Організація аналітичного обліку
Залежно від напрямку статутної діяльності, підприємства дуже істотно відрізняються одне від одного за технологічним процесом, за організаційною структурою, за взаємозв'язками з партнерами та контрагентами, а також за взаємозалежністю між окремими структурними підрозділами всередині себе.
Відмітні особливості підприємства насамперед виявляються в організації виробництва, яка обумовлюється технологією виготовлення продукції. Тому зміст, обсяг, вид і форма надання інформації, необхідної для управління процесом виробництва, кожне підприємство формує самостійно. При цьому особливе значення має правильна організація та своєчасність обліку витрат за видами продукції (робіт, послуг) і підрозділами, тобто правильна організація аналітичного обліку.
Аналітичний облік витрат на виробництво кожне підприємство організовує до характеру виробничого процесу, а також особливостей продукції, що випускається, або робіт, що виконуються (послуг, що надаються). Базуючи на загальних правилах ведення бухгалтерського обліку, бухгалтерія підприємства забезпечує працівників інформацією, необхідною для контролю, аналізу та планування господарської діяльності, а також для прогнозування фінансових результатів. Дані аналітичного обліку використовуються при складанні внутрішньої звітності, яка будується на інформації про види і кількість продукції, про центри відповідальності і статті витрат.
| Рахунок | Організація аналітичного обліку | |
| № | Назва | |
| Рахунки класу 2, пов'язані з обліком витрат | ||
| "Виробництво" | За статтями витрат, видами продукції та виробничими підрозділами (цехами, дільницями) з виділенням на окремий рахунок обслуговуючих підприємств (житлово-комунальних, оздоровчих, культурних та інших установ, що перебувають на балансі підприємства) | |
| "Брак у виробництві" | За статтями витрат, видами продукції, виробничими підрозділами і причинами виникнення браку | |
| "Напівфабрикати (власного виробництва)" | За місцями зберігання, видами та найменуваннями | |
| Рахунки класу 9 | ||
| "Собівартість реалізованої готової продукції" | За видами реалізованої продукції та статтями витрат, списаних у реалізацію | |
| "Собівартість реалізованих товарів" | За видами реалізованих товарів і статтями витрат, списаних у реалізацію | |
| "Собівартість реалізованих робіт і послуг" | За видами прийнятих замовником робіт (послуг) і статтями витрат, списаних у реалізацію | |
| "Загальновиробничі витрати" | За підрозділами підприємства і статтями витрат, понесених кожним окремо взятим підрозділом | |
| "Адміністративні витрати" | За статтями, центрами відповідальності та місцями виникнення витрат | |
| "Витрати на збут" | За статтями витрат | |
| "Витрати на дослідження і розробки" | За видами досліджень (розробок) і статтями витрат | |
| "Собівартість реалізованої іноземної валюти" | За видами валют | |
| "Собівартість реалізованих виробничих запасів" | За найменуваннями або групами (видами) реалізованих виробничих запасів. Якщо до собівартості цих активів додаються витрати пов'язані із їх реалізацією. То в обліку зазначаються статті понесених витрат | |
| "Сумнівні та безнадій борги" | За дебіторами, заборгованість яких визнана сумнівною | |
| "Втрати від операційної курсової різниці" | За обліковими об'єктами, у зв'язку з оцінкою яких виникла операційна курсова різниця | |
| "Витрати від знецінення запасів" | За видами знецінених запасів у розрізі їх найменувань | |
| "Нестачі і втрати від псування цінностей" | За видами втрачених або зіпсованих матеріальних активів у розрізі їх найменувань | |
| "Визнані штрафи, пені, неустойки" | За кредиторами, які пред'явили підприємству обґрунтовані претензії, що тягнуть за собою виплату санкцій | |
| "Інші витрати операційної діяльності" | За статтями витрат | |
| "Відсотки за кредит" | Без аналітики | |
| "Інші фінансові витрати" | За статтями витрат | |
| "Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства" | За видами втрачених інвестицій в асоційовані підприємства | |
| "Втрати від спільної діяльності" | За видами втрачених інвестицій у спіль підприємства | |
| "Втрати від інвестицій в дочірні підприємства" | За видами втрачених інвестицій у дочірні підприємства | |
| "Собівартість реалізованих фінансових інвестицій" | За видами реалізованих активів, які до моменту реалізації рахувалися на балансі як фінансові інвестиції. Якщо до собівартості цих активів додаються витрати, пов'язані з їх реалізацією, то в обліку зазначаються статті понесених витрат | |
| "Собівартість реалізованих необоротних активів" | За найменуваннями реалізованих активів, які до моменту реалізації рахувалися на балансі як необоротні (крім фінансових інвестицій). Якщо до собівартості цих активів додаються витрати, пов'язані з їх реалізацією, то в обліку зазначаються статті понесених витрат | |
| "Собівартість реалізованих майнових комплексів" | За найменуваннями реалізованих активів, які до моменту реалізації рахувалися на балансі як відособлені майнові комплекси. Якщо до собівартості цих активів додаються активи, пов'язані з їх реалізацією, то в обліку зазначаються статті понесених витрат. | |
| "Втрати від неопереційних курсових різниць" | За обліковими об'єктами у зв'язку з оцінкою яких виникла неопераційна курсова різниця | |
| "Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій" | За об'єктами уцінених необоротних активів і фінансових інвестицій | |
| "Списання необоротних активів" | За об'єктами необоротних активів, списаних не внаслідок їх реалізації на сторону | |
| "Інші витрати звичайної діяльності" | За статтями витрат | |
| "Виплата страхових сум і страхових відшкодувань" | За суб'єктами-страхувальниками | |
| "Перестрахування" | За суб'єктами-перестрахувальниками | |
| "Податки на прибуток від звичайної діяльності" | Без аналітики | |
| "Податки на прибуток від надзвичайних подій" | Без аналітики | |
| "Втрати від стихійного лиха" | За об'єктами, втрачених внаслідок стихійних лих | |
| "Втрати від техногенних катастроф і аварій" | За об'єктами втраченими внаслідок техногенних катастроф і аварій | |
| "Інші надзвичайні витрати" | За статтями витрат і об'єктами, втраченими внаслідок надзвичайних подій, що не належать до стихійних лих, техногенних катастроф і аварій |
Рахунки класу 9
Рахунки класу 9 призначені для узагальнення інформації про витрати за всіма видами звичайної діяльності та видами операцій, пов'язаними з надзвичайними подіями.
