Расчет единого налога на вмененный доход предприятием розничной торговли
Цель работы – формирование навыков применения и расчета единого налога на вмененный доход.
Ход работы:
1.Теоретическая подготовка
2.Решение задач
3.Выполнение индивидуального задания
Теоретическое обоснование
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решению субъекта Российской Федерации в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади.
Основные понятия:
вмененный доход - потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке;
базовая доходность - условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода;
корректирующие коэффициенты базовой доходности - коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, а именно:
К1 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности в различных муниципальных образованиях, особенностей населенного пункта или места расположения, а также места расположения внутри населенного пункта, определяется как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли, установленной Государственным земельным кадастром для данного вида деятельности. Порядок доведения до налогоплательщиков сведений о кадастровой стоимости земли устанавливается Правительством Российской Федерации;
К2 - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности;
К3 - коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2004 году равен 1,133; в 2005г.-1,104.
. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.
. Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц (Приложение 1) .
Корректирующий коэффициент К1 определяется в зависимости от кадастровой стоимости земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком и рассчитывается по следующей формуле:
К1 = (1000 + Коф) / (1000 + Ком),
где Коф - кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) по месту осуществления предпринимательской деятельности налогоплательщиком;
Ком - максимальная кадастровая стоимость земли (на основании данных Государственного земельного кадастра) для данного вида предпринимательской деятельности;
1000 - стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.
. Значения корректирующего коэффициента К2 определяются для всех категорий налогоплательщиков субъектами Российской Федерации на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,01 до 1 включительно.
Ставка единого налога устанавливается в размере 15 процентов величины вмененного дохода.
Пример 1. Организация осуществляет розничную торговлю через магазин площадью 140 кв. м. Рассчитать ЕНВД за 1 квартал 2004 г.
ВД= (БД*( N1+ N2+N3)*К1*К2*К3
ВД – величина вмененного дохода;
БД- значение базовой доходности в месяц по определенному виду деятельности
( Приложение 1);
БД=1200 руб. за 1 кв. м. торгового зала.
N1. N2. N3-физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода ( в данном примере площадь торгового зала 140 кв.м.)
К1=1( для города); 0,9 ( для районного центра); 0,7 ( для поселка).
К2=0,8 (для г. Волжского)
К3= 1,104
ВД= 1800* (140+140+140)*1*0,8*1,104= 667699 руб.
ЕНВД = 0,15* 667699 = 104155 руб.
. Сумма единого налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, осуществляемое в соответствии с законодательством Российской Федерации, уплаченных за этот же период времени при выплате налогоплательщиками вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование и на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование.
Приложение 1
┌────────────────────────┬─────────────────────┬─────────────────┐
│Виды предпринимательской│Физические показатели│Базовая доход- │
│ деятельности │ │ность в месяц │
│ │ │(рублей) │
├────────────────────────┼─────────────────────┼─────────────────┤
│Оказание бытовых услуг │Количество │ 7500 │
│ │работников, включая│ │
│ │индивидуального │ │
│ │предпринимателя │ │
│ │ │ │
│Оказание ветеринарных │Количество │ 7500 │
│услуг │работников, включая│ │
│ │индивидуального │ │
│ │предпринимателя │ │
│ │ │ │
│Оказание услуг по │Количество │ 12000 │
│ремонту, техническому │работников, включая│ │
│обслуживанию и мойке │индивидуального │ │
│автотранспортных средств│предпринимателя │ │
│ │ │ │
│Розничная торговля, │Площадь торгового│ 1800 │
│осуществляемая через │зала (в квадратных│ │
│объекты стационарной │метрах) │ │
│торговой сети, имеющие │ │ │
│торговые залы │ │ │
│ │ │ │
│Розничная торговля, │Торговое место │ 9000 │
│осуществляемая через │ │ │
│объекты стационарной │ │ │
│торговой сети, не │ │ │
│имеющие торговых залов, │ │ │
│и розничная торговля, │ │ │
│осуществляемая через │ │ │
│объекты нестационарной │ │ │
│торговой сети │ │ │
│ │ │ │
│Общественное питание │Площадь зала│ 1000 │
│ │обслуживания │ │
│ │посетителей (в│ │
│ │квадратных метрах) │ │
│ │ │ │
│Оказание │Количество │ 6000 │
│автотранспортных услуг │автомобилей, │ │
│ │используемых для│ │
│ │перевозок пассажиров│ │
│ │и грузов │ │
│ │ │ │
│Разносная торговля, │Количество │ 4500 │
│осуществляемая │работников, включая│ │
│индивидуальными │индивидуального │ │
│предпринимателями (за │предпринимателя │ │
│исключением торговли │ │ │
│подакцизными товарами, │ │ │
│лекарственными │ │ │
│препаратами, изделиями │ │ │
│из драгоценных камней, │ │ │
│оружием и патронами к │ │ │
│нему, меховыми изделиями│ │ │
│и технически сложными │ │ │
│товарами бытового │ │ │
│назначения) │ │ │
└────────────────────────┴─────────────────────┴─────────────────┘
Пример 2 . Исчислен ЕНВД в сумме 6000 руб. и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование работников в сумме 3800 руб. и страховые взносы в виде фиксированного платежа 450 руб.
В этом случае налогоплательщик уменьшает сумму исчисленного ЕНВД на 3000 руб.
6000руб.*50% <(3800+450) руб.
Пример 3. Исчислен ЕНВД в сумме 4100 руб. и уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в сумме 1500 руб. и страховые взносы в виде фиксированного платежа 450 руб.
В этом случае налогоплательщик уменьшает исчисленную сумму ЕНВД на 1950 руб.
