Тема 62. Учетная политика организации, особенности ее разработки и влияние на финансовое состояние организации. 1 страница
Введение.
1. Общие принципы бухгалтерского учета в организациях.
1.1. Структура бухгалтерии и формы бухгалтерского учета.
1.2. Общая схема учета в организациях пищевой промышленности.
1.3. Место и роль учетной политики в управлении организацией.
2. Формирование учетной политики организации.
2.1. Методологические аспекты бухгалтерского учета как один из элементов учетной политики организации.
2.2. Организационные аспекты приказа об учетной политике организации.
2.3. Основные направления улучшения приказа об учетной политике организации.
Заключение.
Список использованных источников.
Приложения.
ВОПРОСЫ АВТОМАТИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Тема «Учет расчетов с подотчетными лицами и с персоналом по прочим операциям, пути его совершенствования»
Основными первичными документами в данном комплексе являются приходный и расходный кассовые ордера, а также авансовый отчет. Предусматривается автоматизированное документирование кассовых ордеров. Расходы подотчетного лица, подлежащие возмещению организацией, включаются в авансовый отчет, который сдается в бухгалтерию. В отчете должны быть обязательно заполнены все реквизиты. После проверки авансового отчета бухгалтер проставляет в нем сумму к утверждению, подписывает и передает на утверждение руководителю организации. После утверждения все данные авансового отчета вводятся во внутримашинную базу данных. При включении информации в базу данных составляется протокол ввода данных.
Входная информация – это необработанная информация, поступающая из производства. Она наиболее полно отражает экономическую ситуацию на предприятии, отличается высокой степенью детализации и обширностью. Входная информация содержится в первичных документах и отражает отдельную хозяйственную операцию. Входная информация вводится из первичных документов; подлежит обработке (проверке, систематизации) и преобразованию в выходную информацию, содержащуюся в выходных машинограммах.
Перечень входной информации по счету 71:
· авансовый отчет;
· приходный кассовый ордер;
· расходный кассовый ордер;
· командировочное удостоверение;
· приложенные к авансовому отчету оправдательные документы: счет гостиницы, чеки, проездные билеты, квитанции об оплате и др.
Комплекс задач учета расчетов с подотчетными лицами тесно связан с задачами учета кассовых операций. Передача информации о выплатах или удержаниях по кассовым ордерам осуществляется автоматически через внутримашинный обмен. Если же комплекс задач учета расчетов с подотчетными лицами функционирует обособленно, то возникает необходимость формирования приходных и расходных кассовых ордеров.
Основными задачами АСУ на участке "Автоматизация учета расчетов с подотчетными лицами" являются:
1. Настройка на специфику работы предприятия в определенном периоде на основе ввода НСИ.
2. Ведение аналитического учета по счету 71 в разрезе отдельных сотрудников, а также ведение количественно-суммового учета, что обеспечивает контроль за состоянием сумм дебиторской и кредиторской задолженности; позволяет выявить суммы просроченной дебиторской и кредиторской задолженности и своевременно принять меры по их погашению.
3. Обработка и оформление необходимой бухгалтерской документации по движению сумм на счете 71.
4. Формирование первичных документах, в которых отражаются хозяйственные операции по счету 71.
5. Выпуск сводных машинограмм аналитического и синтетического учета по счету 71, заменяющих регистры журнально-ордерной формы.
6. Использование типовых операций для ускорения ввода бухгалтерских проводок и выполнения экономических расчетов.
7. Сокращение затрат времени на обработку данных и др.
Весьма удобным средством автоматизации учета расчетов с подотчетными лицами является в настоящее время программа 1С:Бухгалтерия. Эффективность использования этой программы состоит в том, что автоматизированный учет по счету 71 организуется параллельно с решением других учетных задач, и обработка бухгалтерской информации производится по всему комплексу счетов с выходом на баланс. Кроме того, данная программа позволяет наладить ведение многоуровневого аналитического учета в разрезе видов субконто (аналитики) к счету 71.
Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется «раздельно по каждой выданной под отчет сумме. В справочных контрольных целях предусматривается отображение данных по всем номерам авансовых выдач за заданный период. Данная справка включает реквизиты: номер авансовой выдачи, номер документа, его дата, сумма оборотов по дебету и кредиту.
