Анализ показателей рентабельности хозяйственной деятельности
ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293»
| Показатели | 2008 г. | 2009 г. | Отклонение | Темп роста, % |
| 1. Рентабельность активов, % | 61,09 | 19,58 | -41,52 | 32,05 |
| 2. Рентабельность оборотного капитала, % | 94,87 | 31,01 | -63,86 | 32,69 |
| 3. Рентабельность производственной деятельности, % | 113,60 | 34,56 | -79,04 | 30,42 |
Приведенные данные таблицы показывают, что рентабельность активов, т.е. доходность вложенный средств в имущество предприятия, по сравнению с предыдущим годом снизилась на 41,52% (при этом его темпы роста по отношению к прошлому году составляют лишь 32,05%) и составила в отчетном году 19,58%. В то же время наблюдается уменьшение уровней рентабельности оборотного капитала и производственной деятельности соответственно на 63,86% и 79,04%. Темпы их роста также достаточно низки по сравнению с 2008 годом и составляют 32,69% и 30,42% соответственно. Изменения в уровнях рентабельности за различные периоды времени происходят под действием различных факторов, оказывающих влияние, как на числитель, так и на знаменатель расчетной формулы. Проведем факторный анализ хозяйственной деятельности ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293».
Таблица 2.3.8
Расчет влияния факторов на рентабельность хозяйственной деятельности
| Показатели | 2008 год | 2009 год | Отклонение | Темп роста, % |
| 1. Среднегодовая стоимость производственных фондов, руб. | 287164,5 | 154290,5 | 153,73 | |
| 2. Рентабельность производственной деятельности, % | 118,67 | 36,93 | -81,74 | 31,12 |
| 3. Объем реализованной продукции, руб. | -179664 | 81,33 | ||
| 4. Реализация на 1 руб. производственных фондов | 3,3509 | 1,7728 | -1,5781 | 52,91 |
| 5. Прибыль на 1 руб. реализации | 0,3541 | 0,2083 | -0,1458 | 58,83 |
Приведенные данные таблицы свидетельствуют о том, что уровень рентабельности, исчисленный с помощью валовой прибыли, в отчетном году по сравнению с прошлым также упал на 68,88%, что в абсолютном выражении составило 81,74%. На это снижение оказали влияние изменения реализации на 1 руб. производственных фондов и прибыли на 1 руб. реализации.
1. Изменение рентабельности за счет влияния фондоотдачи с одного рубля производственных фондов равно:
руб. или -55,88%
2. Изменение рентабельности производственной деятельности за счет влияния уровня рентабельности реализованной продукции равно:
руб. или -25,86%.
При этом на уровень рентабельности производственной деятельности ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» оказывают влияние факторы второго порядка. Так, например, реализация, приходящаяся на один рубль производственных фондов, зависит от эффективности использования основных фондов и материальных оборотных средств. Чтобы определить раздельное влияние фондоотдачи основных производственных фондов и оборачиваемости материальных оборотных средств на рентабельность производства, используем способ долевого участия.
Таблица 2.3.9
Расчет влияния на рентабельность производства ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» фондоотдачи и оборачиваемости.
| Показатели | 2008 год | С учетом реализации отчетного периода | 2009 год | Отклонение от пересчитанного базиса | Влияние на рентабельность производства, % |
| 1.Основные производственные фонды, руб. | 66386,79 | 84172,21 | -19,01 | ||
| 2.Материальные оборотные средства, руб. | 188886,5 | 127592,83 | 163303,17 | -36,87 | |
| 3.Итого производственные фонды, % | 287164,50 | 193979,62 | 441455,00 | 247475,38 | -55,88 |
где, 
руб. или -19,01%
руб. или –36,87%.
В нашем случае эффективность использования производственных фондов снизилась в большей степени за счет снижения оборачиваемости материальных оборотных средств. Это и явилось основной причиной снижения реализации на рубль производственных фондов и, как следствие, снижение уровня рентабельности.
Для того, чтобы выявить причины снижения эффективности использования фондов и материальных оборотных средств, необходимо изучить показатели, характеризующие состав и структуру производственных фондов, использование фондов по времени, по мощности, по числу единиц, показатели использования материалов в производстве, наличие излишних сырья и материалов и др. Такое исследование факторов становится возможным только в ходе проведения внутреннего, управленческого анализа с использованием всей системы информации о деятельности предприятия.
