Налоговые органы как участники налоговых отношений

Государство как обязательный субъект налоговых правоотношений опосредует свое участие в данных правоотношениях через осуществление полномочий специальных государственных органов (налоговых органов), созданных им для осуществления контроля за надлежащим исполнением публичной обязанности по уплате налоговых платежей.

Компетенция налоговых органов на территории Республики Беларусь закреплена в достаточно большом количестве нормативных правовых актов, основными из которых являются Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), постановление Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592 «Вопросы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь».

Налоговые органы в Республике Беларусь представляют собой единую централизованную систему, возглавляет которую Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь является органом специальной компетенции, проводящим государственную политику и осуществляющим регулирование и управление в сфере налогообложения, а также координирующим деятельность в этой сфере других республиканских органов государственного управления. В структуру Министерства по налогам и сборам входят: департамент по контролю за производством и оборотом алко­гольной, непищевой спиртосодержащей продук­ции, спирта этилового из непищевого сырья и табачных изделий, управления, отделы, а также инспекции Ми­нистерства по налогам и сборам по областям и г. Минску, районам, городам, районам в городах.

Главной задачей налоговых органов на территории Республики Беларусь является осуществление контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующие бюджеты и государственные внебюджетные фонды налогов и сборов, установленных законодательством Республики Беларусь.

В соответствии с п. 4 Положения о Министерстве по налогам и сборам Республики Беларусь (утв. постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 31 октября 2001 г. № 1592) Министерство по налогам и сборам выполняет следующие задачи:

- осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением законодательства о налогах и предпринимательстве, декларировали ем физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевремен­ной уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей в бюджет, государ­ственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды;

- осуществление контроля за производ­ством и оборотом алкогольной продукции и та­бачных изделий;

- учет исчисленных и уплаченных (взыскан­ных) налогов в бюджет;

- разработка предложений по совершен­ствованию налогового законодательства и орга­низации работы налоговых органов;

- осуществление функций агентов валютно­го контроля в пределах своей компетенции;

- предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере законодательства о налогах и предпринимательстве в пределах своей компе­тенции;

- подготовка налоговых соглашений с дру­гими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их ра­боты;

- принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления и уплаты (взыскания) нало­гов в бюджет.

Осуществляя вышеуказанные задачи, Министерство по налогам и сборам выполняет следующие функции:

- контроль за соблюдением налогового законодательства;

- организация деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам по различным аспектам налоговых отношений;

- подготавливает предложения по совершенствованию государственной политики в области производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий;

- осуществляет государственный контроль соблюдением законодательства в сфере производства и оборота алкогольной продукции и табачных изделий;

- в целях предотвращения легализации доходов, полученных незаконным путем, осуществляет контроль за порядком проведения финансовых операций в пределах своей компетенции;

- проводит разъяснительную работу по вопросам применения законодательства о налогах и предпринимательской деятельности, издает нормативные правовые акты по вопросам, отнесенным к его компетенции, разрабатывает и утверждает формы налоговых расчетов, отчетов, деклараций и иных документов, связанных с исчислением, уплатой и учетом налогов, а также отчетов инспекций Министерства по налогам и сборам;

- анализирует отчетные данные, результаты проверок правильности исчисления, полноты и своевременности внесения налогов в бюджет и на основании их анализа разрабатывает предложения по совершенствованию деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам;

- проводит проверки деятельности инспекций Министерства по налогам и сборам и по их результатам принимает меры в устранении выявленных недостатков, заслушивает отчеты руководителей инспекций Министерства по налогам и сборам о деятельности налоговых инспекций, оказывает методическую и практическую помощь в ее организации, изучает и распространяет положительный опыт;

- осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством.

Права и обязанности налоговых органов и их должностных лиц подробным образом детализированы в Налоговом кодексе (ст. 81). В соответствии с данной статьей налоговые органы и их должностные лица обладают следующими правами:

- получать от плательщика (иного обязанного лица) необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов (пошлин) документы (их копии), иную инфор­мацию, касающуюся деятельности и имущества пла­тельщика (иного обязанного лица);

- вызывать в налоговые органы плательщиков (иных обязанных лиц), а также других лиц, имеющих документы и (или) информацию о деятельности пла­тельщиков (иных обязанных лиц), в отношении кото­рых проводится налоговая проверка;

- заявлять ходатайства:

а) ликвидации организаций и прекращении деятельности индивидуальных предпринимателей;

б) о лишении организаций и индивидуальных предпринимателей специальных разрешений (лицензий) на осуществление определенных видов деятельности;

- в порядке, установленном законодательством, направлять в суд иски (заявления):

а) ликвидации организации, прекращении деятельности индивидуального предпринимателя;

б) о признании осуществляемой плательщиком (иным обязанным лицом) деятельности незаконной в случае нарушения установленного порядка ее осуще­ствления, а также о признании сделок (договоров) не­действительными;

в) о взыскании налога, сбора (пошлины), пени за счет имущества плательщика (иного обязанного лица);

г) об экономической несостоятельности (банк­ротстве) плательщика (иного обязанного лица);

д) другие иски (заявления), предусмотренные законодательством;

- получать от других государственных органов, организаций и физических лиц необходимые для вы­полнения возложенных на налоговые органы обязаннос­тей информацию и документы, в том числе заключения соответствующих специалистов, экспертов;

