Нормативное регулирование бухгалтерского учёта в страховых организациях
Федеральный закон «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (ст. 28) регламентирует обязательность ведения бухгалтерского учета и составление бухгалтерской и статистической отчетности, а также отчетности в порядке надзора и представление иных сведений по формам и в порядке, которые установлены органом страхового регулирования.
Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, в том числе для страховых организаций. В соответствии с этим законом в России действует многоуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета организаций, представленных на схеме (рис. 1.1).
На с.32 см.отдельно представленный рис.1.1.
рис.1.1. Четырёхуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учёта в России
Состав нормативных документов, регламентирующих бухгалтерский учет в страховых организациях, представлен в табл. 1.5. Все документы сгруппированы по уровням иерархии.
Таблица 1.5
НОРМАТИВНОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
| Наименование документа | Уровень документа в иерархии | Основное назначение документа |
| Федеральный закон РФ от 27.11.1992 №4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» | Устанавливает План счетов, правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков | |
| Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-Ф3 «О бухгалтерском учете» (ред. от 28.11.2011) . Документ утрачивает силу с 1 января 2013 года в связи с принятием Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ. | Устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в России, в том числе для страховых организаций | |
| Другие Федеративные законы, постановления Правительства РФ, регулирующие разные виды и формы страхования в России (см. табл. 1.2) | Определяют правовые, экономические и организационные основы медицинского страхования населения в России и направлены на усиление заинтересованности и ответственности населения и государства, учреждений, организаций в охране здоровья граждан в новых экономических условиях, обеспечивают конституционное право граждан России на медицинскую помощь | |
| Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утверждённое приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 26 марта 2007 N 26н от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н,от 24.12.2010 N 186н | Появление такого документа как «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ Приказ Министерства финансов РФ от 29.06.1998г. № 34н (в ред. приказа Минфина РФ от 25.10.2010 г. №132н)» было связано с нормой Федерального закона «О бухгалтерском учете» в части осуществления Правительством РФ общего методического руководства бухгалтерским учетом в РФ [28]. В целях реализации данной нормы, оно возложило на Министерство финансов РФ основные функции общего методического руководства бухгалтерским учетом и обязало его разработать и утвердить указанное Положение. | |
| Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.1998 № 146-Ф3; часть вторая от 05.08.2000.№ 117-Ф3 | Устанавливает классификацию доходов и расходов страховой организации для формирования налоговой базы по налогу на прибыль, порядок ведения налогового учета, особенности налогообложения для страховых организаций | |
| ПБУ 1/2008 « Учетная политика организации». Утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н с изменениями от 11 марта 2009 № 22н, от 8 ноября 2010 г.№ 142н, от 08 ноября 2010 N 144н | Устанавливает основы формирования ( выбора и обоснования) и раскрытия учетной политики организации, а также особенности отражения в отчетности последствий изменения учетной политики | |
| ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Утверждено приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н с изменениями от 25 декабря 2007 № 147н, от 25 октября 2010 N 132н. | Устанавливает правила пересчета выраженной в иностранной валюте стоимости активов и обязательств в рублевой эквивалент, порядок бухгалтерского учета курсовых разниц, возникающих в результате такого пересчета, и особенности формирования отчетной информации об операциях, которые оцениваются в иностранной валюте | |
| ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» Утверждено приказом Минфина России от 06 июля 1999г. № 43н, с изменениями от 18 сентября 2006 № 115н, от 8 ноября 2010 г.№ 142н. | Устанавливает состав, содержание и методологические основы формирования бухгалтерской отчетности организации, а также особенности ее аудирования и публикации, содержит перечень необходимых показателей, которые целесообразно включать в бухгалтерскую отчетность | |
| ПБУ 5/01«Учет материально-производственных запасов», утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09 июня 2001 г. № 44н, с изменениями от 27 ноября 2006 № 156, от 26 марта 2007 № 26н, от 25 октября 2010 N 132н) | Устанавливает правила оценки запасов (материалов, товаров, готовой продукции), особенности бухгалтерского учета их движения и определяет объем информации о материально – производственных запасах, подлежащих раскрытию в бухгалтерской отчетности | |
