Понятие специальных налоговых режимов налогообложения. Виды действующих специальных режимов налогообложения и их краткая характеристика
Наряду с общей системой налогообложения в России существуют специальные налоговые режимы для субъектов малого предпринимательства. Суть объясняется существенным снижением налоговой нагрузки по сравнению с общеустановленной системой налогообложения. Данные меры принимаются правительством для стимулирования развития сферы частного предпринимательства, вывода доходов малых предприятий и индивидуальных предпринимателей в легальный, не теневой бизнес.
Для этого налоговым законодательством РФ предусмотрена возможность установления ФЗ особого порядка исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени – специального налогового режима, не являющегося отдельным видом налога. Таким налоговым режимом может быть предусмотрена замена совокупности налогов и сборов одним налогом.
В соответствии со статьей 18 НК РФ в РФ м/б установлены следующие специальные налоговые режимы:
·упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства (УСН для организаций состоит в том, что вместо совокупности налогов всех трех уровней (федерального, субъектов Федерации и местных налогов и сборов) уплачивается единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности за отчетный период);
·система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ);
·единый сельскохозяйственный налог (Организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСН, освобождаются от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, единого социального налога. Организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость);
·система налогообложения в свободных экономических зонах (СЭЗ) - это особые экономические районы (комплексные зоны, открытые города) в границах одного государства, где действует не только льготный режим налогообложения, но и льготные таможенные, инвестиционные и другие условия экономической деятельности для иностранных и отечественных предприятий и предпринимателей. Все это стимулирует предприни-мательскую активность и привлекает иностранные инвестиции в национальную экономику. При этом СЭЗ выступает как органическое звено народнохозяйственного комплекса.
В качестве целей создания особых экономических зон провозглашено развитие обрабатывающих отраслей экономики, высокотехнологичных отраслей, производство новых видов продукции и развитие транспортной инфраструктуры;
·система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях (ЗАТО признается имеющее органы местного самоуправления территориальное образование, в пределах которого расположены промышленные предприятия по разработке, изготовлению, хранению и утилизации оружия массового поражения, переработке радиоактивных и других материалов, военные и иные объекты (далее - предприятия и (или) объекты), для которых устанавливается особый режим безопасного функционирования и охраны государственной тайны, включающий специальные условия проживания граждан. Вся территория закрытого административно-территориального образования является территорией муниципального образования со статусом городского округа);
·система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.
Для изучения процедуры применения данного налогового режима необходимо знать определенные понятия:
Инвестор – юридическое лицо или объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заемных или привлеченных средств, имущества или имущественных прав в поиск, разведку и добычу минерального сырья .
Продукция – полезное ископаемое, добытое из недр на территории РФ , а также на континентальном шельфе РФ, предоставленном инвестору.
Произведенная продукция – количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом минеральном сырье.
Раздел продукции – раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении в соответствии с ФЗ «О соглашениях о разделе продукции».
Прибыльная продукция – произведенная за отчетный период при выполнении соглашения продукция за вычетом части продукции, стоимостной эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых и компенсационной продукции.
Компенсационная продукция – часть произведенной продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов.
Пункт раздела – место коммерческого учета продукции, в которм государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитающейся ему по условиям соглашения.
Цена продукции – определяется в соответствии с условиями соглашения.
Цена нефти - цена реализации нефти, указанная сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки «Юралс»,определяемого как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в отчетном периоде. (Цены покупки и продажи – СМИ).
2. Налоговые обязательства организаций применяющих специальные режимы налогообложения и общий режим налогообложения: виды налогов, подлежащих уплате в бюджет по разным режимам налогообложения.
Специальные налоговые режимы применяются индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения с 1 января 2003 года.
Главное отличие специальных налоговых режимов в том, что ряд налогов заменяется одним.
Специальные:
• Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН)
• Упрощенная система налогообложения (УСНО или «упрощенка»)
• Упрощенная система налогообложения на основе патента
• Единый налог на вмененный доход (ЕНВД или «вмененка»)
Общий и специальные режимы налогообложения могут применяться как юридическими лицами, так и индивидуальными предпринимателями.
Исключение составляет упрощенная система налогообложения на основе патента, применяемая только индивидуальными предпринимателями.
Выбор любого из налоговых режимов (кроме обязательного к применению единого налога на вмененный доход) является добровольным.
Для перехода на специальный режим налогообложения необходимо в установленные Налоговым кодексом сроки подать в территориальный налоговый орган соответствующее заявление.
Организация, применяющая общую систему налогообложения, является плательщиком следующих налогов:
налог на прибыль;
налог на добавленную стоимость;
единый социальный налог (платится на фонд заработной платы);
налог на имущество организаций;
транспортный налог (если на балансе имеются транспортные средства);
земельный налог.
Кроме вышеуказанных налогов, которые перечислены в ст. 13 Налогового кодекса РФ, в обязательном порядке уплачиваются:
страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;
страховые взносы в Фонд социального страхования на обязательное страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний;
взнос за негативное воздействие на окружающую среду.
3. Налоговые обязательства индивидуальных предпринимателей применяющих специальные режимы налогообложения и общий режим налогообложения: виды налогов, подлежащих уплате в бюджет по разным режимам налогообложения.
Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц. Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 настоящего Кодекса.
В случае, если ИП применяет ЕНВД снятие с учета плательщика ЕНВД при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей налогообложению данным налогом, осуществляется на основании заявления, поданного в налоговый орган в течение 5 дней со дня прекращения предпринимательской деятельности.
Форма указанного заявления установлена Приказом ФНС России от 12.01.2011
Таким образом, налогоплательщик должен уплачивать ЕНВД до снятия их с учета в качестве плательщиков ЕНВД для отдельных видов деятельности и получения уведомления от налогового органа о снятии с учета в качестве плательщика ЕНВД для отдельных видов деятельности в соответствии с п. 3 ст. 346.28 Кодекса.
ИП на УСН.
В случае, если ИП применяет УСН, то ему необходимо представить налоговые декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, за последний налоговый период и уплатить сумму исчисленного налога не позднее даты снятия с учета в налоговых органах (ст. 346.21 НК РФ).
ИП на общем режиме.
В случае, если ИП применяет общий режим налогообложения и его деятельность прекращается до конца налогового периода, то в течение 5 рабочих дней со дня прекращения деятельности в налоговый орган необходимо представить налоговую декларацию по форме 3-НДФЛ о фактически полученных доходах в текущем налоговом
Не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи декларации причитающаяся к уплате сумма НДФЛ должна быть перечислена в бюджет
ИП на ЕНВД.
При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель должен платить все налоговые платежи и взносы, которые предусмотрены налоговым кодексом, если только он не освобождён от уплаты отдельных их видов специальными уполномоченными органами.
Общей системой налогообложения предусмотрены для уплаты индивидуальным предпринимателем следующие налоги и пошлины:
НДФЛ – подоходный налог, уплачиваемый физическими лицами;
НДС – добавленная стоимость;
Государственные и таможенные пошлины;
Акцизный налог;
Водный налоги и налог на добычу полезных ископаемых;
Сборы за использование объектов животного мира;
Сборы за использование объектов водных ресурсов;
Транспортный налог, земельный;
Налог на имущество;
Налог на ведение игорного бизнеса.