- при проведении налоговой проверки проверять у должностных лиц организаций и физических лиц удостоверяющие личность документы, бухгалтерские книги и другие реестры учета, статистические и бух­галтерские отчеты, балансы, счета и иные документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сбо­ров (пошлин), наличные деньги в кассе и у подотчет­ных лиц, ценные бумаги и другое имущество, а также в порядке, установленном законодательством, произво­дить личный досмотр и досмотр находящихся при них вещей, документов, ценностей и транспортных средств;

- взыскивать в установленном налоговым законодательством порядке неуплаченные (не полностью уплаченные) суммы налогов, сборов (пошлин), пеней;

- приостанавливать в случаях, установленных налоговым законодательством, операции плательщиков (иных обязанных лиц) по их счетам в банках;

- доступа должностных лиц налоговых органов, проводящих налоговую проверку, на территорию или в помещение плательщика (иного обязанного лица) в порядке, установленном налоговым законодательством;

- назначать инвентаризацию имущества пла­тельщика (иного обязанного лица) и опечатывать кас­сы, помещения, места хранения документов и (или) имущества плательщика (иного обязанного лица);

- в целях налогового контроля в порядке, опре­деляемом законодательством, создавать налоговые по­сты, обеспечивая нахождение должностных лиц налоговых органов на территории и (или) в помещени­ях плательщика (иного обязанного лица);

- вносить в компетентные органы предложения о приостановлении выезда за пределы Республики Бе­ларусь физических лиц до погашения ими задолжен­ности по налоговому обязательству;

- проводить в порядке, определяемом законо­дательством, контрольные закупки товарно-матери­альных ценностей и контрольные оформления заказов на выполнение работ, оказание услуг для проверки соблюдения плательщиками налогового законодатель­ства и установленного порядка приема наличных де­нежных средств;

- изымать при проведении выездной налоговой проверки в порядке, установленном налоговым законодательством, документы плательщика (иного обязанного лица);

- в случаях и порядке, предусмотренных зако­нодательством, производить изъятие вещей и товарно-материальных ценностей плательщика (иного обязан­ного лица), которые являются объектами нарушения налогового законодательства.

Кроме указанных налоговые органы и их должностные лица имеют и другие права, осуществляемые в ходе реализации их главной задачи.

Составным элементом компетенции налоговых органов являются их обязанности.

Налоговые органы и их должностные лица обязаны (ст. 82 НК):

- действовать в строгом соответствии с законода­тельством;

- корректно и внимательно относиться к пла­тельщикам (иным обязанным лицам), их представите­лям, не унижать их чести и достоинства;

- осуществлять контроль за соблюдением налого­вого законодательства, правильным исчислением, пол­ной и своевременной уплатой налогов, сборов (пошлин), пеней;

- вести учет плательщиков (в установленных случаях – иных обязанных лиц) в Государственном реестре плательщиков (иных обязанных лиц) и других установленных законодательством реестрах;

- издавать нормативные правовые акты о поряд­ке исчисления, уплаты и взыскания налогов, сборов (пошлин), а также информировать в пределах своей компетенции плательщиков (иных обязанных лиц) по их запросам;

- в порядке, установленном налоговым законода­тельством, проводить налоговые проверки;

- в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения плательщиками (иными обязанными лица­ми) налоговых обязательств, неуплаты (неполной упла­ты) пеней применять способы обеспечения исполнения налоговых обязательств, уплаты пеней, а также обес­печивать взыскание неуплаченных (не полностью уп­лаченных) налогов, сборов (пошлин), пеней в порядке, установленном налоговым законодательством;

- требовать от плательщиков (иных обязанных лиц) устранения выявленных нарушений налогового законодательства и контролировать исполнение этих требований;

- в порядке, установленном налоговым законодательством, осуществлять зачет или возврат излишне упла­ченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов (пошлин), пеней и процентов по ним;

- передавать (вручать) плательщику (иному обязанному лицу) или его представителю свои реше­ния в отношении этих лиц в установленные налоговым законодательством сроки лично (под расписку) либо иным способом, свидетельствующим о дате получения этого решения или о дате направления соответствую­щей заказной корреспонденции по месту жительства физического лица или по месту нахождения органи­зации;

- соблюдать налоговую тайну и правила хране­ния сведений о плательщиках (иных обязанных лицах);

- принимать и регистрировать заявления, сооб­щения и иную информацию о нарушениях налогового законодательства и осуществлять в установленном по­рядке их проверку;

- вести учет причитающихся к уплате и фак­тически уплаченных плательщиками (иными обязан­ными лицами) сумм налогов, сборов (пошлин), пеней, составлять и представлять налоговую отчетность по форме и в порядке, установленных законодательством;

- передавать правоохранительным органам в со­ответствии с их компетенцией материалы по фактам нарушений законодательства, за которые предусмот­рена уголовная ответственность;

- отменять не соответствующие законодатель­ству решения нижестоящих налоговых органов.

Налоговые органы несут также и другие обязан­ности, определенные законодательными актами.

Необходимо отметить, что ряд полномочий налоговых органов передан в соответствии с законодательством таможенным и иным уполномоченным органам, которые действуют в пределах своей компетенции, определенной соответствующими актами законодательства.