Порядок исчисления и сроки уплаты акцизов
Сумма акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Сумма акциза определяется по каждой группе подакцизных товаров как произведение налоговой базы на соответствующую налоговую ставку.
В отношении подакцизных товаров, для которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно применительно к каждой налоговой базе.
1. По продукции, на которую установлены специфические ставки акцизов (т.е. фиксированные), то сумма акциза будет рассчитываться по следующей формуле:
С = А * О,
где С – сумма акциза;
О – объект налогообложения в натуральном выражении,
А – ставка акциза
Уплата акциза производится за вычетом сумм акциза, уплаченного поставщикам сырья. При этом сумма акциза должна быть определена в документах поставщика.
2. По продукции, на которую установлены адвалорные (процентные) ставки, то сумма акциза будет рассчитываться по следующей формуле:
С = О * А/100,
где С – сумма акциза;
О – объект обложения в стоимостном выражении;
А – ставка акциза в процентах.
3. По подакцизным товарам, на которые установлены комбинированные ставки:
С= (О1*А1) +(О2*А2/100%),
где С – сумма акциза
О1 – налоговая база (объем реализованной продукции) в натуральном выражении;
О2 – налоговая база (стоимость реализованной продукции), определенная по каждому виду подакцизных товаров);
А1 – специфическая ставка акциза;
А2 – адвалорная ставка акциза.
С 1 января 2007 г. вступили в силу изменения в главу 22 части 2 Налогового кодекса РФ, предписывающие производителям табачных изделий указывать максимальную розничную цену на каждой упаковке продукции.
С 2007 г. этот налог взимается не с оптовой, а с розничной цены. Теперь производители обязаны указывать на упаковке максимальную розничную цену.
Расчетной стоимостью признается произведение максимальной розничной цены, указанной на пачке табачных изделий, и количества пачек табачных изделий, реализованных (переданных) в течение отчетного налогового периода или ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации.
До 2009 года максимальная розничная цена представляла собой цену, выше которой пачка табачных изделий не может быть реализована потребителям предприятиями розничной торговли, общественного питания, сферы услуг, а также индивидуальными предпринимателями.
Максимальная розничная цена устанавливается налогоплательщиком самостоятельно на пачку табачных изделий отдельно по каждой марке табачных изделий.
Однако, в ресторанах и кафе сигареты стоят дороже. Это позволяет возместить торговую наценку, которая должна покрывать затраты и обеспечивать прибыль учреждений общественного питания. Кроме того, из-за большой протяженности РФ и наличия труднодоступных регионов возникает необходимость возмещать дополнительные затраты по доставке сигарет и папирос в отдаленные населенные пункты.
Поэтому с 2009 года новая формулировка дает возможность производителю устанавливать различные максимальные розничные цены на табачные изделия одного наименования, отличающиеся потребительскими свойствами хотя бы по одному показателю, и устанавливать повышенную цену для ограниченных выпусков сигарет.
Например, сигареты одной марки, предназначенные для реализации в ресторанах (или в отдаленных регионах), могут отличаться только окраской упаковки. Этот факт позволит установить на них другую максимальную розничную цену, предоставив потребителям возможность приобрести предпочтительную для них марку сигарет. При этом экономические интересы продавцов будут учтены.
Датой реализации (передачи) подакцизных товаров признается день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных товаров.
Налогоплательщик исчисленную им сумму акциза включает в цену товара и предъявляет покупателю к оплате.
Исчисленная налогоплательщиком сумма акциза предъявляется к оплате также собственнику давальческого сырья (материалов).
В расчетных документах, в том числе в реестрах чеков и реестрах на получение средств с аккредитива, первичных учетных документах и счетах-фактурах, исчисленная налогоплательщиком сумма акциза выделяется отдельной строкой. Исключение составляют случаи реализации подакцизных товаров за пределы территории РФ.