Изменение второго укрупненного фактора (прибыли, приходящейся на один рубль реализации) также зависит от действия факторов второго порядка. К их числу относятся все факторы, оказывающие влияние на изменение валовой прибыли, кроме изменения объема реализованной продукции.
Однако для того, чтобы найти влияние этих факторов, необходимо, прежде всего, найти влияние таких факторов как объем реализации, структуры ассортимента, производственная себестоимость, сумма коммерческих расходов и цен на реализованную продукцию, на изменение прибыли от продаж. При этом нам потребуется пересчитать фактическую продукцию на цены и себестоимость прошлого года. Для этого объем реализованной продукции отчетного периода разделим на индекс цен (по данным государственной статистики он составил в 2009 году 1,204).
Таблица 2.3.9
Расчет влияния факторов на изменение прибыли от продаж ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293»
| Показатели | 2008 год | С учетом реализации отчетного периода | 2009 год |
| 1.Производственная себестоимость, руб. | 404792,7 | ||
| 2.Коммерческие расходы, руб. | 10814,8 | ||
| 3.Итого полная себестоимость, руб. | 415607,5 | ||
| 4.Выручка от продаж, руб. | 650004,2 | ||
| 5.Прибыль от продаж, руб. | 234396,75 |
Таким образом, на основе полученных данных мы сможем определить влияние вышеперечисленных факторов на изменение прибыли от продаж, а именно:
3. влияние изменения объема реализации:
руб.,
где, 
- процент снижения объема реализации;
4. влияние изменения структуры ассортимента:
руб.;
5. влияние изменения производственной себестоимости:
руб.;
6. влияние изменения коммерческих расходов:
руб.;
7. влияние изменения цен на реализованную продукцию:
руб.
Таким образом, рассмотрев причины изменения факторов второго порядка, можно рассчитать влияние факторов на прибыль, приходящейся на один руль реализации, который, в свою очередь, влияет на уровень рентабельности производства. Это влияние также определяется способом долевого участия.
Таблица 2.3.10
Расчет влияния факторов, связанных с изменением валовой прибыли, на показатель рентабельности производства ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» в 2009 году
| Факторы, обусловившие отклонение суммы валовой прибыли от уровня базисного периода | Влияние на валовую прибыль | Влияние на рентабельность, % |
| 1.Изменение объема реализации, руб. | -112605 | Х |
| 2.Изменение структуры ассортимента, руб. | -9 | -0,004 |
| 3.Изменение производственной себестоимости, руб. | -187615 | -74,479 |
| 4. Изменение коммерческих расходов, руб. | -10143 | -4,027 |
| 5. Изменение цен на реализованную продукцию, руб. | 52,640 | |
| 6. Проценты к получению, руб. | -515 | -0,204 |
| 7. Доходы от участия в других организациях, руб. | -11774 | -4,674 |
| 8. Изменение результата от прочей реализации, руб. | 4,267 | |
| 9. Изменение внереализационных результатов, руб. | 0,621 | |
| 10. Итого прибыль, руб. | -177747 | Х |
| в т.ч. влияние объема | -112605 | Х |
| остальных факторов | -65142 | -25,86 |
По полученным результатам можно сделать вывод о том, что на прибыль, приходящейся на один рубль реализации, а, следовательно, и на рентабельность производства ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» наибольшее влияние оказало повышение производственной себестоимости, что снизило рентабельность на 74,479% и увеличение цен на реализованную продукцию, благодаря чему рентабельность производства выросла на 52,64%. Для того, чтобы выявить причины изменения факторов, обусловивших отклонение суммы валовой прибыли от уровня базисного периода, необходимо иметь данные внутреннего оперативного бухгалтерского учета, что невозможно при изучении финансового состояния предприятия внешними пользователями.
Как было отмечено выше, финансовая рентабельность характеризует эффективность инвестиций собственников предприятия, которые представляют предприятию ресурсы или оставляют в его распоряжении всю или часть принадлежащей им прибыли.