| ПБУ 6/01«Учет основных средств» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2001 г., № 26н, с изменениями от 18 мая 2002г. № 45н, от 12 декабря 2005 № 147н, от 18 сентября 2006 № 116н, от 27 ноября 2006 № 156н, от 25 октября 2010 N 132н) | Устанавливает правила бухгалтерского учета поступления, оценки, амортизации, ремонта и выбытия основных средств, объем и особенности раскрытия информации об основных средствах в бухгалтерской отчетности | |
| ПБУ 7/98«События после отчетной даты» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25 ноября 1998 г. № 56н, с изменениями от 20 декабря 2007 № 143н | Определяет порядок признания в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций последствий фактов хозяйственной жизни, которые имели место в период между отчетной датой и датой подписания отчетности и оказали существенное влияние на оценку активов, обязательств, капитала, доходов и расходов, представленных на отчетную дату | |
| ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 декабря 2010 г. № 167н | Устанавливает порядок отражения бухгалтерской отчетности коммерческих организаций вероятных последствий условных фактов, т.е. фактов, имеющих место на отчетную дату, в отношение возникновения которых в будущем существует неопределенности, а также особенности расчетов результатов от последствий условных фактов | |
| ПБУ 9/99«Доходы организации» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 г. № 32н, с изменениями от 30 декабря 1999 № 107н, от 30 марта 2001 № 27н, от 18 сентября 2006 № 116н, от 27 ноября 2006 № 156н | Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отражение бухгалтерской отчетности информации от данных коммерческих организаций, в том числе дает классификацию, порядок признания и особенности раскрытия соответствующей информации в бухгалтерской отчетности | |
| ПБУ 10/99«Расходы организации» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 мая 1999 г., № 33н. с изменениями от 30 декабря 1999 № 107н, от 30 марта 2001 № 27н, от 18 сентября 2006 № 116н, от 27 ноября 2006 № 156н, от 08 ноября 2010 N 144н). | Устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и отражение в бухгалтерской отчетности информации о расходах коммерческих организаций , в том числе дает классификацию, порядок признания и особенности раскрытия необходимой информации в бухгалтерской отчетности | |
| ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах» утверждено приказом Минфина РФ от 29 апреля 2008 № 48н | Определяет порядок отражения в бухгалтерской отчетности информации о физических и юридических лицах, которые взаимосвязаны с организацией отношениями контроля деятельности или существенного влияния на нее, в том числе информации о характере отношений с такими лицами, о видах операций с ними, объема операции каждого вида и т.п. | |
| ПБУ 12/2011«Информация по сегментам» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29 апреля 2008 № 48н | Устанавливает порядок выделения и предоставление финансовой отчетности информации по отчетным сегментам, т.е. информации, раскрывающей часть деятельности организации по видам операций (операционный сегмент) или по регионам их осуществления (географический сегмент), а также способы представления информации по отчетным сегментам | |
| ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 16 октября 2000 г. № 92н, с изменениями от 18 сентября 2006 № 115н | II | |
| ПБУ 14/2007«Учет нематериальных активов» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 27 декабря 2007 № 153н, от 25 октября 2010 N 132н | Устанавливает правила учета поступления, оценки, амортизации и списание нематериальных активов, а также учета операций связанных с предоставлением права на использование нематериальных активов. Определяет объем информации о нематериальных активов, подлежащих раскрытию в бухгалтерской отчетности | |
| ПБУ 15/2008«Учет расходов по займам и кредитам» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации 06 октября 2008 г. № 107н , от 08 ноября 2010 N 144н | Определяет порядок учёта задолженности по полученным займам, кредитам, выданным заёмным обязательствам, состав и особенности признания в учёте расходов по займам и кредитам, особенности раскрытия информации по ним в бухгалтерской отчётности | |
| ПБУ 16/02«Информация по прекращаемой деятельности» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 02 июля 2002 г. № 66н, с изменениями от 18 сентября 2006 № 116н, от 08 ноября 2010 N 144н | Устанавливает порядок раскрытия в отчётности информации, характеризующей часть деятельности(операционный и географический сегмент, часть сегмента, совокупность сегментов), которая может быть выделена в отчётности и в соответствии с принятым организацией решением подлежит прекращению | |
| ПБУ 18/02«Учет расчетов по налогу на прибыль» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 19 ноября 2002 г. № 114н, с изменениями от 11 февраля 2008 № 23н, от 25 октября 2010 N 132н | Устанавливает правила формирования информации по расчётам налога на прибыль. Определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) с налогооблагаемой прибылью, а также особенности отражения в отчётности постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, текущего налогового убытка) | |
| ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» утверждено приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 декабряя 2002 г. № 126н, с изменениями от 18 сентября 2006 № 116н, от 27 ноября 2006 № 156 н, от 08 ноября 2010 N 144н | Устанавливает правила формирования в учёте и отражения в отчётности информации о принятии к учёту финансовых вложений, об их первоначальной и последующей оценке, выбытии, о доходах и расходах по финансовым вложениям, резервах под устойчивое существенное снижение их стоимости | |
| ПБУ 20/03«Информация об участии в совместной деятельности» утверждено приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 № 105н, с изменениями от 18 сентября 2006 № 116н | Устанавливает правила и порядок раскрытия информации отчётного сегмента, характеризующего часть деятельности, осуществляемой юридическим лицом в целях извлечения экономических выгод или доходов совместно с другими организациями или предпринимателями путём объединения вкладов или совместных действий без образования юридического лица | |
| ПБУ 21/2008«Изменение оценочных значений» утверждено приказом Минфина РФ от 06 октября 2008 г. № 106н | Устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчётности организаций информации об изменении оценочных значений, т..е. корректировки стоимости актива (обязательства)или величины, отражающей погашение стоимости актива | |
| ПБУ 22/2010«Исправление ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности» утверждено приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 № 63н с изм. от 08 ноября 2010 N 144н | В нем впервые дано определение ошибки в бухгалтерском учете и отчетности. Согласно п. 3 ПБУ 22/2010 ошибка является существенной, если она (самостоятельно или в совокупности с другими ошибками) может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период. | |
| ПБУ 23/2011«Отчёт о движении денежных средств» утверждено приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 № 11н | Устанавливает правила составления отчета о движении денежных средств коммерческими организациями (за исключением кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (далее - организации). | |
| Приказ Минфина России от 31.10.2000 г. №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» (в ред. приказа Минфина РФ от 18 сентября 2006 № 115н, от 8 ноября 2010 г.№ 142н) | Утверждает состав счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и порядок их применения | |
| Приказ Минфина России от 04.09.2001 №69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению» | Устанавливает перечень дополнительных счетов и определяет особенности их применения страховыми организациями для учёта операций по страхованию (прямому, сострахованию, перестрахованию) | |
| Приказ Минфина РФ от 11.05.2010 N 41н | Регламентирует состав, порядок составления и представления финансовой отчётности и отчётности в порядке надзора страховых организаций | |
| Письмо Минфина России от 30.06.2004 №33-0-14/420 «О применении контрольно-кассовой техники страховыми агентами» | Устанавливает правила применения контрольно-кассовой техники субъектами страхования | |
| Другие приказы Минфина России, регулирующие специфические объекта учёта (страховые резервы, активы, принимаемые в покрытие страховых резервов и собственных средств), а также расчёт показателей платёжеспособности страховщика (см.табл.1.2) 1. Приказ Минфина России от 05.08.2002 №77н «Об отчёте о составе акционеров (участников) страховой организации» (с изм.и доп.) 2. Приказ Минфина РФ от 11.06.2002 №51н «Об утверждении правил формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни» (в редакции приказа Министерства финансов Российской Федерации от 20.10.2008) 3. Приказ Минфина России от 02 ноября 2001 №90н «Об утверждении Положения о порядке расчёта страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств» 4. Порядок оценки стоимости чистых активов страховых организаций, созданных в форме акционерных обществ (утвержден приказом Минфина России № 7н и ФКЦБ России № 07-10/пз-н от 01.02.2007) | Устанавливают: 1) Методику расчёта маржи платёжеспособности (нормативного и фактического размера), соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платёжеспособности; 2) Состав и порядок формирования страховых резервов, методику их расчёта по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование, относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни; 3) Состав и требования к активам, примаемым в покрытие (обеспечение) страховых резервов; 4) Состав и требования к акимвам, принимаемым в покрытие собственных средств страховщика | |
| Учётная политика страховой организации для целей бухгалтерского учёта | Устанавливает правила и порядок ведения бухгалтерского учёта в конкретной страховой организации | |
| Учётная политика страховой организации для целей налогообложения | Устанавливает правила и порядок ведения налогового учёта в конкретной страховой организации |