Выходная информация комплекса задач включает две ведомости "Ведомость аналитического учета по счету «Расчеты с подотчетными лицами" и "Сводная оборотная ведомость". Ведомость аналитического учета предусматривает выдачу итоговых данных о входящем сальдо, оборотах и исходящем сальдо в порядке возрастания степени обобщения по каждой авансовой выдаче; по каждому подотчетному лицу; по счету в целом.
Оборотная ведомость составляется по той же форме, что и в комплексе учета кассовых операций.
Перечень выходных машинограмм по счету 71 в программе 1С:Бухгалтерия:
- машинограммы синтетического учета:
ü оборотно-сальдовая ведомость по счету 71;
ü обороты по счету 71;
ü журнал-ордер и ведомость по счету 71;
ü анализ счета 71;
ü анализ счета 71 по датам и др.
- машинограммы аналитического учета:
ü карточка счета 71;
ü анализ счета 71 по субконто;
ü анализ субконто;
ü карточка субконто;
ü журнал проводок и др.
Тема «Учет расчетов с рабочими и служащими по оплате труда, его роль в повышении эффективности использования трудовых ресурсов и фонда заработной платы»
Учет труда и его оплаты относится к наиболее трудоемкому участку учетных работ. Это связано с большим числом хозяйственных операций по начислению заработной платы и удержаниям из нее; высокой степенью детализации учетной информации; необходимостью ведения многоуровневого аналитического учета; огромными массивами обрабатываемой исходной и нормативно-справочной информации и т.п.
Ведение учета традиционным (ручным) способом сопряжено со следующими проблемами:
· большое число выписываемых первичных документов, содержащих операции по учету труда и его оплаты и выполнение математических расчетов требует колоссальных затрат времени, приводит к ошибкам;
· большое количество документов участвует в документообороте;
· неудобства в ведении нормативно-справочной документации;
· недостатки в ведении аналитического учета (в книгах);
· дублирование учетных данных и т.п.
Не случайно, в республике идет массовый процесс внедрения автоматизации для ведения бухгалтерского учета. Этот процесс охватывает все предприятия, фирмы, в том числе и предприятия сельскохозяйственного профиля.
Переход на автоматизированную форму учета дает следующие преимущества:
· формирование первичных документов на ПК: форма первичного документа разрабатывается на стадии проектирования и закладывается в память ПК на стадии разработки программного продукта, а формирование (заполнение, а при необходимости печать) первичного документа производится каждый раз при совершении хозяйственной операции;
· сокращение времени на ввод и обработку данных первичных документов;
· избежание дублирования информации – данные обработанных первичных документов автоматически включаются в сводные и отчетные формы;
· высокую скорость и точность расчетов по начислению заработной платы и удержаний;
· возможность формирования промежуточных сводок на определенную дату;
· быстрое формирование выходных машинограмм за установленный отчетный период;
· хранение нормативно-справочные данных в форме электронной картотеки;
· удобная организация ведения аналитического учета оплаты труда;
· быстрый поиск, сортировка и передача необходимой информации;
· снижение вероятности возникновения ошибок в учете;
· возможность автоматического обмена информацией между различными участками учетных работ и т.п.
Автоматизация бухгалтерского учета оплаты труда направлена на обеспечение производства расчетных математических операций при начислении заработной платы, механизацию, оформление всей документации по заработной плате, а также обеспечение аналитического и синтетического учета расчетов с рабочими и служащими по оплате труда.
Особенности автоматизированного учета труда и заработной платы:
· высокая специфичность задач, решаемых на участке учетных работ "Учет труда и заработной платы";
· многообразие видов и редкий характер многих расчетов, что влечет за собой технологическую сложность реализации автоматизированной системы учета на данном участке учетных работ;
· разнообразие входной и выходной информации, развитых информационных связей внутри системы по автоматизации заработной платы;
· необходимость систематического обновления массивов информации для текущей работы с сохранением наколенных данных по начислению заработной платы, что влечет за собой создание разветвленной системы нормативно-справочной информации и банков данных, разнообразие видео- и машинограмм, громоздкие системы меню;
· высокие требования а надежности компьютерных программ по учету труда и заработной платы, способные обеспечить своевременное и точное получение выходных машинограмм по учету труда и заработной платы и т.д.