Исследование финансовой рентабельности ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» начнем с анализа соотношения чистой прибыли к различным показателям авансированных средств. При этом необходимо отметить, что инвестированный капитал в данном случае будет равен собственному, так как долгосрочных обязательств на протяжении последних двух лет у предприятия не возникало.
Проведем анализ рентабельности собственного капитала (см. табл. 2.3.11).
Таблица 2.3.11
Анализ рентабельности собственного капитала.
| Показатели | 2008 год | 2009 год | Отклонение | Темп роста, % |
| 1.Финансовая структура капитала (ФСК), раз. | 1,0666 | 1,0708 | 0,0042 | 100,39 |
| 2.Коэффициент оборачиваемости активов (КОА), раз. | 1,8022 | 1,0043 | -0,7979 | 55,73 |
| 3.Норма эксплуатационной прибыльности до налога по результатам (НЭП), раз. | 0,3541 | 0,2083 | -0,1458 | 58,83 |
| 4. Ставка налогообложения (СН), раз. | 0,9573 | 0,9359 | -0,0214 | 97,76 |
| 5. Доля чистой прибыли в текущей прибыли (ДЧП), раз. | 100,00 | |||
| 6. Рентабельность собственного капитала (RСК), % | 65,16 | 20,96 | -44,20 | 32,17 |
Как показывают данные таблицы, рентабельность собственного капитала упала в отчетном периоде на 44,20%. Причем это изменение было вызвано под действием изменения ряда таких факторов, как изменение финансовой структуры капитала, коэффициента оборачиваемости активов, нормы эксплуатационной прибыльности, ставки налогообложения. Определим влияние изменения названных факторов на обобщающий показатель:
8. влияние изменения финансовой структуры капитала:
руб., или 0,29%
9. влияние изменения оборачиваемости активов:
руб., или -28,96%
10. влияние изменения нормы эксплуатационной прибыли:
руб., или –15,01%
11. влияние изменения ставки налогообложения:
руб., или –0,48%
12. влияние изменения доли чистой прибыли в текущей прибыли:
руб., или 0,00%.
Данные расчеты позволяют сделать вывод о том, что лишь благодаря улучшению финансовой структуры на 0,42% доходность собственного капитала ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» выросла (хотя и незначительно) и составила 29 копеек на один рубль вложенных средств в собственный капитал. Остальные факторы отрицательно повлияли на рентабельность собственного капитала, причем наибольшее влияние оказала оборачиваемость активов: замедление оборачиваемости на 44,27% по сравнению с прошлым годом повлекло снижение доходности собственного капитала на 28,96%. Также необходимо отметить, что вследствие отсутствия за анализируемый период чрезвычайных расходов и доходов у предприятия, доля чистой прибыли предприятия в текущей прибыли не изменилась и не повлияла на рентабельность собственного капитала.
В целом, как показывает анализ рентабельности, предприятию ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» необходимо восстановить свое финансовое положение в течение 1 года за счет истребования денежных средств с должников и привлечения дополнительных кредитных средств. Предприятию необходимо планировать свою деятельность на долгосрочную перспективу.
3. Резервы и пути повышения рентабельности в ГУП «ТАТТЕХМЕДФАРМ» «АПТЕКА №293»
3.1 Пути совершенствования товарооборота в ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293»
Целью планирования прибыли является обеспечение роста ее размера и повышения рентабельности на основе увеличения оборота и улучшения его структуры, наиболее эффективного использования материальных, трудовых и финансовых результатов при обязательном сокращении потерь времени населения. Экономической основой составления плана прибыли является:
- запланированный объем и структура оборота;
- задание на плановый период по приросту сети;
- изменения в организационной структуре, ставках, тарифах, уровнях торговых надбавок и наценок и других условий расчета.
При планировании прибыли можно использовать:
- прогноз рентабельности;
- анализ ликвидности баланса;
- оценку перекрытия ликвидности;
- регрессное определение минимального оборота (33, С.48).
При прогнозировании прибыли от реализации продукции (работ, услуг) используются среднегодовые темпы изменения рентабельности за 3-5 лет, предшествующих планируемому периоду. При изменении условий формирования доходов и затрат предприятия это темпы корректируются. Сумму прибыли можно определять как произведение прибыли от реализации текущего года на спрогнозированный темп ее изменения в плановом году, или как произведение запланированного товарооборота на проектируемую рентабельность деленное на 100 (22, С.94).