Продолжение табл. 1.5
| ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Утвержден приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н | II | Устанавливает правила формирования информации по расчетам налога на прибыль .Определяет взаимосвязь бухгалтерской прибыли (убытка) с налогооблагаемой прибылью, а также особенности отражения в отчетности постоянных и отложенных налоговых активов и обязательств, текущего налогового расхода (текущего налогового убытка) |
| ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений». Утвержден приказом Минфина России от 10.12.2002 № 126н | II | Устанавливает правила формирования в учете и отражения в отчетности информации о принятии к учету финансовых вложений , об их первоначальной и последующей оценке, выбытии, о доходах и расходах по финансовым вложениям, резервах под устойчивое существенное снижение их стоимости |
| ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности «.Утвержден приказом Минфина России от 24.11.2003 № 105н | II | Устанавливает правила и порядок раскрытия информации отчетного сегмента, характеризующего часть деятельности , осуществляемой юридическим лицом в целях извлечения экономических выгод или доходов совместно с другими организациями или предпринимателями путем объединения вкладов или совместных действий без образования юридического лица |
| ПБУ 21/2008 «Изменение оценочных значений». Утвержден приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н | II | Устанавливает правила признания и раскрытия в бухгалтерской отчетности организаций информации об изменении оценочных значений, т.е. корректировки стоимости актива (обязательства) или величины, отражающей погашение стоимости актива |
| ПБУ 22/2008 | ||
| ПБУ 23/2011 |
| Приказ Минфина России От 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организацией и Инструкции по его применению» | III | Утверждает состав счетов бухгалтерского учета финансово -хозяйственной деятельности организаций и порядок их применения |
| Приказ Минфина России От 04.09.2001 № 69н «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» | III | Устанавливает перечень дополнительных счетов и определяет особенности их применения страховыми организациями для учета операций по страхованию (прямому, сострахованию, перестрахованию) |
Окончание табл. 1.5
| Приказ Минфина России от 08.12.2003 № 113н «О формах бухгалтерской отчетности страховых организаций и отчетности, представляемой в порядке надзора» | III | Регламентирует состав, порядок составления и представления финансовой отчетности и отчетности в порядке надзора страховых организаций |
| Письмо Минфина России от 30.06.2004 № 33-0- 14/420 «О применении контрольно- кассовой техники страховыми агентами» | III | Устанавливает правила применения контрольно-кассовой техники субъектами страхования |
| Другие приказы Минфина России , регулирующие специфические объекты учета (страховые резервы, активы, принимаемые в покрытия страховых резервов и собственных средств),а также расчет показателей платежеспособности страховщика (см. табл.1.2) | III | Устанавливают: 1)методику расчета маржи платеже-способности (нормативного и фактического размера), соотношения между фактическим и нормативным размерами маржи платежеспособности; 2)состав и порядок формирования страховых резервов, методику их расчета по договорам страхования, сострахования и договорам, принятым в перестрахование , относящимся к страхованию иному, чем страхование жизни; 3)состав и требования к активам, принимаемым в покрытие (обеспечение) страховых резервов; 4)состав и требование к активам, принимаемым в покрытие собственных средств страховщика |
| Учетная политика страховой организации | IV | Устанавливает правила и порядок введения бухгалтерского учета в конкретной страховой организации |
| Налоговая политика страховой организации | IV | Устанавливает правила и порядок ведения налогового учета в страховой организации |
Законодательный уровеньпредставлен федеральными законами, постановлениями Правительства, указами Президента Российской Федерации, которые прямо или косвенно регулируют постановку бухгалтерского учета в организациях. Такими документами являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральные законы «О бухгалтерском учете», «Об организации страхового дела в Российской Федерации» и др. Закон «Об организации страхового дела в Российской Федерации» установлено, что ведение учета осуществляется в соответствии с Планом счетов.
Правила бухгалтерского учета, показатели и формы учета страховых операций и отчетности страховщиков устанавливаются федеральным органом исполнительной власти по надзору за страховой деятельностью по согласованию с Минфином России и Федеральной службой государственной статистики.
Согласно названному Закону операции по личному страхованию учитываются страховщиками отдельно от операций по имущественному страхованию и страхованию ответственности. Страховщики должны публиковать годовые балансы и отчеты о прибылях и убытках в сроки, установленные федеральным органом по надзору за страховой деятельностью.
