Порядок определения доходов и расходов при УСН

Упрощенная система налогообложения

Плюсы «упрощенки» по сравнению с ОСН

1. Снижение налоговой нагрузки.

· НДС, за исключением «ввозного», «товарищеского» и «агентского»,

· налога на прибыль, кроме налога по дивидендам, отдельным долговым обязательствам, «агентского»,

· налога на имущество (с 2015 года - кроме налога с объектов, облагаемых по кадастровой стоимости),

уплачивается единый налог (п. 2 ст. 346.11 НК РФ).

2. Упрощенный порядок налогового учета. Вместо многочисленных регистров, как при налоге на прибыль, ведется одна Книга учета доходов и расходов (ст. 346.24 НК РФ).

3. Декларация подается при УСН один раз в год (п. 1 ст. 346.23 НК РФ).

УСН и критерии ее использования

Для того чтобы иметь возможность использовать в своей деятельности самый простой из всех режимов налогообложения — УСН, необходимо соблюсти ряд определенных требований (ст. 346.12 НК РФ):

Юридическим лицам потребуетсясоблюсти следующие условия:

· Численность работающих не должна превышать 100 человек.

  • Возможность изменить режим на УСН возникает, если доход за первые 3 квартала года не превысит установленного размера. Для его расчета 45 млн рублей умножаются на дефляционный коэффициент. В 2015 году эта предельная сумма составила 51,615 млн рублей.

· Остаточная стоимость ОС — не выше 100 млн руб.

· Доля участия других юр. лиц — не более 25%.

· Запрещено иметь филиалы и представительства.

· Доходность за год — не выше 60 млн руб. Предел дохода каждый год индексируется специальным коэффициентом-дефлятором. Для 2015 года утвержден коэффициент 1,147, а размер максимально возможного дохода для использования УСН возрос до 68 820 тыс. руб.

Индивидуальным предпринимателям не потребуется:

· Соблюдать ограничение по доходам за 9 месяцев текущего года, однако годовой лимит доходов должен быть соблюден (письмо Минфина России от 1 марта 2013 года № 03-11-09/6114).

· Сообщать об остаточной стоимости используемых в деятельности основных средств.

· Соблюдать ограничение по величине вкладов в УК юридических лиц, поскольку ИП учредителями быть не могут.

Порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения

1. Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему налогообложения

2. Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на упрощенную систему налогообложения не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе

3. Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Порядок определения доходов и расходов при УСН

1. Доходы на УСН рассчитываются кассовым методом (ст. 346.17 НК РФ). Учитывать нужно все авансы, которые поступили на расчетный счет или в кассу фирмы. Если же имел место возврат денег, то он также учитывается в том периоде, когда был осуществлен.

2. Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.

Перечень расходов, которые можно учесть при УСН, строго ограничен. Расходы, не поименованные в п. 1 ст. 346.16 НК РФ, налоговую базу не уменьшают.

Особенности списания стоимости основных средств:

Согласно нормам, содержащимся в подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ, стоимость основных средств, купленных фирмой до начала работы в режиме УСН, включаются в структуру расходов в соответствии с нижеследующими правилами:

· Если период полезной эксплуатации ОС менее 3-х лет, то оно должно включаться в структуру расходов в течение первого календарного года, в котором фирма начала применять УСН.

· Если период полезной эксплуатации ОС более 3-х лет, но менее 15-ти, то в течение первого налогового года, в котором фирма работает по УСН, в расходы включаются 50% от его стоимости, в течение второго года — 30%, третьего года — 20%.

· Если срок полезной эксплуатации ОС превышает 15 лет, то в каждый налоговый год, начиная с первого, в расходы включается по 10% от его стоимости.

· В каждом налоговом году расходы принимаются в отдельных отчетных периодах в равных долях.

· Объекты налогообложения и ставки налога

Объектом налогообложения признаются:

1. доходы;

2. доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения

При доле расходов более 60% выгоднее применять объект «доходы – расходы». Если процент расходов меньше – налог лучше платить с доходов.

3. Согласно ст. 345.20 НК РФ при применении объекта «доходы» для расчета единого налога предусмотрена ставка 6%.

По объекту «доходы минус расходы» с учетом вида деятельности налогоплательщика ставка налога 15%.

Порядок расчета налога по ставке 6%:

· для ИП, не имеющие наемных работников:

1. Авансовый платеж за 1 квартал = (Сумма доходов за 1 квартал) Х 6% — (Фиксированные взносы за 1 квартал)

2. Авансовый платеж за 2 квартал = (Сумма доходов за 1,2 кварталы) Х 6% — (Фиксированные взносы за 1,2 кварталы) – (Авансовый платеж за 1 квартал)

3. Авансовый платеж за 3 квартал = (Сумма доходов за 1,2,3 кварталы) Х 6% — (Фиксированные взносы за 1,2,3 кварталы) – (Авансовые платежи за 1,2 кварталы)

4. Налог по УСН за год = (Общая сумма доходов за весь год) Х 6% — (Фиксированные взносы за 1,2,3,4 кварталы) — (Авансовые платежи за 1,2,3 кварталы)

· для организаций и ИП, имеющие наемных работников:

1. Авансовый платёж (А)

А = Д × С

2. Рассчитанный авансовый платёж (а также налог по УСН) уменьшается на сумму уплаченных взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, на оплату больничных работников, но не более чем на 50%.

Кmax = А × 50%

Порядок расчета налога по ставке 15%:

1. Для расчета налоговой базы (НБ) применяется следующая формула:

НБ = Дх – Рх,

где Дх — фактически полученный доход с начала года до конца расчетного периода (нарастающим итогом);

Рх — понесенные расходы, определяемые, как и доходы, нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

2. Сумма авансового платежа (АвПрасч), относящаяся к налоговой базе и рассчитанная с начала года до окончания отчетного периода, рассчитывается как произведение налоговой базы (НБ) и ставки налога (С).

Налоговая база определяется с начала года до конца отчетного периода нарастающим итогом. Данный расчет можно представить в виде формулы:

АвПрасч. = НБ * С.

3. По окончании отчетного периода производится уплата авансового платежа, который можно рассчитать по формуле:

АвП = АвПрасч – АвПпред.

Под АвПпред подразумеваются авансовые платежи, исчисленные либо подлежащие уплате за предыдущие отчетные периоды

Расчет налога за год

По окончании года нужно рассчитать:

сумму единого налога;

сумму минимального налога (абз. 1 п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

Минимальный налог = Д*1%

Полученные суммы сравните между собой. В бюджет перечислите тот налог, сумма которого окажется больше.