплачивать акцизы, то есть действующее законодательство о налогах и сборах считается исполненным только при совокупности действий по исчислению и уплате акцизов. Само по себе исчисление акцизов без их уплаты не свидетельствует об исполнении организацией своих обязанностей в части исчисления и уплаты акцизов (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 05.08.2009 N Ф04-4755/2009(12385-А27-49)) Следовательно, свидетельство может быть приостановлено налоговым органом при неисполнении налогоплательщиком одной из обязанностей, в частности, по уплате акциза;

- непредставления покупателем (получателем) прямогонного бензина в течение трех последовательных налоговых периодов реестров счетов-фактур, представляемых в налоговые органы;

- использования технологического оборудования по производству, хранению и реализации прямогонного бензина, не оснащенного контрольными приборами учета их объемов, а также оснащенного вышедшим из строя контрольным и учетно-измерительным оборудованием, нарушения работы и условий эксплуатации контрольного и учетно-измерительного оборудования, установленного на указанном технологическом оборудовании.

В случае приостановления действия свидетельства налоговый орган устанавливает срок (не свыше 6 месяцев) для устранения нарушений, повлекших за собой приостановление действия свидетельства. Если в установленный срок нарушения не устранены, свидетельство налоговым органом аннулируется.

4. Налоговые органы вправе аннулировать свидетельство в следующих случаях:

- представление организацией или индивидуальным предпринимателем соответствующего заявления;

- передача организацией или индивидуальным предпринимателем выданного в порядке, установленном в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи, свидетельства иному лицу;

- завершение реорганизации организации, если в результате реорганизации данная организация утратила право собственности на производственные мощности, заявленные при получении свидетельства, или прекращения действия договоров;

- изменение наименования организации (изменения фамилии, имени, отчества индивидуального предпринимателя);

- изменение места нахождения организации (места жительства предпринимателя);

- прекращение права собственности или владения (пользования) на других законных основаниях (при условии, что уставный (складочный) капитал (фонд) организации-заявителя на 100 процентов состоит из вклада (доли) организации - собственника производственных мощностей) на весь объем мощностей, указанных в свидетельстве, или прекращения действия договоров;

Налоговый орган, выдавший свидетельство, обязан уведомить в письменной форме организацию или предпринимателя о приостановлении действия или об аннулировании свидетельства в трехдневный срок со дня принятия соответствующего решения.

Порядок исчисления акциза

1. Как уже было отмечено в Общей части настоящего издания, налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара.

В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется применительно к каждой налоговой ставке.

Так, согласно Федерального закона от 26.07.2006 г. N 134-ФЗ с 01.01.2007 г. из перечня операций, признаваемых объектом налогообложения, исключены операции по получению (оприходованию) нефтепродуктов. Поэтому с 2007 г. акциз начисляется при осуществлении операций по реализации (передаче) произведенных подакцизных нефтепродуктов. Налоговая база по объекту налогообложения, возникаемому в связи с передачей нефтепродуктов, определяется как объем переданных нефтепродуктов в натуральном выражении (в тоннах).

2. Налоговым периодом признается календарный месяц.

3. Налогообложение подакцизных нефтепродуктов в 2008 г. осуществляется по следующим налоговым ставкам:

│ Виды подакцизных товаров │ С 1 января по 31 декабря 2008 года включительно │

│Бензин автомобильный с октановым числом до "80"│2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну │

│включительно │ │

│Бензин автомобильный с иными октановыми числами │3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну │

│Дизельное топливо │1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну │

│Моторные масла для дизельных и (или)│2 951 руб. 00 коп. за 1 тонну │

│карбюраторных (инжекторных) двигателей │ │

│Прямогонный бензин │2657 руб. 00 коп. за 1 тонну │

Федеральным законом от 22.07.2008 N 142-ФЗ введены следующие ставки на 2009-2011 гг.

┌──────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Виды подакцизных товаров │ Налоговая ставка в рублях и копейках за единицу измерения │

│ ├───────────────────┬───────────────────┬───────────────────┤

│ │С 1 января по 31│С 1 января по 31│С 1 января по 31│

│ │декабря 2009 года│декабря 2010 года│декабря 2011 года│

│ │включительно │включительно │включительно │

├──────────────────────────────────────┼───────────────────┼───────────────────┼───────────────────┤

│Моторные масла для дизельных и (или)│2 951 руб. 00 коп.│2 951 руб. 00 коп.│3 246 руб. 00 коп.│

│карбюраторных (инжекторных) двигателей│за 1 тонну │за 1 тонну │за 1 тонну │

│Прямогонный бензин │3 900 руб. 00 коп.│4 290 руб. 00 коп.│4 720 руб. 00 коп.│

│ │за 1 тонну │за 1 тонну │за 1 тонну │

└──────────────────────────────────────┴───────────────────┴───────────────────┴───────────────────┘

Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января 2009 года по 31 декабря 2010 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

┌──────────────────────────────────────┬─────────────────────────────┬─────────────────────────────┐

│ Виды подакцизных товаров │С 1 января по 31 декабря 2009│С 1 января по 31 декабря 2010│

│ │года включительно │года включительно │

├──────────────────────────────────────┼─────────────────────────────┼─────────────────────────────┤

│Автомобильный бензин: │ │ │

│с октановым числом до "80" включитель-│2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну│2 657 руб. 00 коп. за 1 тонну│

│но │ │ │

│с иными октановыми числами │3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну│3 629 руб. 00 коп. за 1 тонну│

│Дизельное топливо │1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну│1 080 руб. 00 коп. за 1 тонну│

└──────────────────────────────────────┴─────────────────────────────┴─────────────────────────────┘

Налогообложение автомобильного бензина и дизельного топлива с 1 января по 31 декабря 2011 года включительно осуществляется по следующим налоговым ставкам:

Автомобильный бензин:

не соответствующий классу 3, 4 290 руб. 00 коп. за 1 тонну

или классу 4, или классу 5

класса 3 3 630 руб. 00 коп. за 1 тонну

класса 4 и класса 5 3 500 руб. 00 коп. за 1 тонну

Дизельное топливо:

не соответствующее классу 3, 1 430 руб. 00 коп. за 1 тонну

или классу 4, или классу 5

класса 3 1 210 руб. 00 коп. за 1 тонну

класса 4 и класса 5 990 руб. 00 коп. за 1 тонну

Требования к характеристикам автомобильного бензина и дизельного топлива определяются в соответствии с техническим регламентом, принимаемым Правительством РФ.

4. Сумма акциза по подакцизным нефтепродуктам (в том числе при ввозе на территорию РФ), исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы.

Общая сумма акциза при совершении операций с подакцизными нефтепродуктами представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм акциза, исчисленных для каждого вида подакцизных нефтепродуктов, облагаемых акцизом по разным налоговым ставкам.

Сумма акциза по подакцизным товарам исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям по реализации подакцизных товаров, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, а также с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Порядок учета сумм акциза