Если операции реализации подакцизных товаров освобождены от налогообложения, то расчетные документы, первичные учетные документы и счета-фактуры выписываются без выделения в них соответствующих сумм акциза. На указанных документах при этом делается надпись или ставится штамп «Без акциза».
При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.
Покупатель подакцизных товаров может использовать два варианта отнесения оплаченных при приобретении им сумм акциза:
1) уплаченные суммы акциза включать в стоимость приобретенных подакцизных товаров;
2) уплаченные суммы акциза принимать к налоговому вычету и тем самым уменьшать сумму собственного налогового обязательства перед бюджетом по акцизу.
Уплаченные суммы акциза учитываются в стоимости приобретенных подакцизных товаров у покупателя (или собственника давальческого сырья) в следующих случаях:
- покупатель фактически уплатил суммы акциза при приобретении подакцизных товаров (за исключением случая приобретения подакцизного сырья);
- суммы акциза фактически уплачены при ввозе подакцизных товаров на таможенную территорию РФ (за исключением случая ввоза подакцизного сырья);
- суммы акциза предъявлены налогоплательщиком собственнику давальческого сырья (материалов) (за исключением случаев передачи подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья, для дальнейшего производства подакцизных товаров).
Налоговый вычет применяется, если налогоплательщик приобретает (ввозит) подакцизный товар, который в дальнейшем используется в качестве основного сырья для производства другого подакцизного товара. Налоговые вычеты по акцизам предусмотрены для того, чтобы избежать двойного налогообложения. Налоговому вычету подлежат суммы акциза, уплаченные по приобретенным, ввезенным на территорию РФ или переданным на давальческой основе подакцизным товарам. Налоговый вычет уменьшает обязательства налогоплательщика перед бюджетом по акцизам.
Налогоплательщики имеют право уменьшить общую сумму налога по подакцизным товарам на сумму налоговых вычетов при передаче подакцизных товаров, произведенных из давальческого сырья (за исключением нефтепродуктов), в случае, если:
- давальческим сырьем являются подакцизные товары;
- вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные собственником данного сырья при его приобретении либо при его производстве.
Вычетам подлежат суммы акциза, уплаченные на территории РФ по спирту этиловому, произведенному из пищевого сырья, который используется для производства виноматериалов и в дальнейшем для производства алкогольной продукции.
Данный вычет производится при предоставлении налогоплательщиками платежных документов с отметкой банка, которые подтверждают факт оплаты продавцом включающим акциз. При этом вычету подлежит сумма акциза в размере, не превышающем сумму акциза, которая рассчитывается по следующей формуле:
С = ((А×К) :100%) ×О,
где – С – сумма акциза, уплаченная по спирту этиловому, использованному для производства вина;
А – налоговая ставка за 1 литр стопроцентного (безводного) этилового спирта;
К – крепость вина;
О – объем реализованного вина.
Сумма акциза, превышающая сумму акциза, исчисленную по данной формуле, относится за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщиков после уплаты налога на прибыль. Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму акциза на сумму акциза, исчисленную с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров. Вычетам подлежат суммы акциза, начисленные при получении нефтепродуктов налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство, оптовую реализацию, оптово-розничную реализацию, а также при их реализации налогоплательщику, имеющему свидетельство. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, то налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает. Сумма такого превышения подлежит возмещению в счет текущих или предстоящих в следующем налогом периоде платежей по акцизу. Причем сумма данного превышения подлежит вычету из общей суммы акциза в следующем налоговом периоде.
Налоговым периодом признается календарный месяц. Уплата акциза при реализации (передаче) налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров производится исходя из фактической реализации (передачи) указанных товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.
Акциз по подакцизным товарам уплачивается по месту производства таких товаров.
Налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения, в которых они состоят на учете налоговую декларацию за налоговый период в части осуществляемых ими операций, признаваемых объектом налогообложения в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, а налогоплательщики, имеющие свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и (или) свидетельство о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом, - не позднее 25-го числа третьего месяца, следующего за отчетным.