На анализируемом предприятии отсутствует автоматизация учета расчетов по оплате труда.
В сложившихся условиях предприятию можно рекомендовать два варианта решения проблемы внедрения автоматизации на участке «Учет труда и расчетов по его оплате».
Первый вариант предполагает создание универсальными программными средствами (приложениями Microsoft Office) базы данных по учету численности, расчетов по оплате труда и разработку алгоритма ведения учета оплаты труда на ПК (начисления заработной платы, удержаний, формирование машинограмм и т.п.).
Второй вариант заключается в приобретении специализированного программного продукта для автоматизации учета и настройку его на ведение учета на данном участке учетных работ (либо в комплексе с другими участками).
Специализированные комплексы по учету оплаты труда позволяют решить следующие задачи:
1. Машинное документирование операций.
2. Формирование на ЭВМ таблиц, содержащих экономические расчеты по ОТ И ПТ.
3. Автоматизированный контроль за ценами.
4. Оперативный контроль за расходами на ОТ.
5. Получение аналитических сведений и др.
Перечень требований, предъявляемых к АСУ на участке "Автоматизация учета труда и его оплаты":
1. Настройка на специфику работы предприятия в определенном периоде на основе ввода НСИ.
2. Ведение аналитического учета расходов на ОТ.
3. Обработка данных бухгалтерского учета, расчет основных показателей, характеризующих ПТ.
4. факторный анализ ОТ и ПТ, расчет резервов.
5. Обработка и оформление выходных машинограмм по результатам анализа.
6. Выпуск сводных машинограмм по анализу ФХД.
7. Сокращение затрат времени на обработку данных и др.
Наиболее приемлемым средством автоматизации учета начисления заработной платы, удержаний из нее и расчетов по ее оплате является в настоящее время программа 1С:Бухгалтерия. Эффективность использования этой программы состоит в том, что автоматизированный учет на данном участке учетных работ организуется параллельно с решением других учетных задач, и обработка бухгалтерской информации производится по всему комплексу счетов с выходом на баланс. Кроме того, данная программа позволяет наладить ведение многоуровневого аналитического учета в разрезе видов субконто (аналитики) к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Если в качестве такой программы используется программа 1С:Бухгалтерия, то можно получить следующие машинограммы выходной информации:
· оборотная ведомость по счетам;
· шахматка;
· сводные проводки;
· журнал проводок;
· обороты счета;
· карточка счета;
· анализ счета;
· анализ счета по датам;
· анализ счета по субконто;
· сводные проводки по счету в корреспонденции с другими счетами;
· бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и др. (см. приложения).
Программа "Галактика" обеспечивает комплексную автоматизацию учета и управление финансово-хозяйственной деятельностью предприятия в целом.
Комплекс «Галактика» включает в себя несколько режимов работы (модулей):
- управление закупками;
- управление продажами;
- складской учет;
- производство;
- автотранспорт;
- поставщики, получатели;
- зарплата;
- основные средства;
- материальные ценности;
- баланс, отчетность;
- финансовый анализ;
- планирование финансов;
- настройка и т.д.
Каждый модуль выполняет различные функции. Например, Модуль учета труда и расчета заработной платы предназначен для автоматизации вычислительных и учетных процедур, связанных с расчетами по оплате труда рабочих и служащих при повременной и сдельной формах организации труда.
Пользователь осуществляет работу в одном из модулей. Выбор модуля производится через главное меню программы (пиктограмма «Выход в главное меню).
Работа с программой начинается с настройки параметров на заданное предприятие (модуль «Настройка»). Глобальная настройка осуществляется однажды при первоначальной установке пакета, и впоследствии система остается открытой к пополнению, корректировке и удалению информации.
Затем формируется нормативно-справочная информация отдельно для каждого модуля. Нормативно-справочная информация представлена различными справочниками (каталогами). Справочники имеют табличное представление и состоят из записей. Для всех записей определяется список параметров.
Программой могут формироваться справочники:
3.1. Справочник подразделений;
3.2. Справочник тарифных ставок и профессий;
3.3. Справочник праздничных дней;
3.4. Справочник графиков работы.
3.5. Справочник лицевых счетов.
