Основные виды финансовых отчетов
Существуют четыре основных вида финансовых отчетов общего назначения для внешних пользователей:
1) отчет о прибылях и убытках (Income Statement, Statement of Income, Profit and Loss Account / Statement);
2) отчет о собственном капитале (Statement of Owner’s Equity);
3) бухгалтерский баланс или отчет о финансовом положении (Balance Sheet / Statement of Financial Position);
4) отчет о движении денежных средств (Statement of Cash Flows).
Все формы отчетов приведены в Методических материалах.
К этим основным формам отчетности прилагается еще один очень важный документ, называемый Примечания к финансовым отчетам (Notes to Financial Statements), в котором указывается информация о наиболее значительных событиях предприятия за отчетный период, перечисляются основные положения учетной политики и раскрывается детальная информация по отдельным статьям в финансовых отчетах.
Учетный цикл (Accounting cycle)
Учетный цикл, то есть последовательность действий бухгалтера по регистрации хозяйственных операций, обработке информации с целью подготовки финансовых отчетов, включает следующие этапы:
1) анализ хозяйственной операции на основе первичных документов (Analysis transactions from the source documents);
2) регистрация хозяйственной операции в журнале в хронологическом порядке (Journalizing);
3) перенос записи из журнала на счета в главную книгу (Posting);
4) составление пробного баланса (Trial Balance) с целью проверки сбалансированности дебетовых и кредитовых остатков;
5) корректирующие проводки (Adjusting entries);
6) составление скорректированного пробного баланса (Adjusted Trial Balance);
7) подготовка финансовой отчетности (Preparing of Financial Statements);
8) закрытие счетов(Closing entries);
9) составление заключительного пробного баланса (Post- Closing Trial Balance);
10) подготовка к следующему отчетному периоду.
Схематично этапы учетного цикла представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Этапы учетного цикла
| Время осуществления | Номер этапа | Выполняемые в ходе этапа работы и их цель |
 В течение учетного периода
| Выявление операции или события, подлежащего учету. Цель: сбор информации об операциях и событиях, как правило, в форме первичных документов | |
| Занесение операции или события в бухгалтерский журнал. Цель: выявление, оценка и запись экономических последствий операции или события в хронологической последовательности в форме, удобной для последующей их разбивки по счетам (журнале) | ||
| Проводка информации из журналов в бухгалтерскую книгу. Цель: перенесение информации из журналов на счета, содержащиеся в книге | ||
| В конце учетного периода
| Подготовка не откорректированного предварительного (пробного) баланса (Trial Balance). Цель: создание рабочего документа для сверки равенства дебета и кредита, выполняющего роль отправного пункта для внесения корректирующих журнальных проводок | |
| Запись в журнал и проводка корректировочных журнальных записей. Цель: осуществление записи начислений доходов и издержек на момент завершения операций; операций, по которым истек срок отсрочки платежей; оценочных показателей, а также других хозяйственных событий, которые часто не отражаются в новом первичном документе | ||
| Подготовка скорректированного пробного баланса. Цель: сверка равенства дебетов и кредитов и упрощение подготовки финансовой отчетности | ||
| Подготовка финансовой отчетности. Цель: доведение суммарной финансовой информации о деятельности компании до сведения внешних пользователей | ||
| Запись в журнал и проводка записей, закрывающих соответствующие счета. Цель: закрыть временные счета и перенести сумму чистой прибыли на нераспределенную прибыль | ||
| Подготовка пробного баланса после закрытия счетов. Цель: сверка равенства дебетов и кредитов после внесения закрывающих счета записей | ||
| В начале следующего учетного периода | Запись в журнал и проводка записей, аннулирующих корректировочные. Цель: упрощение осуществления ряда последующих журнальных записей и сокращение затрат на ведение бухгалтерского учета (данный шаг осуществляется по усмотрению компании и не является обязательным) |
В методических материалах приведен иллюстративный пример, в котором отражены все особенности техники бухгалтерского учета и демонстрируются основные этапы учетного цикла.
Корректирующие записи
Согласно принципу соответствия, доходы должны быть зарегистрированы только в те периоды, когда они заработаны, а расходы должны регистрироваться только в те периоды, когда они имели место для получения этих доходов.
Правило соответствия реализуется на практике с помощью учета по методу начислений (Accrual Accounting). Для воплощения метода начислений к операциям, которые охватывают более чем один учетный период, применяются корректирующие проводки (записи). Они необходимы, когда имеют место отсрочки / предоплаты (deferrals / prepayments) и начисления (accruals).
Корректирующие записи производятся для того, чтобы обеспечить:
- отражение доходов в том периоде, в котором они заработаны, и признание расходов в том периоде, в котором они были понесены;
- соблюдение принципа признания доходов и принципа соответствия.
Корректирующие записи необходимо делать всякий раз при составлении финансовой отчетности. Корректирующие записи можно классифицировать либо как:
- предоплату (расходы будущих периодов или доходы, полученные в счет будущих периодов), либо как
- начисления (начисленные доходы или начисленные расходы).
При проведении корректирующих записей доходы и расходы, имевшие место в настоящий период времени, должны быть отнесены к этому периоду, а остаток отсрочивается на будущий период.
Например, часть страховки, оплаченной авансом, должна быть отнесена на расходы текущего периода. Аналогично уплаченная вперед арендная плата, оплата периодической литературы.
Метод начисления необходим для того, чтобы зарегистрировать доходы и расходы, которые должны относиться к данному отчетному периоду, но которые еще не были ранее зарегистрированы в текущем учете. Например, начисление процентов по кредитам, процентов по ценным бумагам, начисление амортизационных отчислений.
Для начисления доходов дебетуют один или несколько счетов активов и кредитуют один или несколько счетов доходов. Начисление расходов отражают по дебету одного или нескольких счетов расходов и по кредиту одного или нескольких счетов обязательств.
Бухгалтеры используют рабочие таблицы (Work Sheets) для облечения организации работы и обеспечения информации для подготовки финансовых отчетов. Это делает менее вероятным пропуск необходимых корректировок. Рабочие таблицы служат способом проверки точности арифметических расчетов и помогают подготовить финансовые отчеты. Рабочая таблица никогда не публикуется, но играет важную роль в работе бухгалтера. Рабочие таблицы могут содержать десять или четырнадцать колонок.
Пример рабочей таблицы приведен в методических материалах.