Оценивая возможный уровень рентабельности можно соизмерить величину прибыли с расходами и объемом товарооборота. Для этого определяют точку преломления прибыли и убытков или порог рентабельности. Эта точка характеризует такой объем оборота, когда нет убытков, но нет и прибыли. Определение критической точки может осуществляться расчетным или графическим способами.
Одним из вариантов анализа лимита рентабельности является оценка перекрытия ликвидности. В этом случае издержки предприятия подразделяются на денежные расходы и те, которые с ними не связаны, например, амортизация. Точка пересечения кривой части стоимости, соответствующая денежным расходам с кривой оборота показывает величину минимального оборота, необходимого для сокращения ликвидности.
При помощи регрессионного распределения минимального оборота можно установить зависимость между плановой прибылью и товарооборотом и получить предельную прибыль.
На предстоящий период можно рассчитать и по источникам образования.
Так, прибыль от реализации товаров, работ и услуг определяется как разница между суммой валового дохода от реализации, рассчитанной на предстоящий период, и суммой издержек обращения.
Прибыль от операций с тарой устанавливается с ориентировкой на фактически сложившиеся результаты и с учетом предстоящих изменений в товарообороте, его объеме и структуре.
Прибыль от платных услуг, предоставленных покупателям (комплектование заказов, доставка товаров на дом и другое) определяется исходя их возможного объема таких услуг и цен на них.
После определения плановых величин прибыли из отдельных источников составляется сводный план прибыли. Затем разрабатываются и утверждаются администрацией предприятия, с одобрения трудового коллектива, сметы расходования фонда накопления и фонда потребления.
Основными методами планирования в торговом предприятии являются:
1. Метод прямого счета. Прибыль планируется на основе предварительно спрогнозированного валовых доходов и издержек обращения, как разница между ними. Сложность заключается в экономически обоснованном планировании этих исходных показателей валового дохода и издержек обращения. При планировании издержек обращения применяется постатейный расчет издержек обращения и планирования общего уровня с использованием математических методов корреляционной зависимости издержек, товарооборота.
2. Экстраполяции на основе анализа показателей динамики и рентабельности и факторного анализа прибыли, и на основе установления тесноты связей прибыли с соответствующими факторами с использованием математического уравнения гиперболы.
3. Аналитический метод применяется для планирования прибыли на промышленных предприятиях, применяемый при большом ассортименте выпускаемой продукции, а также как дополнение к прямому методу в целях его проверки и контроля. Преимущество этого метода состоит в том, что позволяет определить влияние отдельных факторов на плановую прибыль. При аналитическом методе прибыль определяется не по каждому виду выпускаемой в планируемом году продукции, а по всей сравниваемой продукции в целом (32, С.147).
При планировании валового дохода необходим системный подход, то есть должна быть обеспечена взаимная увязка всех показателей плана предприятия. Он строго увязывается с рассчитанными на плановый период объемом товарооборота и прибыли.
В процессе составления плана валового дохода вносят небольшие коррективы в плановую структуру товарооборота в целях повышения размера валового дохода, или пересматривается смета издержек обращения в целях изыскания возможностей по сокращению отдельных расходов для обеспечения рассчитанного размера прибыли.
Валовой доход предприятия исчисляется в абсолютном и относительном выражении. Абсолютным показателем валового дохода является его сумма (размер), а относительным - уровень (процентное отношение суммы валового дохода к товарообороту).
Планирование валового дохода можно произвести методом технико-экономических расчетов и экономико-статистическим методом. При технико-экономическом расчете плановая сумма валового дохода от реализации определяется на основе объема и структуры (при необходимости и внутри ассортиментной структуре) планового задания по товарообороту и установленных размеров торговых надбавок. Сумма торговых надбавок по каждой товарной группе рассчитывается умножением объема товарооборота по каждой товарной группе на размер надбавки и делением полученного результата на 100. Общий валовой доход от реализации по предприятию определяется путем суммирования валового дохода по отдельным товарным группам. Деление общей суммы на товарооборот и умножением на 100 рассчитывается средний уровень валового дохода в процентах к товарообороту.
