Представительство в налоговых отношениях
В рамках отношений с государством на стороне налогоплательщика, от его имени и за его счет может выступать другое лицо – налоговый представитель. Потребность в налоговом представительстве возрастает в связи с тем, что правовое регулирование в сфере налогообложения в настоящее время является достаточно ложным и зачастую противоречивым, что требует специальных знаний. Кроме того, представительство физических лиц в налоговых правоотношениях частично решает проблемы, связанные с их налоговой правосубъектностью. Институт представительства согласно положениям Налогового кодекса в зависимости от основания представительства представлен двумя категориями:
- законных представителей (лица, уполномоченные представлять плательщика-организацию на основании актов законодательства или учредительных документов этой организации; лица, уполномоченные представлять плательщика-физическое лицо в соответствии с законодательством) (ст. 25 НК);
- уполномоченных представителей (физическое или юридическое лицо, уполномоченное плательщиком представлять его интересы в отношениях, регулируемых налоговым законодательством) (п. 1 ст. 27 НК).
Законными представителями налогоплательщика – физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителя в соответствии с гражданским законодательством Республики Беларусь. Так, законными представителями несовершеннолетних, не достигших 14 лет (малолетних), являются его родители, усыновители или опекуны (ст. 27 Гражданского кодекса). Законными представителями несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет являются родители, усыновители или попечители (ст. 25 Гражданского кодекса). При этом указанные несовершеннолетние вправе (в случаях, предусмотренных законодательством) самостоятельно распоряжаться своими доходами, и, следовательно, могут самостоятельно исполнять свои обязанности налогоплательщика. Законными представителями граждан, чья дееспособность ограничена вследствие злоупотребления спиртными напитками, наркотическими средствами психотропными веществами, являются их попечители (ст. 30 Гражданского кодекса Республики Беларусь). Законный представитель налогоплательщика – физического лица возникает также в силу признания данного налогоплательщика безвестно отсутствующим. В данном случае назначается доверительный управляющий, который и выполняет функции законного представителя безвестно отсутствующего налогоплательщика (ст. 39, 40 Гражданского кодекса). В сфере налогообложения такая ситуация обычно связана с имуществом, являющегося предметом налога.
Действия (бездействия) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, признаются действиями (бездействиями) этой организации (ст. 26 НК). Т.е. неисполнение или ненадлежащее исполнение законным представителем организации налоговых обязанностей рассматриваются в налоговых целях как действие (бездействие) самой организации.
Уполномоченный представитель плательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном актами законодательства. Уполномоченный представитель плательщика-физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности (п. 2 ст. 27 НК). Установлено также, что личное участие плательщика в отношениях, регулируемых налоговым законодательством, не лишает его права иметь своего представителя, равно как участие представителя не лишает плательщика права на личное участие в указанных правоотношениях (п. 2 ст. 24 НК).
Институт представительства в соответствии с предписаниями Налогового кодекса распространяется не только на налогоплательщиков, но и на налоговых агентов (п. 4 ст. 24 НК).