Формування інформації про витрати, понесені підприємством у процесі звичайної діяльності, здійснюються у розрізі груп операцій, що належать до звичайної діяльності: промислово-виробничих, торгових і виробничих операцій з виконанням робіт і надання послуг, а також звичайних операцій, не пов'язаних з основною діяльністю підприємства та фінансових операцій.
Класифікація витрат
З метою бухгалтерського обліку, аналізу та планування витрат підприємства об'єднуються в однорідні групи за різними ознаками. Загалом витрати групуються та обліковуються за видами, місцями виникнення та носіями витрат.
Види витрат визнаються виходячи з економічного змісту, що міститься в кожному елементі витрат. Види витрат є базою для формування калькуляційних статей витрат.
Місця виникнення витрат - це структурні підрозділи, в яких відбувається споживання ресурсів у виробничих, збутових, адміністративних та інших цілях, пов'язаних з оборотом коштів підприємства.
Під терміном носій витрат слід розуміти продукцію підприємства (включаючи роботи та послуги), яка в той чи інший момент може перебувати на різних дореалізаційних стадіях, починаючи від стадії придбання запасів, призначених для її випуску.
Економічний елемент - однорідний первинний вид витрат на виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг), в якій у межах підприємства неможливо розкласти на частини.
Статті витрат - певний вид витрат, що створюють собівартість як окремих видів продукції, так і сукупності витрат на товарну продукцію підприємства загалом.
За цільовим спрямуванням витрати підприємства можна умовно поділити на:
· основні витрати;
· витрати на обслуговування;
· витрати на управління.
Основні витрати - це витрати, безпосередньо пов'язані з технологічним процесом випуску продукції.
Витрати на обслуговування - це витрати на утримання допоміжних підрозділів (включаючи витрати на збут) і підрозділів соціального характеру.
Витрати на управління - включають витрати на утримання й обслуговування апарату управління виробничими та невиробничими підрозділами, а також витрати на утримання й обслуговування апарату управління підприємства (адміністративні витрати).
За способом включення до собівартості окремих видів продукції розрізняють витрати прямі і непрямі.
Прямі витрати безпосередньо пов'язані з виробництвом продукції; їх можна прямо включити до собівартості за відповідними об'єктами обліку, не враховуючи їх на збірно-розподільчих рахунках. Точніше, прямі витрати є сукупною вартістю ресурсів, втілених у продукції; до вартості таких ресурсів належать і жива праця у відповідній оцінці, яка, своєю чергою, включає заробітну плату та соціальне страхування найманих працівників, зайнятих безпосереднім виготовленням конкретних видів продукції.
Непрямі витрати пов'язані з виробництвом відразу кількох або всіх видів продукції підприємства.
Непрямі витрати протягом звітного періоду обліковуються на збірно-розподільчих рахунках, а потім за встановленою методикою деякі з них розподіляються між окремими видами продукції, а деякі списуються безпосередньо в Дт результативного рахунка.
У складі собівартості продукції прямі витрати поділяються за статтями, кожна з яких, як правило, відповідає певному елементу витрат, а непрямі утворюють комплексні статті, які складаються з витрат, що містять кілька елементів. Прикладом комплексної статті може бути стаття "Витрати на охорону".
За ознакою залежності від обсягів випуску продукції витрати підприємства поділяють на постійні та змінні.
Змінні витрати нормуються на кожну одиницю продукції, їх розмір змінюється відносно пропорційно відповідно до зміни обсягу випуску продукції.
Розмір постійних витрат не залежить від обсягу випуску продукції, їх питомий розмір у складі загальних витрат, що зменшують фінансовий результат, при збільшенні обсягу випуску скорочується, а при зниженні - збільшується.
За економічним змістом усі витрати підприємства поділяються на операційні, фінансові, інші звичайні та надзвичайні.
До операційних витрат належать витрати, що обліковуються на рахунках 90. 91, 92, 93, 94.
До фінансових витрат належать витрати, що обліковуються на рахунках 95 і 96.
До інших звичайних витрат належать витрати, що обліковуються на рахунку 97. Разом з тим, при аналізі рахунків 971 - 979 з'ясовується що не всі з них можна зарахувати до "Інших звичайних витрат". Так, наприклад, рахунок 971 і частково рахунок 975, поза будь-яким сумнівом, належить до фінансових витрат. Крім того, такі специфічні рахунки, як 978 і 979, якими користуються виключно страхові організації, ніяк не можуть належати до "інших витрат", оскільки насправді є для страхових організацій основними.
До надзвичайних витрат належать витрати на рахунку 99.
Що стосується такого умовно-витратного рахунку 98 "Податок на прибуток", то цей рахунок випадає з цього ряду, оскільки не відповідає жодній із наведених ознак.
Витрати підприємства класифікуються:
· за економічними елементами;
· за статтями калькуляцій.