Объекты обложения акцизами
Объектами налогообложения акцизами признаются:
1. подакцизные товары, производимые плательщиками и реализуемые (передаваемые) ими на территории Республики Беларусь;
2. ввозимые на территорию Республики Беларусь подакцизные товары и (или) возникновение иных обстоятельств, с наличием которых настоящий Кодекс, Таможенный кодекс Республики Беларусь и (или) акты Президента Республики Беларусь, международные договоры Республики Беларусь, формирующие договорно-правовую базу таможенного союза, связывают возникновение налогового обязательства по уплате акцизов;
3. подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, при реализации (передаче).
Подакцизные товары, ввезенные на территорию Республики Беларусь, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, не признаются объектом налогообложения акцизами при реализации (передаче) в случае, если по этим подакцизным товарам уплата акцизов произведена при их ввозе на территорию Республики Беларусь.
Факт уплаты акцизов при ввозе подакцизных товаров на территорию Республики Беларусь подтверждается:
налоговым органом Республики Беларусь– в отношении подакцизных товаров, ввозимых из государств – членов таможенного союза, за исключением ввоза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;
таможенным органом Республики Беларусь –в отношении подакцизных товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь с территории государств иных, чем государства – члены таможенного союза, а также при ввозе с территории государств – членов таможенного союза подакцизных товаров, подлежащих маркировке акцизными марками Республики Беларусь;
Реализацией (передачей) подакцизных товаров признаются:
1. безвозмездная передача подакцизных товаров, обмен с участием подакцизных товаров, передача (реализация) подакцизных товаров плательщиком своим работникам;
2. передача подакцизных товаров в качестве предметов залога залогодателем залогодержателю (кредитору) при неисполнении обеспеченного залогом обязательства, передача подакцизных товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, договору займа, договору аренды (финансовой аренды (лизинга));
3. передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров для использования на собственные нужды;
4. передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров своему структурному подразделению для дальнейшего производства неподакцизных товаров;
5. передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве сырья (материалов) на переработку на давальческих условиях;
6. передача плательщиком произведенных им подакцизных товаров в качестве взноса (вклада) в уставный фонд организаций, а также в качестве вклада по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности);
7. передача организацией (хозяйственным обществом или товариществом) произведенных ею подакцизных товаров своему участнику (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) его из организации (хозяйственного общества или товарищества), а также передача подакцизных товаров, произведенных в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), участнику (его правопреемнику или наследнику) указанного договора при выделении его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или разделе такого имущества;
8. передача плательщиком произведенных им из давальческого сырья подакцизных товаров владельцу (собственнику) указанного сырья либо другим лицам.
Давальческим сырьем признаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами (собственниками) без оплаты другим организациям и индивидуальным предпринимателям для производства подакцизных товаров путем переработки (доработки), включая розлив. Давальческим сырьем не являются приобретенные и (или) произведенные сырье, материалы, продукция, стоимость которых учтена организацией или индивидуальным предпринимателем в стоимости работ (услуг) по производству подакцизных товаров из давальческого сырья.
Льготы по акцизам
Освобождаются от акцизов:
1. подакцизные товары при реализации в магазинах беспошлинной торговли в зоне таможенного контроля, а также магазинах беспошлинной торговли для дипломатических представительств и консульских учреждений иностранных государств, представительств и органов международных организаций и межгосударственных образований;
2. транспортные средства, ввезенные организациями и индивидуальными предпринимателями на территорию Республики Беларусь, кроме ввозимых из государств – членов таможенного союза, по перечню, утвержденному Президентом Республики Беларусь, при их реализации;
3. спирт при его реализации (отпуске) для производства лекарственных средств белорусским организациям, которым разрешено их производство;
4. конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению, при их реализации (передаче);
5.произведенные легковые автомобили собственного производства при реализации в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем вступления в силу соглашения об условиях производства легковых автомобилей, заключенного в установленном порядке с Министерством промышленности Республики Беларусь
Вопросы для самопроверки
1. Раскройте экономическую сущность НДС.
2. Кто признается плательщиком НДС?
3. Каковы объекты налогообложения по НДС?
4. Каков порядок исчисления налога?
5. Что такое налоговые вычеты по НДС?
6. Каково экономическое содержание акцизов?
7. Назовите виды подакцизных товаров.
8. Назовите основные объекты обложения акцизами.
9. Изложите методику определения налоговой базы при реализации подакцизных товаров.
10. Расскажите о сроках уплаты акцизов.
ЗАДАНИЯ
Задание 1. С 1.01 по 1.10 хозяйством реализовано 3500 т молока государству; работникам хозяйства – 2 т. Закупочные цены на молоко (без учета НДС) – 320 тыс. руб./т. Себестоимость 1 тонны молока – 300 тыс. руб.
В октябре реализовано – 55 т молока государству (цена та же) и реализованы основные средства на сумму 2000 тыс. руб.
В сентябре приобретен и оплачен комбайн в сумме 6300 тыс. руб., в том числе НДС – 1134 тыс. руб. Затраты по доставке составили – 215 тыс. руб., в т.ч. НДС – 35 тыс. руб.
В период с 1.01 по 1.10 уплачен НДС в сумме 37000 тыс. руб.
Определить сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет в октябре.
Задание 2. Спиртзаводом организации было произведено и реализовано в сентябре месяце текущего года 20000 бутылок водки «Русская» (емкость 0,7 литра, крепость 40%). Ставка акцизов за 1 литр стопроцентного этилового спирта содержащегося в готовой продукции 49420 руб./л. Определить сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет.
Задание 3. СПК «Полесье» произвело и реализовало на территории РБ следующие виды продукции:
Водка емкостью 0,7 литра – 15000 бутылок (крепость 40%), ставка акцизов за 1 литр стопроцентной этилового спирта содержащегося в готовой продукции – 49420 руб.
Вина натурального – 2000 л, ставка акцизов за 1 литр готовой продукции – 3090 руб.
Сигареты с фильтром – 1500 пачек, ставка акцизов за 1000 штук сигарет с фильтром– 22900 руб.
Определить сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет.
Задание 4. Организация реализовала табачных изделий следующих видов:
- сигареты без фильтра – 15000 пачек;
- сигареты с фильтром – 5000 пачек;
- папиросы – 3000 пачек.
Ставки акцизов за 1000 штук:
- на сигареты без фильтра – 6740 руб.;
- сигареты с фильтром– 22900 руб.;
- на папиросы – 6740 руб.
Определить сумму акцизов, подлежащую уплате в бюджет.