Учет некоторых специфических видов НМА
Патенты, лицензии, выданные сроком до года, независимо от стоимости относят на затраты. Такие объекты следует учитывать в составе затрат будущего или текущего периода (отражаются на счете 91,97).
Д91,97 К60,76,50,51
Положительная деловая репутация (гудвилл)- надбавка к стоимости активов по балансу, которую покупатель платит в счет будущей доходности предприятия.
Гудвилл – разница между покупной стоимостью предприятия как имущественного комплекса в целом и стоимостью его текущих активов.
Деловая репутация предприятия не отражается в учете при текущей деятельности. Она находит свое численное выражение в критический момент предприятия (когда предприятие выставляют на торги)
Объектом НМА в РФ является только положительная деловая репутация приобретаемого предприятия.
Деловая репутация не поддается идентификации, не является имуществом, которое используется в деятельности предприятия.
Величина гудвилл носит субъективный характер, поэтому ее учитывать рискованно и ее обычно списывают в момент приобретения
Фирма приобретает предприятие без долгов. Стоимость ОС = 90 млн. руб., оборотные фонды =10 млн. руб.
Пример отражения отрицательной гудвилл:
1случай. Покупка за 70 млн.руб.
Д08осК76=90, Д01К08ос=90, Д10К76=10
Д76К51=70
Д76К98=30 отрицательный гудвилл
Как только предприятие начнет приносить доход делают запись Д98К91
Пример отражения положительной гудвилл:
2случай. Покупка за 110млн.руб.(положительная деловая репутация)
Д08К76=90, Д01К08=90, Д10К76=10
Д76К51=110
Д08нмаК76=10
Д04К08нма=10: положительная гудвилл
Далее возможны следующие варианты списания:
А)Амортизация без использования счета 05: Д20,44К04
Б)Списание за счет собственного финансового результата Д99К04.
Пример.
Приобретение предприятия с долговым обязательством. Покупка за =12,5 млн. руб. ОС=7 млн. руб. Материальные активы = 3, кредиторская задолженность=5 млн. руб.
Расчет гудвилл:
Фактические затраты на приобретение предприятия
12,5 млн. руб.+5 млн. руб. = 17,5 млн. руб.
Стоимость полученных при этом оборотных и основных средств
7 млн. руб. + 3 млн. руб. = 10 млн. руб.
Положительная гудвилл составляет
17,5 млн. руб. – 10 млн. руб. = 7, 5 млн. руб.
Запись на балансе фирмы-покупателя
Д08ос=7,0
Д08НМА=7,5 К76=5 млн. руб.
Д10 =3,0 К51 = 12,5 млн. руб.
Д04К08НМА=7,5
Д01К08ОС =7,0
Единовременно списано:
Д84К04 = 7,5 млн. руб.
Краткие выводы по теме.
Нематериальные активы (НМА) все больше находят отражение в практике российского бухгалтерского учета
Состав НМА разнообразны и регулируются несколькими правовыми нормами (Авторское право, патентный закон, ПБУ 14/2007)
Учесть НМА на балансе предприятия можно только при соблюдении нескольких условий, изложенных в п.3 ПБУ 14/2007.
Оценка НМА осуществляется в первоначальной (фактической) стоимости, исчисляемой как сумма фактических затрат на приобретение (или создание) НМА с учетом затрат на обеспечение условий для использования актива в запланированных целях.
Некоторые виды НМА могут амортизировать. При этом важным является определение срока полезного использования НМА. По НМА с неопределенным сроком использования амортизация не начисляется.
В соответствии с ПБУ 14/2007 НМА могут переоцениваться по текущей рыночной стоимости.
Специфические особенности существуют для учета деловой репутации приобретенного предприятия (так называемых, гудвилл). При этом объектом учета, как НМА является только положительная гудвилл. Отрицательная гудвилл учитывается в составе доходов будущих периодов. Ввиду субъективного характера этой категории положительная гудвилл, как правило, не амортизируется, а списывается на финансовый результат в момент ее численного определения.
Список рекомендуемой литературы:
1. Кондраков Н.Д. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: ИНФА-М, 2008.
2. Бухгалтерский учет: Учебник/П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, В.Ф. Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких.- М.: Бухгалтерский учет, 2008.
3. Бухгалтерский учет: Учебник для ВУЗов/ Под ред. Ю.А.Бабаева – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.
ТЕМА 5: «УЧЕТ ВЕКСЕЛЕЙ»
План