Основные режимы работы:
| Заполнение справочника подразделений | Производится из режима: Главное меню®Настройка®Заполнение каталогов®Подразделения, склады |
| Заполнение справочника тарифных ставок и профессий | Производится из режима: Главное меню®Зарплата®Расчет зарплаты®Настройка®Тарифные ставки и профессии |
| Заполнение справочника праздничных дней | Производится из режима: Главное меню®Зарплата®Расчет зарплаты®Настройка®Праздничные дни |
| Заполнение справочника графиков работы. Формирование графика «5-дневная рабочая неделя» | Производится из режима: Главное меню®Зарплата®Расчет зарплаты®Настройка®Графики работы |
| Формирование справочника лицевых счетов | Производится из режима: Главное меню®Зарплата®Расчет зарплаты®Ведение базы данных®Лицевой счет |
| Формирование табеля учета рабочего времени по каждому работнику | Производится из режима: Главное меню®Зарплата®Расчет зарплаты®Расчет зарплаты®Табель учета рабочего времени®Формирование планового табеля |
| Расчет всех начислений по каждому работнику. | Расчет каждого начисления на заработную плату производится отдельно. |
| Расчет больничного | В режиме: Главное меню®Зарплата®Расчеты в межпериод®Больничный®Расчет больничного В листок нетрудоспособности следует внести все реквизиты: - режим расчета пособия – исходя из среднего дневного заработка; - дата начала болезни; - дата окончания болезни; - стаж работы; - месяц ухода. |
| Расчет доплат за выслугу лет и индексации заработной платы | Производится из режима: Главное меню®Зарплата®Расчет зарплаты®Ведение базы данных®Постоянные доплаты®Все доплаты |
| Произведите расчет отчислений и удержаний из заработной платы | Расчет отчислений производится автоматически при расчете заработной плате, если предварительно внесены необходимые реквизиты в лицевом счете работника. |
| Расчет аванса | Формирование планового аванса в режиме: Главное меню®Зарплата®Расчеты в межпериод®Расчет аванса®Формирование планового аванса®Процентом от оклада или суммой Расчет фактического аванса по каждому работнику в режиме Главное меню®Зарплата®Расчеты в межпериод®Расчет аванса®Расчет аванса |
| Расчет удержаний по исполнительным листам | В режиме: Главное меню®Зарплата®Расчет зарплаты®Ведение базы данных®Постоянные доплаты®Все удержания |
| Расчет заработной платы по каждому работнику с формированием расчетных листков | Данный расчет можно произвести из режима: Главное меню®Зарплата®Расчет зарплаты®Расчет зарплаты |
| Распечатка расчетного листка | Производится при помощи комбинации клавиш Ctrl/P |
Программа позволяет формировать следующие машинограммы на участке «Учет труда и ЗП»:
1. В режиме «Платежные ведомости» раздела «Отчеты»:
- расчетно-платежную ведомость;
- платежную ведомость;
- расчетные листки по каждому работнику;
- лицевые карточки по заработной плате;
- лицевые карточки по подразделениям.
2. В режиме «Реестры по удержаниям» раздела «Отчеты»:
- реестр удержаний планового аванса;
- реестр удержаний подоходного налога;
- реестр удержаний удержаний в пенсионный фонд;
- реестр удержаний по исполнительным листам;
3. В режиме «Ведомости общего назначения» раздела «Отчеты»:
- распределение по категории и должности (в разрезе начислений и удержаний);
- распределение по профессиям (в разрезе начислений и удержаний).
4. В режиме «Вспомогательные ведомости» раздела «Отчеты»:
- свод по виду начислений за текущий период в разрезе видов начислений;
- свод по виду удержаний за текущий период в разрезе видов удержаний;
- отчет о заработной плате за текущий период.