4100 руб.*50% > 1950 руб.
ЕНВД= 4100-1950=2150 руб.
Контрольные вопросы:
1. Какие виды деятельности могут облагаться единым налогом на вмененный доход?
2. Каким путем можно рассчитать размер вмененного дохода?
3. Какой орган власти вправе ввести единый налог на вмененный доход?
4. Определите налоговый период и налоговую ставку?
5 Какие первичные документы используются в розничной торговле?
6 В чем особенность ведения бухгалтерского учета при ЕНВД?
7 Порядок составления и предоставления налоговой отчетности при ЕНВД .
Индивидуальное задание:
Рассчитать ЕНВД за 1 квартал 2005 г.
Вариант 1
1. Организация владеет магазином площадью 150 кв. м. Торговля также осуществляется с 2-х лотков возле магазина.
2. Предприниматель имеет киоск в г. Волжском и киоск в с. Заплавном.
3. ПБОЮЛ арендует в магазине 50 кв.м. В ноябре площадь увеличена до 80 кв. м.
Вариант 2
1.ПБОЮЛ осуществляет разносную торговлю продовольственными товарами в
г. Волжском.
2. Предприниматель разместил 6 палаток по торговле фруктами в г. Волжском и 2 палатки
в Средней Ахтубе.
3.Организация владеет павильонами 100,120 и 150 кв.м.
Вариант 3
1.Организация арендует 3 лотка на рынке. В декабре еще было приобретено торговое
место для размещения палатки.
2. Организация владеет магазином площадью 90 кв. м. Торговля также осуществляется с
3-х лотков возле магазина.
3. Предприниматель имеет киоск в г. Волжском и киоск в с. Заплавном.
Вариант 4
1. ПБОЮЛ арендует в магазине 85кв.м. В декабре площадь увеличена до 120кв. м.
2. ПБОЮЛ осуществляет разносную торговлю продовольственными товарами в
г. Волжском.
3. Предприниматель разместил 5 палаток по торговле фруктами в г. Волжском и 4 в
Средней Ахтубе.
Вариант 5
1. Организация владеет павильонами 110,130 и 150 кв.м.
2. Организация арендует 2 лотка на рынке. В декабре еще было приобретено торговое
место для размещения палатки.
3. Организация владеет магазином площадью 65 кв. м. Торговля также осуществляется с
2-х лотков возле магазина.
Вариант 6
1. Организация владеет магазином площадью 95кв.м. Торговля также осуществляется
лотка возле магазина.
2. Предприниматель имеет киоск в г. Волжском и киоск в с. Заплавном.
3. ПБОЮЛ арендует в магазине 85кв.м. В декабре площадь увеличена до 110кв. м.
Вариант 7
1.Предпринимательосуществляет торговлю печатной продукцией с лотка.
2. ПБОЮЛ арендует в магазине 65кв.м. В декабре площадь увеличена до 120кв. м.
3. Организация владеет павильонами 100,130 и 145 кв.м.
Вариант 8
1. Организация осуществляет торговлю в магазине площадью 90 кв. м. В декабре введены
дополнительные площади-55 кв. м.
2. Организация арендует 2 лотка на рынке. В декабре еще было приобретено торговое
место для размещения палатки.
3. Организация владеет магазином площадью 115кв. м. Торговля также осуществляется с
2-х лотков возле магазина.
Вариант 9
1. Организация владеет магазином площадью 50 кв. м. Торговля также осуществляется с 2-х лотков возле магазина.
2. Предприниматель имеет киоск в г. Волжском и киоск в с. Заплавном.
3. ПБОЮЛ арендует в магазине 60кв.м. В ноябре площадь увеличена до 80 кв. м.
Вариант 10
1.ПБОЮЛ осуществляет разносную торговлю продовольственными товарами в
г. Волжском.
2. Предприниматель разместил 8 палаток по торговле фруктами в г. Волжском и 2 палатки
в Средней Ахтубе.
3.Организация владеет павильонами 110,130 и 140 кв.м.
Вариант 11
1.Организация арендует 2 лотка на рынке. В декабре еще было приобретено торговое
место для размещения палатки.
2. Организация владеет магазином площадью 90 кв. м. Торговля также осуществляется с
2-х лотков возле магазина.
3. Предприниматель имеет киоск в г. Волжском и киоск в с. Заплавном.
Вариант 12
1. ПБОЮЛ арендует в магазине 68 кв.м. В декабре площадь увеличена до 120 кв. м.
2. ПБОЮЛ осуществляет разносную торговлю продовольственными товарами в
г. Волжском.
3. Предприниматель разместил 5 палаток по торговле фруктами в г. Волжском и 4 в
Средней Ахтубе.
Вариант 13
1. Организация владеет павильонами 101,135 и 150 кв.м.
2. Организация арендует 2 лотка на рынке. В декабре еще было приобретено торговое
место для размещения палатки.
3. Организация владеет магазином площадью 65 кв. м. Торговля также осуществляется с
4-х лотков возле магазина.
Вариант 14
1. Организация владеет магазином площадью 95 кв.м. Торговля также осуществляется
лотка возле магазина.
2. Предприниматель имеет киоск в г. Волжском и киоск в с. Заплавном.
3. ПБОЮЛ арендует в магазине 85 кв.м. В декабре площадь увеличена до 150 кв. м.
Вариант 15
1. Организация осуществляет торговлю в магазине площадью 80 кв. м. В декабре введены
дополнительные площади-55 кв. м.
2. Организация арендует 2 лотка на рынке. В декабре еще было приобретено торговое
место для размещения палатки.
3. Организация владеет магазином площадью 115 кв. м. Торговля также осуществляется с
2-х лотков возле магазина.