Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю
Налогоплательщик, который осуществляет операции с подакцизными товарами, обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров соответствующую сумму акциза. Эта сумма отражается отдельной строкой в расчетных документах (в том числе реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива), первичных учетных документах и счетах-фактурах. При этом исключением является реализация подакцизных товаров за пределы Российской Федерации и реализация (передача) прямогонного бензина налогоплательщиком, имеющем свидетельство на производство прямогонного бензина, налогоплательщику, который имеет свидетельство на его переработку, а также реализация денатурированного этилового спирта налогоплательщиком, который имеет свидетельство на производство денатурированного этилового спирта, налогоплательщику, имеющему свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции.
По операциям реализации подакцизных товаров, освобожденных от налогообложения, расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акцизов. При этом на указанных документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза».
При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену товара. На ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах сумма акциза не выделяется.
При ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию Российской Федерации заполняются соответствующие таможенные формы и расчетные документы, которые удостоверяют факт уплаты акциза. В дальнейшем эти документы используются как контрольные документы для установления обоснованности налоговых вычетов.
При вывозе подакцизных товаров за пределы Российской Федерации в режиме экспорта в целях подтверждения обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в течение 180 календарных дней со дня реализации указанных товаров в обязательном порядке представляются следующие документы:
1) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным покупателем на поставку подакцизных товаров;
2) платежные документы и выписка банка (их копии), которые подтверждают фактическое поступление выручки от реализации подакцизных товаров иностранному лицу на счет налогоплательщика в российском банке;
3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, который осуществляет выпуск товара в таможенном режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы России (пограничный таможенный орган).
При вывозе нефтепродуктов в режиме экспорта трубопроводным транспортом представляется полная грузовая декларация с отметками российского таможенного органа, проводившего таможенное оформление вывоза нефтепродуктов;
4) копии транспортных или товаросопроводительных документов или иных документов с отметками российских пограничных таможенных органов.
При вывозе нефтепродуктов в таможенном режиме экспорта через морские порты морским транспортом или железнодорожным транспортом в цистернах имеются некоторые особенности в представлении перечня документов и их наименованиях (ст. 198 НК РФ).
При ввозе подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону для обоснованности освобождения от уплаты акциза и налоговых вычетов в налоговый орган по месту регистрации налогоплательщика в течение 180 дней со дня ввоза товаров в портовую зону представляются следующие документы:
контракт (копия контракта), заключенный с резидентом особой экономической зоны;
копия свидетельства о регистрации лица в качестве резидента особой экономической зоны;
таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа о выпуске товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны или при ввозе в портовую особую экономическую зону российских товаров, помещенных за пределами портовой особой экономической зоны под таможенный режим экспорта;
таможенная декларация (ее копия) с отметками таможенного органа, который осуществляет выпуск товаров в режиме экспорта, и таможенного органа, который уполномочен на совершение таможенных процедур и операций при оформлении товаров в соответствии с таможенным режимом свободной таможенной зоны и в регионе деятельности которого расположена портовая особая экономическая зона;
документы, подтверждающих передачу товаров резиденту портовой особой экономической зоны.
В случае непредставления или неполного представления в налоговый орган установленных документов при вывозе подакцизных товаров за пределы России в режиме экспорта, акциз уплачивается в соответствии с правилами главы 22 НК РФ.
При реализации денатурированного этилового спирта и прямогонного бензина налогоплательщиками, имеющими соответственно свидетельства на производство денатурированного этилового спирта или на производство прямогонного бензина, лицам, имеющим соответственно свидетельства на производство не спиртосодержащей продукции или на переработку прямогонного бензина, расчетные документы, первичные учетные документы, счета-фактуры выписываются без выделения соответствующих сумм акциза. При этом на документах делается надпись или ставится штамп «Без акциза»