Тема «Учет основных средств организации, пути его совершенствования, Учет вложений во внеоборотные активы, пути его совершенствования, Бухгалтерский учет внеоборотных активов, пути его совершенствования»
Задачи автоматизации учета внеоборотных активов характеризуются относительной однотипностью реализации для различных организаций и стабильностью во времени. Учет основных средств в системе «Главный бухгалтер» предусматривает автоматизацию решения следующих задач:
- учет наличия, ввода в эксплуатацию, движения объектов внеоборотных активов в натуральном и в стоимостном измерении по объектам, структурным подразделениям и материально ответственным лицам;
- учет наличия и движения объектов внеоборотных активов в стоимостном измерении по объектам учета;
- учет амортизации основных средств и нематериальным активам по различным методикам, учет амортизации;
- учет ремонтов основных средств и затрат на строительство, модернизацию, реконструкцию, техническое перевооружение;
- учет объектов основных средств, сданных в аренду;
- учет лизинговых операций;
- формирование сведений о наличии драгоценных металлов и камней в составе основных средств;
- расчет переоценки основных средств и нематериальных активов;
- формирование и печать регистров синтетического и аналитического учета, отчетности по внеоборотным активам.
Нормативно-справочная информация по учету внеоборотных активов в системе «Главный бухгалтер» представлена справочниками основных средств, нематериальных активов, материально ответственных лиц, объектов строительства, статей ремонта, Классификатором единых норм амортизационных отчислений (ЕНАОФ). В процессе решения задач также используются справочники статей затрат; ставок налога на добавленную стоимость; контрагентов и др.
Аналитический учет по счетам 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы» строится в разрезе основных средств (нематериальных активов) и материально ответственных лиц. Объекты заносятся в справочник «Основные средства» или «Нематериальные активы», вызываемый по маршруту «Справочники – Внеоборотные активы – Основные средства (Нематериальные активы) либо при оформлении документов по поступлению объектов (режим «Документы – Учет основных средств, Учет нематериальных активов). После заполнения информации по объектам непосредственно из окна справочника можно подготовить печатную форму инвентарной карточки (приложение 17).
Справочник «Классификатор ЕНАО» заполняется нормативной информацией на основании Временного классификатора амортизируемых основных средств, нематериальных активов и нормативных сроков их службы, содержит список групп и видов объектов. Каждая строка справочника отражает шифр нормы амортизационного отчисления, наименование группы основных средств (нематериальных активов), нормативный срок службы и годовую норму амортизации.
Система организации учета по счетам 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» в настройке «Главный бухгалтер» предусматривает один вид аналитического учета – по объектам.
Наиболее трудоемким является этап создания картотеки инвентарных объектов. Прежде всего, составляются инвентарные карточки по имеющимся в наличии на дату внедрения объектам основных средств. Для ввода вступительного сальдо на дату внедрения используется специальный документ «Ввод остатков по основным средствам (нематериальным активам)».
Операции по учету основных средств и нематериальных активов оформляются с использованием ряда документов, сгруппированных в разделах «Учет основных средств» и «Учет нематериальных активов» меню «Документы». Просмотреть и обработать созданные ранее документы, ввести новые можно в окнах журналов «Основные средства» и «Нематериальные активы».
В настройке «Главный бухгалтер» автоматизация хозяйственных операций по учету основных средств и нематериальных активов проводится с использованием документов, перечисленных в таблице 10.
Таблица 10 – Формируемые первичные документы по учету основных средств
| Хозяйственная операция | Окно документа | Формируемый на печать документ |
| Поступление основных средств; дооборудование; модернизация | Поступление основных средств | - |
| Ввод в эксплуатацию основных средств | Ввод в эксплуатацию | Акт о приеме-передаче объектов основных средств |
| Ввод в эксплуатацию объектов строительства | Ввод в эксплуатацию объектов строительства | Акт о приеме-передаче групп объектов основных средств |
| Отражение стоимости модернизации и реконструкции основных средств | Ввод в эксплуатацию | Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств |
| Передача основных средств из одного подразделения в другое, от одного материально ответственного лица другому внутри организации | Внутреннее перемещение основных средств | Накладная на внутреннее перемещение основных средств |
| Начисление сумм амортизации основных средств | Амортизация основных средств Ввод сумм по пробегу/объему производства для начисления амортизации производительным методом | Начисление амортизации основных средств |
| Реализация, безвозмездная передача, передача в счет вклада в уставный фонд основных средств | Выбытие основных средств | ТТН-1, ТН-2 |
| Списание основных средств | Ликвидация основных средств | Акт о списании объекта (групп) основных средств Акт о списании автотранспортных средств |
Результатом автоматизации аналитического учета основных средств является формирование в конце месяца следующих машинограмм (режим «Меню – Отчеты»): ведомость наличия основных средств (нематериальных активов); сведения о поступлении основных средств (нематериальных активов) с начала года; сведения о выбытии основных средств (нематериальных активов) с начала года, ведомости начисления амортизации (приложение 16). Кроме того, система предоставляет возможности формирования типовых отчетов: карточек счета, анализов счета, журнала-ордера и ведомости и др.
