Методические основы анализа фонда заработной платы (ФЗП)

Тема 6 Анализ фонда заработной платы персонала организации

Одной из задач анализа деятельности предприятия является контроль за использованием средств, направляемых на потребление трудового коллектива. В составе фонда потребления (ФП) выделяют:

- ФОТ, включаемый в состав текущих затрат (себестоимости продукции);

- выплаты за счет чистой прибыли (материальная помощь, оплата путевок на лечение и т.п.);

- выплаты социального характера (пособия семьям на детей и др.).

Анализ ФЗП включает следующие этапы:

- предварительная укрупненная оценка использования средств на оплату труда по сравнению с планом;

- анализ структуры ФЗП и соответствия выплат результатам труда;

- оценка влияния расходования ФЗП на прибыльность предприятия.

На первом этапе рассчитывается абсолютное отклонение фактического ФЗП от планового (ФЗПабс):

ФЗПабс = ФЗПф – ФЗП пл, (6.1 )

где ФЗП ф – фактически использованные средства на оплату труда

ФЗП пл – плановый фонд заработной платы

Абсолютное отклонение определяется по предприятию в целом, отдельным подразделениям (цехам, отделам, службам) и категориям работников.

Однако абсолютное отклонение не учитывает уровень выполнения плана по производству продукции.

Поэтому определяется относительное отклонение ФЗП (ФЗПотн) как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции:

ФЗПотн = ФЗПф – (ФЗП пл.пер. *Квп + ФЗПпл.пост.), (6.2)

где ФЗПпл.пер. – переменная часть планового ФЗП;

ФЗП пл. пост. – постоянная часть планового ФЗП,

Квп – коэффициент выполнения плана по производству продукции.

Затем определяется влияние основных факторов на величину ФЗП – численности работников и средней заработной платы методом абсолютных разниц. Влияние фактора «изменение численности работников» (ФЗПчр) определяется:

ФЗПчр = (ЧРф - ЧРпл) *ЗПпл, (6.3)

Влияние фактора «изменение средней заработной платы» (ФЗПзп) определяется:

ФЗПзп = (ЗПф - ЗПпл) * ЧРф, (6.4)

где ЧРф и ЧРпл – фактическая и плановая численность работников соответственно, чел.,

ЗПф и ЗПпл – фактический и плановый фонд заработной платы, руб.

Расчет отклонений и влияния двух основных факторов покажем на примере данных таблицы 6.1.

Таблица 6.1 – Исходные данные для анализа фонда заработной платы предприятия за 2011г.

Вид оплаты Сумма, тыс. руб.

План Факт

1. Переменная часть оплаты рабочих (по сдельным расценкам и премии)

2. Постоянная часть оплаты рабочих (тарифные ставки, доплаты)

3. Оплата отпусков рабочих, всего 3.1 Переменная часть 3.2 Постоянная часть

4. Оплата труда служащих

5. ФЗП всего В том числе переменная часть Постоянная часть

6. Объем производства продукции 124043,4

7. Численность работников, чел.

По данным таблицы можно определить следующее.

Абсолютное отклонение ФЗП составило:

ФЗПабс = 21465 – 20500 = +965тыс. руб. (перерасход фактического фонда зарплаты по сравнению с плановым равен 965 тыс. руб.)

Относительное отклонение ФЗП составило:

Квп = 124043,4 \ 120900 = 1,026

ФЗПотн = 21465 – (13120 *1,026 +7380) = +623,88 тыс. руб. (перерасход фактического фонда зарплаты по сравнению с плановым, скорректированным на фактический объем продукции, равен 623,88 тыс. руб.).

Влияние фактора «изменение численности работников» (ФЗПчр) составило:

ФЗПчр = (165 - 170) *120,588 = - 602,94 тыс. руб. (из-за уменьшения численности работников на 5 человек ФЗП уменьшился на 602,94 тыс. руб.)

Влияние фактора «изменение средней заработной платы» (ФЗПзп) определяется:

ФЗПзп = (130,09 -120,88) * 165 = + 1519,65 тыс. руб. (из-за увеличения среднегодовой зарплаты одного работника фактический ФЗП увеличился на 1519,65 тыс. руб.).

Совокупное влияние факторов составило 916,71 тыс. руб. Неразложимый остаток в сумме 48,29 тыс. руб. (965 – 916,71) прибавляется к сумме последнего фактора. Таким образом, увеличение средней зарплаты привело к росту ФЗП на 1567,94 тыс. руб. Баланс отклонений:

21465 – 20500 = 1567,94 + (- 602,94)

965 = 965

6.2 Факторный анализ постоянной части фонда заработной платы

На постоянную часть ФЗП влияют факторы:

- численность работников (ЧР);

- количество отработанных дней одним рабочим за год (Д);

- средняя продолжительность смены, час (П);

- среднечасовая заработная плата одного рабочего (ЧЗП).

Рисунок 6.1 – Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих - повременщиков

Для детерминированного факторного анализа абсолютного отклонения ФЗП используется следующая модель:

ФЗП = ЧР * Д * П * ЧЗП, (6.5)

Расчет влияния факторов проводится способом абсолютных разниц:

- влияние изменения численности работников

ФЗПчр = (ЧРф - ЧРпл) * Дпл * Ппл * ЧЗПпл

- влияние изменения количества отработанных дней одним рабочим

ФЗПд = ЧРф * (Дф – Дпл) * Ппл * ЧЗПпл

- влияние изменения средней продолжительности смены

ФЗПп =ЧРф * Дф * (Пф – Ппл) * ЧЗПпл

- влияние изменения среднечасовой зарплаты одного рабочего

ФЗПчр = ЧРф * Дф * Пф * ( ЧЗП ф –ЧЗПпл)

Расчет отклонений и влияния факторов покажем на примере таблицы 6.2

Таблица 6.2 – Исходные данные для анализа повременного фонда заработной платы

Показатель План Факт Отклонение

Среднесписочная численность рабочих-повременщиков +1

Количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год -10

Средняя продолжительность рабочей смены, ч. 7,95 7,8 -0,15

Фонд повременной оплаты труда, тыс. руб. +37

Зарплата одного работника, руб.:

среднегодовая -1504

среднедневная 393,75 405,34 +1159

среднечасовая 49,53 51,97 +2,44

Расчет влияния факторов представлен в таблице 6.3.

Таблица 6.3 - Расчет влияния факторов на ФЗП

Факторы Расчет Значение фактора

Численность работников (33-32) * 220 * 7,95 * 49,53 + 86,6

Количество отработанных дней одним рабочим за год 33 * (210-220) * 7,95 * 49,53 - 130,0

Средняя продолжительность смены 33 * 210 * (7,8 – 7,95) *49,53 - 51,5

Среднечасовая заработная плата одного рабочего 33 * 210 * 7,8 * (51,97 – 49,53) + 131,9

Итого - + 37,0

Таким образом, перерасход постоянной части фонда заработной платы произошел за счет увеличения численности работников и роста среднечасовой оплаты труда (в связи с инфляцией тарифные ставки были повышены).