По тем товарным группам, которые имеют сложный внутригрупповой ассортимент, целесообразно вычислить размер средней торговой надбавки по каждой товарной группе.
Из суммы реализованных средств, полученных умножением товарооборота группы на средний уровень торговых надбавок, вычисляется сумма наценок предоставляемых:
- поставщикам в связи со складской поставкой товаров, по которым не установлены оптово-сбытовые накидки;
- поставщикам за фасовку товаров;
- покупателям при мелкооптовом отпуске товаров (23, С.90).
Если в планируемом году структура товарооборота существенно не изменится, и не предполагаются большие изменения в условиях закупки товаров, то валовые доходы по плану могут определяться исходя из установленного объема товарооборота на будущий год и среднего их уровня за текущий и прошлые годы, то есть экономико-статистическим методом.
Планируемая сумма прибыли находится в обратной зависимости от издержек обращения. Чем ниже издержки обращения, тем выше прибыль. Поэтому при планировании предприятия стремятся к получению оптимального размера издержек обращения.
Планируя издержки обращения, предприятие самостоятельно утверждает план и доводит его до структурных подразделений. Планирование издержек обращения имеет связь с прибылью, валовым доходом, оборотными средствами, банковскими кредитами.
При планировании руководствуются различными методами:
1. С использованием технико-экономических нормативов.
2. Экономико-математическое моделирование (20, С.163).
Технико-экономические нормативы применяются при определении затрат труда, расходов на транспорт, на содержание помещений и инвентаря, расходов по таре и другое. Если требуется определить расходы по перевозке грузов, необходимо учесть: объем грузооборота на норму тарифов за погрузоразгрузочные работы.
Вариантные расчеты при выполнении плана издержек обращения делятся на несколько вариантов расчетов, в основу которых берутся прогрессивные нормативы, и следует выбрать оптимальный вариант.
Экономико-математическое моделирование осуществляется с помощью математических расчетов и персональных компьютеров. Устанавливаются определенные соотношения между объемом и структурой оборота и издержками обращения, транспортными расходами и другими затратами.
Экономико-математическое моделирование позволяет использовать в комплексе методы возможных и технологических расчетов.
При планировании предпочтительно делать прогноз на основе данных анализа предыдущих лет (особенно для организаций с простой организационной структурой), этот способ прост, так как не требует отвлечения от работы специалистов для проведения более глубокого анализа каким-либо другим способом. Кроме того, при этом способе виден процесс развития предприятия в динамике. Хотя есть и недостаток, в случае если в предыдущие годы были негативные моменты в деятельности организации, то и прогноз будет некачественен, и даже ошибочным.
Прогнозирование товарооборота является главным показателем плана экономического и социального развития ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293». Планирование товарооборота основывается на данных анализа его за ряд предшествующих лет (см. табл. 3.1.12).
Таблица 3.1.12
Анализ товарооборота ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» за 2006-2009 года, тыс. руб.
| Годы | товарооборот | % выполнения | отклонение (+;-) | темп роста | |
| план | факт | ||||
| 100,51 | - | ||||
| 100,13 | 100,18 | ||||
| 104,13 | 106,04 | ||||
| 100,85 | 173,71 |
Из таблицы видно, что план товарооборота на предприятии из года в год выполняется. В 2008 году произошло перевыполнение плана на 4,13%, что составило в сумме 4173 тыс. руб. (105258 – 101085). В 2009 году предприятием был перевыполнен план на 1542 тыс. руб. (182842 – 181300), что составило 0,85% перевыполнения плана.
При планировании товарооборота в фирме используется опытно-статистический метод, основанный на изучении состояния выполнения плана товарооборота за предшествующие годы, с учетом перспектив развития в предстоящем периоде. В 2005 году по товарам предприятия ожидается повышение цен в среднем на 28%.
Так, темп прироста на 2005 году прогнозируется 26,64%. Таким образом, проектируемый товарооборот составляет:
(182842 х 126,64%) : 100% = 231551 тыс. руб.
Сумма планируемого прироста:
(182842 х 26,64%) : 100% = 48709,1 тыс. руб.
Прогнозирование валового дохода.
Источником валового дохода ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» является торговая надбавка. Надбавка рассматривается как вид цены за услуги по реализации продукции, оказываемые предприятием.