Нормативный уровень регулирования бухгалтерского учета составляют положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, в которых излагаются принципы и основные правила бухгалтерского учета и которые применяются и в страховых организациях.
К стандартам можно отнести ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации», кроме случаев отражения в бухгалтерском учете доходов от договоров страхования, сострахования и перестрахования; ПБУ 10/99 «Расходы организации», за исключением случаев отражения в бухгалтерском учете расходов от договоров страхования, сострахования и перестрахования; ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»; иные положения по бухгалтерскому учету.
Методический уровень образуют инструкции, рекомендации и методические указания по ведению бухгалтерского учета и другие подобные документы, которые принимают Минфин России, федеральные органы исполнительной власти. В страховых организациях применяются и общие документы такого рода, и специальные. К последним относятся дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов предприятий и организаций и Инструкции по его применению, правила формирования страховых резервов по страхованию иному, чем страхование жизни, правила размещения страховых резервов, положение о порядке расчета страховщиками нормативного соотношения активов и принятых ими страховых обязательств и др.
В настоящее время организации, за исключением кредитных и бюджетных применяют единый План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.
Счета для учета кассовых, банковских операций, основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей, начислению и выдаче заработной платы, расчетам с бюджетом, формированию уставного, резервного, добавочного капитала и др. применяются в страховых организациях без каких-либо оговорок. Счета, предназначенные для учета затрат в процессе производства продукции, издержек обращения, готовой продукции, товаров, реализации продукции (работ, услуг), не используются. Это связано прежде всего с тем, что предметом непосредственной деятельности страховых организаций не могут быть торгово-посреднические операции и производство.
Однако страховые организации совершают операции по страхованию, сострахованию и перестрахованию; формированию и изменению страховых резервов; инвестированию средств, аккумулированных в страховых резервах, а также выполняют нестраховые операции и текущие финансово-хозяйственные операции. Эта специфика вызвала необходимость внесения дополнений в План счетов предприятий и организаций.
Дополнения и особенности применения страховыми организациями Плана счетов и Инструкция по его применению утверждены приказом Минфина России от 04.09.2001 № 69н. Дополнения содержат счета для учета страховых премий, страховых выплат, страховых резервов, расчетов по заключенным договорам со страхователями, страховщиками, страховыми агентами и брокерами.
В табл. 1.6 приведены счета, применяемые только в страховых организациях. В Инструкции по использованию счетов для учета страховых операций дана характеристика каждого счета по экономическому содержанию, порядок организации синтетического и аналитического учета, типовая корреспонденция счетов.
О количестве применяемых счетов и субсчетов можно судить по данным табл. 1.7.
Четвертый уровень — рабочие документы организации, которые утверждаются руководителем и формируются бухгалтерскими, финансовыми и экономическими службами организации. Согласно п. 3 ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» организациям предоставляются широкие полномочия в организации бухгалтерского учета. Основное условие при формировании рабочих документов — содержание рабочих документов организации не должно противоречить нормативным актам более высокого уровня.
На организационном уровне организации составляются распорядительные документы, формирующие ее учетную политику, приказы, рабочие инструкции, указания по учету конкретных объектов или операций в организации.