Тема «Бухгалтерский учет выпуска и реализации готовой продукции, пути его совершенствования (на материалах производственной организации)»
Задачами автоматизированного учета готовой продукции являются:
1. Формирование списка готовых изделий.
2. Учет операций по движению готовой продукции.
3. Проверка сводных расчетов за месяц.
4. Ведение аналитического учета производства и выпуска готовой продукции в разрезе ее видов и наименований, обеспечение точных затрат на производство.
5. Обработка документов по движению сырья, материалов, готовых изделий в производстве.
6. Обработка отчетов мастеров (зав.производством) по движению сырья, материалов и готовой продукции в производстве.
7. Выпуск сводных машинограмм аналитического и синтетического учета производственных затрат, заменяющих регистры ручного учета, карточки и ведомости количественно-суммового учета.
8. Ведение аналитического учета готовой продукции, обеспечение обработки данных складского учета готовой продукции на основе ведения электронной картотеки ТМЦ в разрезе наименований и МОЛ, по количеству и сумме.
9. Обработка приходных и расходных документов по движению готовой продукции, а также их оформление.
10. Обработка отчетности зав.складом готовой продукции и формирование бухгалтерских записей по движению готовой продукции.
11. Расчет, списание и отражение в учете положительных и отрицательных разниц между учетной ценой и плановой себестоимостью, сумм экономии и перерасхода, приходящихся на выпущенную из производства готовую продукцию и реализованную продукцию.
12. Отражение налогов и прочих платежей, исчисляемых с объема реализации продукции.
13. Формирование результата от реализации продукции и отражение его в учете.
14. Контроль за движением продукции на всех стадиях ее движения и др.
Информация по учету движения готовой продукции и ее реализации фиксируется на носителях информации - первичных документах по производственным подразделениям (цехам, участкам), МОЛ, на которых возлагается ответственность за хранение и контроль за рациональным движением продукции.
Формы документов увязаны с порядком перенесения данных на магнитный носитель. Операции по движению готовой продукции фиксируются в момент приема или отпуска ее со склада. В документах вносятся только призначные показатели, а также количество. Цена и сумма проставляются автоматически.
В качестве входной информации при автоматизированной обработке готовой продукции и ее реализации могут использоваться различные первичные документы.
Перечень входных документов по учету производства и выпуска готовой продукции: накладная-отвес, приемо-сдаточная накладная, приказ-накладная, товарная накладная, товарно-транспортная накладная и др.
Таким образом, одна часть входной информации представлена первичными документами, а другая - нормативно-справочной информацией:
· Справочник структурных подразделений
· Справочник МОЛ
· Номенклатуры
· Справочник поставщиков
· Справочник покупателей и др.
Также могут формироваться массивы (остатков, отпуска на сторону, оплаты, прихода и расхода и др.).
Примерный перечень состава условно постоянной информации:
1. № карточки складского учета
2. Номенклатурный номер вида ТМЦ
3. Единица измерения
4. Цена
5. Ставка НДС
6. Код операции движения изделий
7. Синтетический счет/субсчет
8. Код поставщика /покупателя
9. Код склада
10. МОЛ
11. Коды цеха, участка и т.д.
Выходная информация зависит от программных средств, с помощью которых производится автоматизированная обработка готовой продукции.
Наиболее приемлемым средством автоматизации учета производства и выпуска готовой продукции является в настоящее время программа 1С:Бухгалтерия. Эффективность использования этой программы состоит в том, что автоматизированный учет производства и выпуска готовой продукции организуется параллельно с решением других учетных задач, и обработка бухгалтерской информации производится по всему комплексу счетов с выходом на баланс. Кроме того, данная программа позволяет наладить ведение многоуровневого аналитического учета в разрезе видов субконто (аналитики) к счету 20/1, 40.