Надбавка обеспечивает одинаковые условия реализации каждого товара. С экономической точки зрения торговая надбавка является частью стоимости товара и особым самостоятельным элементом цены. Особенность эта заключается в том, что здесь объединяются два различных по своему экономическому значению элемента цены – затраты и чистый доход.
В 2009 году сумма торговой надбавки в фирме составила 24070 тыс. руб., при плане 27430 тыс. руб. План не был выполнен на 2%, что составляет 360 тыс. руб.
Планирование валового дохода – одна из важнейших стадий экономического обоснования финансового плана фирмы, определения чистой прибыли. Плановые расчеты валового дохода базируются на его анализе за предшествующий период.
В 2009 году предприятие получило сверхплановых валовых доходов на 3360 тыс. руб. (24070 – 22536), что явилось результатом воздействия среднего уровня валового дохода на 0,73% (13,16 – 12,43).
Необходимо также определить влияние факторов на сумму валового дохода.
Влияние перевыполнения плана на сумму валового дохода определяют умножением планового уровня валового дохода на величину перевыполнения плана товарооборота.
(12,43% х 1542) : 100% =191,7 тыс. руб.
Влияние изменения среднего уровня валового дохода на сумму валового дохода.
(0,73% х 182842) : 100% = 1334,3 тыс. руб.
Сумма влияние двух факторов соответствует сумме отклонения фактических доходов от плановых.
191,7 + 1334,3 = 1534 тыс. руб.
Размер снижения уровня к 1999 г. 13,16 - 12,81 = 0,35.
Экономия издержек обращения по расчету на 2005 составит 2268 тыс. руб. снижение на эту сумму предполагается достичь за счет:
- снижения расходов на транспортировку путем организации централизованного завоза в свои магазины и в магазины некоторых муниципальных предприятий, с которыми заключены договоры на доставку с оплатой этой части транспортных расходов 950 тыс. руб.;
- снижение расходов на хранение за счет ускорения оборачиваемости и в результате сокращения потерь при хранении и высвобождении складских помещений, которые можно сдавать в аренду, на сумму 7 тыс. руб.;
- за счет сокращения расходов на тару 5 тыс. руб. путем замены стеклотары пластиковыми бутылками и за счет улучшения хранения и ремонта тары;
- на 250 тыс. руб. снизятся расходы на ремонт основных средств за счет использования более экономичных и ремонтных материалов и сокращение расходов на оплату работников.
3.2 Направления совершенствования финансовых вложений в деятельность предприятия ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293»
Управление финансами стало важнейшей сферой деятельности любого субъекта рыночного хозяйства, особенно предприятия, ведущего производственно-коммерческую деятельность.
Доля совершенствования финансовых вложений в деятельность ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» необходимо разработать структуру механизма финансового менеджмента.
Анализ состояния финансового менеджмента на ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» указал на слабые и сильные моменты в деятельности организации. Как и любой процесс, финансовый менеджмент поддается оптимизации. Для ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» имеет смысл осуществить инвестиции в обучение персонала финансового подразделения, тем самым сократить издержки на предстоящие оценки финансового менеджмента.
Обученный персонал должен сам определить, какую методику выбрать для проведения оценки, какие для этого понадобятся ресурсы.
При рассмотрении вариантов привлечения заемных средств необходимо обратить внимание на инвестиционный рынок – нужны специалисты по части финансовых инструментов. При расширении объемов продаж необходимо провести экономический анализ рынка.
Поле деятельности для квалифицированного финансового менеджера в организации обширно. По сути, в руках финансового менеджера сосредотачивается судьба компании. На него ложится ответственность за принятие финансовых решений. Здесь нужно осторожно «лавировать» между желаниями соучредителей ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293».
Следует также более требовательно относиться к затратам предприятия: определенное значение имеет разделение затрат на переменные и постоянные. Это может благоприятно отразиться на уменьшении себестоимости за счет оптимизации каких-либо пунктов затрат.
Важно вовремя реагировать на изменяющуюся ситуацию. Финансовый менеджер должен быть «в курсе» всех новых методик, чтобы обеспечить эффективную деятельность предприятия.