Таблица 1.6
БУХГАЛТЕРСКИЕ СЧЕТА, ИСПОЛЬЗУЕМЫЕ В СТРАХОВЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ ПРИМЕНИТЕЛЬНО К СТРАХОВЫМ ОПЕРАЦИЯМ
| Наименование счета | Номер счета | Номер и наименование субсчета |
| Выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования | 1. Страховые выплаты по договорам страхования (основным) 2.Страховые выплаты по договорам сострахования 3.Страховые выплаты по договорам, принятым в перестрахование 4.Доля перестраховщиков в страховых выплатах 5.Возврат страховых премий (взнос) и выкупные суммы 6 Страховые премии (взносы), возвращенные от перестраховщиков. | |
| Общехозяйственные расходы | На счете учитываются расходы на ведение дела (расходы по заключению и ведению договоров страхования, а также по управлению страховой организацией) | |
| Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию | До 31.12. | 1. Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями 2.Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования 3.Расчеты по договорам, принятым в перестрахование 4.Расчеты по договорам, переданным в перестрахование 5.Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами 6.Расчеты по ДЕПО премий 7.Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению К сведению. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых обязательств. |
| Расчеты по страхованию, сострахованию и перестрахованию" | 78 с 1.01. | 1 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страхователями". 2 "Расчеты со страховщиками, участниками договора сострахования". 3 "Расчеты по договорам, принятым в перестрахование". 4 "Расчеты по договорам, переданным в перестрахование". 5 "Расчеты по страховым премиям (взносам) со страховыми агентами, страховыми брокерами". 6 "Расчеты по депо премий". 7 "Расчеты со страховыми агентами, страховыми брокерами по вознаграждению". |
| Страховые премии (взносы) | 1.Страховые премии (взносы) по договорам страхования (основным) 2.Страховые премии (взносы) по договорам сострахования 3.Страховые премии (взносы) по договорам, принятым в перестрахование 4. Страховые премии (взносы) по договорам, переданным в перестрахование | |
| Страховые резервы | 1.Резерв незаработанной премии 2.Доля перестраховщика в резерве незаработанной премии 3.Результат изменения резерва незаработанной премии 4.Результат изменения доли перестраховщика в резерве незаработанной премии | |
| Аналогичные субсчета открываются для учета: 1)резерва заявленных, но не урегулированных убытков; 2)резерва произошедших, но не заявленных убытков ; 3)стабилизационного резерва; 4)других резервов | ||
| Резервы предстоящих расходов | Резерв предупредительных мероприятий |
СВОДНАЯ ТАБЛИЦА КОЛИЧЕСТВА ПРИМЕНЯЕМЫХ СЧЕТОВ
И СУБСЧЕТОВ ДЛЯ УЧЕТА СТРАХОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
| Вид операции | Приказ Минфина России от 04.09.2001 №69н | |
| Количество счетов | Количество субсчетов | |
| Страховые премии | ||
| Страховые выплаты | ||
| Страховые резервы | Определяются составом страховых резервов | |
| Резерв предупредительных мероприятий | 0* | |
| Расходы на ведение дела | ||
| Расчеты по страховым и связанным с ними операциям | ||
| Итого | 17** |
* Самостоятельный синтетический учет не предусмотрен, открывается только субсчет.
** Количество субсчетов определено без учета субсчетов к счетам для отражения страховых резервов
Важнейшим внутренним документом, регламентирующим организацию и порядок ведения бухгалтерского учета, является учетная политика организации. В учетной политике закрепляются методы и способы бухгалтерского учета, порядок применения которых непосредственно влияет на формирование конечных финансовых результатов организации , отражение ее имущественно-финансового состояния.
В настоящее время страховые организации формируют в соответствии с требованиями действующего законодательства учетную политику для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения .В связи с этим, как правило, учетная политика организации состоит из двух самостоятельных разделов.
При разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета страховая организация руководствуется ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации».
В соответствии с ПБУ 1/2008 учетная политика организации-это принятая ею
совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
40-41
При формировании учетной политики устанавливаются:
1.Выбранные организацией формы способы бухгалтерского учета, вариантность которого предусмотрена документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высокий уровень регулирования.
2.Способы бухгалтерского учета, принципы которые определены выше стоящими нормативными документами, а способности применения организации утверждает исходя из специфики хозяйствования отраслевой принадлежности структуры…. и т.д . .
3. Способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах выше стоящих уровней
Учетная политика для целей бухгалтерского учета обычно включает в себя методические и организационно-технические требования к организации и ведению бухгалтерского учета, подготовке финансовой и( бухгалтерской )отчетности.
4.Методическая часть устанавливает следующие положения :
Классификацию активов и обязательств организации;
Методы оценки активов и организации;
Методы учета доходов и расходов;
Методы признания доходов и расходов;
5.В организационно-техническую часть входят:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для введения бухгалтерского учета, в соответствии с требованием современности и полноты бухгалтерского учета и отчетности;
6.Формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственной операции, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов ,а так же формы документов для внутренней и бухгалтерской отчетности.
Порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств.
Правила документа оборота и технология обработки учетной информации.
