Аудит классификации и правильности учета затрат
Выполняя процедуру проверки классификации и правильности учета затрат необходимо ответить на следующие вопросы:
1) соответствует ли положениям нормативных актов состав затрат, включаемых в себестоимость продукции;
2) соответствует ли положениям нормативных актов группировка затрат;
3) соответствует ли положениям нормативных актов порядок признания расходов;
4) соответствует ли положениям нормативных актов учет затрат, включаемых в себестоимость продукции
При изучении затрат важно документально установить правильность исчисления себестоимости продукции. Первичные документы, подтверждающие учет каждого вида затрат, должны быть правильно оформлены и содержать все обязательные реквизиты.
Необходимо проверить, как сгруппированы расходы на затратных счетах.
Группировка затрат по экономическим элементам и порядок отнесения затрат на себестоимость продукции определен Положением по бухгалтерскому учету (ПБУ 10/99), в котором подробно рассмотрено, какие затраты могут быть отнесены к себестоимости продукции (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация и прочие затраты). Для целей налогообложения структура затрат установлена в главе 25 Налогового кодекса и несколько отлична от расходов, предусмотренных ПБУ (материальные затраты, затраты на оплату труда, амортизация и прочие).
Поэтому необходимо проводить проверку правильности учета затрат с позиции как бухгалтерского учета, так и налоговых требований.
Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, которые можно отнести на конкретную единицу продукции, должны отражаться по дебету счета 20 «Основное производство», а косвенные – предварительно учитываются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве».
Следует определить себестоимость работ, услуг вспомогательных производство организации. Во вспомогательных производствах применяются практически те же методы учета затрат на производство и способы калькулирования производственной себестоимости, что и в основном производстве предприятия.
Тщательной проверке подвергается учет расходов, нормируемых для целей налогообложения.
Необходимо выяснить правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам; соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных ресурсов, списываемых на затраты производства; правильность включения в себестоимость расходов, связанных с управлением производством; обоснованность распределения общепроизводственных расходов по объектам калькуляции; организацию учета возвратных отходов и брака; правильность применяемой корреспонденции счетов и др.
Следует внимательно проанализировать состав и распределение общепроизводственных и общехозяйственных расходов, которые учитываются соответственно на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы».
Также подтверждается правильность распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов в соответствии с положениями учетной политики (пропорционально прямым затратам, прямым материальным затратам, основной заработной плате основных производственных рабочих и т. д.).
В первую очередь на основании первичных документов проверяется правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческого персонала и начислений на нее, расходов на оплату информационных и консультативных услуг, компенсации за использование личных автомобилей в служебных целях. Изучая первичные документы и знакомясь с организацией на предприятии учета расхода тепловой, электрической энергии, устанавливается обоснованность списания таких затрат на производственные и непроизводственные нужды. Оправданность включения расходов на оплату услуг консультантов, на участи работников предприятия в различных семинарах в издержки устанавливается путем изучения содержания заключенных договоров, актов сдачи-приемки выполненных работ.
Для проверки потерь от брака и включения их в себестоимость продукции необходимо установит стоимость забракованной продукции по цене возможного использования; суммы, подлежащей удержанию с виновников брака; суммы, подлежащей удержанию с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов, в результате использования которых был допущен брак, которые составляют статью «Потери от брака». Такие затраты необходимо включать в затраты производства и распределять между всеми изделиями.
Аналитические процедуры: осмотр и обследование, наблюдение, контрольные замеры, технологический контроль, лабораторный контроль, аналитические процедуры, опрос, подтверждение, просмотр и сравнение документов.