В дальнейшем для эффективной деятельности предприятия ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» необходимо сочетать оперативное управление с генеральной финансовой стратегией. И здесь существует два главных направления:
1. Инвестиции - постоянные и переменные затраты - текущие финансовые потребности - структура капитала.
2. Финансовая устойчивость предприятия - платежеспособность, ликвидность баланса, кредитоспособность, рентабельность - финансовые коэффициенты.
Подводя итог, можно сказать, что совершенствование финансовых вложений в деятельность ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293»зависит от его способности генерировать денежные средства для обеспечения его деятельности.
Без финансового планирования денежными потоками трудно обеспечить равновесие и стабильность финансовых, производственных, экономических показателей. Один из инструментов планирования денежных потоков является система бюджетирования.
Внедрение системы бюджетирования на предприятии ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» позволит:
- снизить уровень издержек на 10-15%;
- обеспечить постоянное наличие денежных средств на расчетном счете предприятия;
- систематизировать расходы предприятия;
- обеспечить соответствие текущей деятельности ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» его целям, как краткосрочным, так и долгосрочным;
- выявить свободные ресурсы предприятия и использовать их;
- соблюдать необходимый баланс между рентабельностью и ликвидностью;
- дисциплинировать персонал предприятия.
Благодаря снижению затрат ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» сможет проводить более гибкую и активную ценовую политику, что будет серьезным конкурентным преимуществом.
Бюджетирование входит в состав того минимума финансовых инструментов, с которого ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» должно начинать. По нашему мнению к финансовым инструментам относятся помимо бюджетирования, привлечение заемных средств и размещение свободных средств на внешних рынках. Но и в этой триаде два последних пункта занимают подчиненное положение по отношению к бюджету.
Говоря о том, каким образом можно использовать на предприятии ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» бюджетную схему управления, следует отметить, что первым шагом может стать внедрение нескольких актуальных для предприятия операционных бюджетов, к которым относятся:
- бюджет продаж;
- бюджет производства;
- бюджет поставок и хранения;
- бюджет прямых затрат на материалы;
- бюджет общепроизводственных расходов;
- бюджет затрат на оплату труда;
- бюджет коммерческих расходов;
- бюджет управленческих расходов.
Одновременно с этим этапом надо внедрять бюджет движения денежных средств. Во-первых, он позволит наладить контроль за платежеспособностью и необходим для текущей устойчивости предприятия. Во-вторых, этот бюджет наиболее локален, для него требуется минимум внешней информации.
В бюджете движения денежных потоков должны быть отражены следующие показатели:
- остаток денежных средств на начало отчетного периода;
- притоки денежных средств за отчетный период;
- оттоки денежных средств за отчетный период.
Далее руководителю ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» необходимо принимать мотивированные решения, поскольку уже обладает полной информацией о состоянии финансовых ресурсов предприятия, предстоящих необходимых расходах и возможных поступлениях.
Итак, использование бюджета создает для предприятия ГУП «Таттехмедфарм» «Аптека №293» следующие преимущества:
1. Планирование, как стратегическое, так и тактическое, помогает контролировать производственную ситуацию. Без наличия плана руководитель, как правило, только реагирует на обстановку вместо того, чтобы ее контролировать. Бюджет, являясь составной частью плана, содействует четкой и целенаправленной деятельности предприятия.
2. Бюджетирование является составной частью управленческого контроля, создает объективную основу оценки результатов деятельности организации в целом и ее подразделений. В отсутствии бюджета при сравнении показателей текущего периода с предыдущими можно прийти к ошибочным выводам, а именно: показатели прошлых периодов могут включать в себя результаты низкопроизводительной работы. Улучшение этих показателей означает, что предприятие стало работать лучше, но свои возможности оно не исчерпало. При использовании показателей предыдущих периодов не учитываются появившиеся возможности, которых не существовало в прошлом.
3. Бюджет является средством координации деятельности различных подразделений организации. Он побуждает управляющих отдельных звеньев выстраивать свою деятельность, принимая во внимание интересы организации в целом.
4. Бюджет это основа оценки выполнения плана центрами ответственности, а также их руководителей: работа менеджеров оценивается по отчетам о выполнении бюджета; сравнение фактически достигнутых результатов с данными бюджета указывает области, куда надо направить внимание и действия.