Порядок контроля за хозяйственными операциями, а так же другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов содержит применяемые в организации счета, уточняет содержание отдельных субсчетов, вводит дополнительные субсчета. При утверждение рабочего плана счетов для каждой формы и каждого вида страхования целесообразно ввести код аналитического субсчета( табл. 1.8 и 1.9)
Таблица 1.8
КОДЫ АНАЛИТИЧЕСКИХ СЧЕТОВ ПО ФОРМАМ СТРАХОВАНИЯ
| Код аналитического учета | Формы страхования |
| Обязательное страхование | |
| Добровольное страхование |
Таблица 1.9
Коды аналитических счетов по видам страхования
| Страхование жизни | |
| Страхование от несчастных случаев и болезни | |
| Страхование пассажиров | |
| Страхование граждан выезжающих за рубеж | |
| Медицинское страхование | |
| Страхование средств наземного транспорта | |
| Страхование средств воздушного транспорта | |
| Страхование средств водного транспорта | |
| Страхование грузов | |
| Страхование товаров на складе | |
| Страхование урожая сельскохозяйственных культур | |
| Страхование финансовых рисков | |
| Страхование гражданской ответственности владельцев автотранспортных средств | |
| Страхование гражданской ответственности перевозчика | |
| Страхование гражданской ответственности предприятий источников повышенной опасности | |
| Страхование профессиональной ответственности | |
| Страхование ответственности за неисполнение обязательств | |
| Другие |
Аналитический учет должен обеспечивать получения информации о страховых премиях, выплатах и других операциях по видам и формам страхования, установленным лицензией на осуществление страховой деятельности, а так же иными нормативными документами, которые предписывают группировку договоров по определенным признакам..Например правила формирования страховых резервов по иным чем жизнь видам страхования (приказ Минфина России от 11.06.2002 № 51 н) устанавливают необходимость выделять 19 учетных групп заключенных договоров 18 из которых характеризуют договоры прямого страхования. В этих целях в соответствии с введенными кодами форм и видов страхования могут открываться аналитические счета..Аналитический учет разрешается организовывать и по другим направлениям необходимым для управления страховой организацией.
При формировании учетной политики для целей налогового учета страхования организация руководствуется правилами утвержденными гл.25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее- НК РФ). В соответствии этой главой учетная политика-это принятая организацией совокупность способов ведения налогового учета: первичного наблюдения стоимостного измерения текущей группировки и итогового обобщения информации о доходах и расходах для определенного обобщения информации о доходах и расходах для определения налоговой базы по налогу на прибыль.
Учетная политика для целей налогового учета как и для целей бухгалтерского учета содержит методические и организационно-технические требования к организации и ведению налогового учета и подготовке налоговой декларации по налогу на прибыль.
Методическая часть в этом случае устанавливает следующие положения:
¾ классификацию доходов и расходов организации;
¾ методы учета доходов и расходов;
¾ методы признания доходов и расходов.
Организационно-технические требования определяют состав и содержание аналитических регистров должны содержать следующие реквизиты:
¾ наименование регистра;
¾ период(дату) составления;
¾ измерители операции в натуральном (если это возможно) и денежном выражении;
¾ наименование хозяйственных операций;
¾ подпись (расшифровку подписи) лица ответственные за составления регистра.
В качестве регистров налогового учета страховая организация может использовать регистры бухгалтерского учета. Если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ. Страховая организация вправе сама дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета необходимыми реквизитами формируя ем самым регистры налогового учета либо вести самостоятельные регистры налогового учета.
Основные элементы учетной и налоговой политики страховой организации представлены в табл. 1.10. Порядок формирования страховых резервов регулируется не учетной политикой а приказом Минфина России от 08.08.2005 № 100н и специальным Положением о страховых резервах утверждаемым в каждой страховой организации и определяющим состав страховых резервов и методы их расчета. Несмотря на это в приказ об учетной политике большая часть страховых организаций включает информацию о страховых резервах.
