Порядок определения доходов при упрощенной системе налогообложения
НК РФ установлен порядок определения доходов, согласно которому налогоплательщики при исчислении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав.
При определении объекта налогообложения не учитываются:
- доходы, предусмотренные статьями НК РФ;
- доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом.
НК РФ установлено, что доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, и от реализации имущественных прав, которая определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.
В НК РФ под реализацией товаров признается:
«Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе».
Под товаром, работой, услугой следует понимать:
Товаром для целей настоящего Кодекса признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. В целях регулирования отношений, связанных с взиманием таможенных платежей, к товарам относится и иное имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации.
Работой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.
Услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности».
Если основным доходом организации являются доходы от аренды, последние на основании статьи 250 НК РФ относятся к внереализационным доходам.
Порядок признания доходов при УСН датой получения доходов признаются:
- день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу;
- день получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав;
- день погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом.
Так, в частности, налогоплательщики, применяющие УСН, могут принять в оплату за товары (работы, услуги) вексель. Если организация - продавец получила в счет оплаты товаров (выполненных работ, оказанных услуг) собственный вексель покупателя, то факт передачи векселя лишь фиксирует обязательство покупателя (векселедателя) уплатить предусмотренную в векселе денежную сумму при наступлении срока платежа.
Для налогоплательщика-продавца реализованные товары не считаются оплаченными до момента погашения этого векселя или до момента реализации его третьим лицам, так как при учете доходов организации, применяющие УСН, в соответствии со статьей доходом от реализации признается выручка, к которой относятся все поступления, связанные с расчетами:
- за проданные товары (работы, услуги);
- за имущественные права.
При использовании покупателем в расчетах векселя датой получения доходов у налогоплательщика признается:
1) дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя либо иного обязанного по указанному векселю лица);
2) день передачи налогоплательщиком указанного векселя по индоссаменту третьему лицу.