Таблица 1.10
| Элементы учетной политики | Варианты выбора для ведения бухгалтерского учета | Варианты выбора для ведения налогового учета |
| Способ начисления амортизации основных средств | Линейный Уменьшаемого остатка Списание пропорционально сумме чисел лет срока полезного использования Способ списания пропорционально объему продукции. | Линейный Уменьшаемого остатка |
| Способ начисления амортизации нематериальных актов | Линейный Уменьшаемого остатка Списания пропорционально объему произведенной продукции По нормам расчета на 20 лет Не начисляется | Линейный Уменьшаемого остатка |
| Оценка материалов в текущем учете | По фактической себестоимости приобретения (заготовления) | По фактической себестоимости |
| Отражение приобретения материалов на счете | На сч.10 На сч.10.15.16 | _ |
| Способ оценки материалов, списываемых в расход | По средней себестоимости По себестоимости единицы ФИФО - (с 2008 ЛИФО отм.) | По средней себестоимости По себестоимости единицы ФИФО ЛИФО |
| Отнесение затрат на ремонт основных средств | На сч. 26 (текущие расходы) На сч. 97 (расходы будущих периодов) На сч. 96 (за счет созданных резервов) | На текущие затраты За счет созданного резерва |
| Списание расходов будущих периодов | В течение срока, к которому они относятся По установленным нормам | В соответствии с требованиями п. 1 ст. 272 НК РФ расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов |
| Создание резервов за счет расходов на ведение дела | На оплату отпуска На выплаты вознаграждений по итогам работы за год На ремонт основных средств На иные цели | На оплату отпуска За выслугу лет На премии по результатам работы за год На ремонт основных средств |
| Способ распределения косвенных расходов | Пропорционально сумме прямых затрат по видам и формам страхования Пропорционально страховым взносам по видам и формам страхования Пропорционально количеству заключенных договоров | - |
| Способ оценки финансовых вложений | По средней себестоимости По себестоимости единицы ФИФО - | По себестоимости единицы ФИФО ЛИФО |
| Дата признания дохода по страховым взносам по договорам страхования | Порядок признания доходов и расходов по страховым операциям рассмотрен в п, 6.2 | Дата возникновения ответственности страховщика перед страхователем (согласно условиям договора) |
| Дата признания дохода по вознаграждению и тантьемам по договорам, переданным в перестрахование | Порядок признания доходов и расходов по страховым операциям рассмотрен в п. 6.2 | Дата составления счета, представленного перестрахователю по условиям, оговоренным в перестраховочном договоре |
| Дата признания дохода в виде суммы возмещения перестраховщиками доли страховых выплат по рискам, переданным в перестрахование | Порядок признания доходов и расходов по страховым операциям рассмотрен в п. 6.2 | Дата возникновения обязательства у перестраховщика по оплате перестрахователю по фактически наступившему страховому случаю согласно условиям договора перестрахования |
| Дата признания расхода в виде страховых выплат по договору страхования | Порядок признания доходов и расходов по страховым операциям рассмотрен в п. 6.2 | Дата возникновения у налогоплательщика обязательства по выплате страхового возмещения по фактически наступившему страховому случаю (дата страхового акта на выплату) |
| Дата признания расхода в виде страховых премий по рискам, переданным в перестрахование | Порядок признания доходов и расходов по страховым операциям рассмотрен в п. 6.2 | Дата начала ответственности перестраховщика вне зависимости от порядка уплаты страховой премии (взноса), предусмотренного в договоре перестрахования (дата акцепта перестраховщиком бордеро премий) |
| Дата признания расхода в виде комиссионных вознаграждений за услуги страхового агента, брокера, а также расходы по оплате услуг экспертов, сюрвейеров, аварийных комиссаров | Порядок признания доходов и расходов по страховым операциям рассмотрен в п. 6.2 | Дата подписания страховщиком акта приемки-передачи услуг(работ) |
| Способы оценки доходов и расходов по страховым операциям | Порядок оценки доходов и расходов по страховым операциям рассмотрен в п. 6.2 | Альтернативные способы оценки не предусмотрены; по фактическим суммам, подтвержденным документально |
| Создание резерва предупредительных мероприятий | Резерв создается в соответствии со специальным положением об этом резерве | Не относится на уменьшение налоговой базы |
| Создание страховых резервов. Порядок формирования определен приказом Минфина России от 08.08.2005 № 100н и Положением организации о страховых резервах | Резерв незаработанной премии Резерв заявленных, но неурегулированных убытков Резерв произошедших, но не заявленных убытков Стабилизационный резерв | В налоговом учете специальные нормы по составу и методам расчета страховых резервов не предусмотрены. Порядок формирования определен приказом Минфина России от 08.08.2005 № 100н и Положением организации о страховых резервах |
| Методы расчета резерва незаработанной премии | Pro rata temporis Метод «1/24» Метод «1/8» |
В табл. 1.11 показано влияние учетной политики на информацию, отраженную в отчетности.
Таблица 1.11
ВЛИЯНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ НА ИНФОРМАЦИЮ, ОТРАЖЕННУЮ В ОТЧЕТНОСТИ