При недостаче денег в кассе 36 страница

В этой же таблице приведите данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По ним также отдельно укажите сведения о стоимости имущества, переданного вашей фирмой в залог.

Пример. В отчетном году АО "Актив" дало ООО "Пассив" взаймы на два года 1 500 000 руб. В качестве гарантии возврата займа "Пассив" заложил здание. Его договорная стоимость - 2 000 000 руб.

Раздел "Обеспечения обязательств" имеет вид:

8. Обеспечения обязательств

┌───────────────────────────────┬──────────────┬─────────────┬──────────────┐

│ Наименование показателя │ 31 декабря│На 31 декабря│ На 31 декабря│

│ │ На ----------│ 13 │ 12 │

│ │ 14 │ 20-- г. │ 20-- г. │

│ │ 20-- г. │ │ │

├───────────────────────────────┼──────────────┼─────────────┼──────────────┤

│Полученные - всего │ 2000 │ - │ - │

│ в том числе: │ │ │ │

│ │ │ │ │

│ Основные средства │ 2000 │ - │ - │

│Выданные - всего │ - │ - │ - │

└───────────────────────────────┴──────────────┴─────────────┴──────────────┘

Раздел 9. Государственная помощь

Эту таблицу заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности.

Данный раздел заполните в соответствии с ПБУ 13/2000.

Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, бюджетных кредитов (кроме налоговых) и т.д. Данные о бюджетном финансировании возьмите из оборотов по счету 86 "Целевое финансирование". Показатели приведите на начало и конец отчетного и предыдущего года.

Пояснения в текстовой форме

В отчетности необходимо раскрывать информацию в соответствии с требованиями действующих положений по бухгалтерскому учету (пп. 6 п. 3 ст. 21 Закона N 402-ФЗ). Эта информация не всегда может быть доведена с помощью таблиц, рекомендованных в Приложении N 3 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н. Поэтому подходы прошлых лет к формированию пояснительной записки остаются в силе. Только теперь пояснительная записка выступает продолжением пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Внимание! Позиция Минфина России опирается на ПБУ 4/99. А п. 28 этого стандарта гласит: "Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки". А в Информации Минфина России N ПЗ-10/2012 "О вступлении в силу с 1 января 2013 г. Федерального закона от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" разъяснено, что компании обязаны раскрывать информацию, сопутствующую бухгалтерской отчетности. Ее состав охарактеризован в разд. VIII ПБУ 4/99. К этой же категории относятся сведения о совокупных затратах на оплату использованных в течение календарного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 22 Закона от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ).

Малые предприятия обязаны раскрывать только наиболее важную информацию, без знания которой невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности. Хотя ПВБУ (абз. 2 п. 85) и освобождает их от обязанности составлять приложения, но Приказ Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н (пп. "б" п. 6) имеет перед ПВБУ приоритет. Во-первых, он издан позднее, а во-вторых - специально посвящен отчетным формам (п. 2.2 Постановления Конституционного Суда РФ от 29 июня 2004 г. N 13-П).

В текстовой части пояснений укажите дополнительные сведения о финансовом положении фирмы, не нашедшие отражения в основных формах отчетности, а также в табличных пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах. Такие сведения могут быть выражены не только количественными показателями. Информация о них может носить также описательный характер.

В текстовую часть пояснений включите лишь ту информацию о фирме, которая отвечает основным критериям существенности для заинтересованных пользователей. Например, поставщиков в первую очередь интересует платежеспособность вашей фирмы, отсутствие просроченной кредиторской задолженности, а инвесторов - перспективные направления деятельности и возможность быстрой окупаемости вложений.

В текстовую часть пояснений целесообразно включить существенную информацию:

- о вашей фирме;

- о финансовом положении фирмы;

- о сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему годы;

- о методах оценки и существенных статьях бухгалтерской отчетности;

- о совокупных затратах на оплату использованных в течение отчетного года энергетических ресурсов (п. 5 ст. 22 Федерального закона от 23 ноября 2009 г. N 261-ФЗ);

- о допущенных отступлениях от правил бухгалтерского учета, если следование им не позволяло достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности вашей фирмы (п. п. 6 и 37 ПБУ 4/99);

- об изменениях в учетной политике фирмы на следующий отчетный год.

Внимание! Требования к обязательному раскрытию информации в бухгалтерской отчетности имеются в каждом из положений по бухгалтерскому учету (ПБУ). Если сведения аналитического или описательного характера не получили отражение в нумерованных пояснениях к строкам бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, то их следует включить в текстовую часть пояснений.

Также обратите особое внимание на следующие разделы:

- сведения о деятельности фирмы;

- изменения в учетной политике;

- сведения о финансовой деятельности, например о покупке акций других предприятий;

- сведения об инвестиционной деятельности фирмы, например о развитии материально-технической базы;

- информация о дочерних и зависимых обществах (ст. ст. 105 и 106 ГК РФ);

- сведения о реорганизации фирмы;

- события после отчетной даты.

Сведения о деятельности фирмы

В этом разделе можно привести:

- краткую характеристику размеров и структуры фирмы;

- краткую характеристику ее обычных видов деятельности;

- объемы продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам и географическим рынкам сбыта;

- данные о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- сведения о деловой активности организации;

- показатели эффективности использования ресурсов и т.д.

Информацию по возможности представьте в динамике (за несколько лет). При этом укажите факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты фирмы.

О размерах фирмы (масштабах бизнеса) отчасти можно судить по величине ее уставного капитала, численности работающих, размерам производственных площадей и других ресурсов. Кратко опишите производственную структуру организации: ее производства, цеха, службы, а также обособленные подразделения, включая филиалы и представительства.

Например:

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ I. Общие сведения о деятельности фирмы │

│ │

│1.1. Общество с ограниченной ответственностью "Пассив" создано в 1995 г.│

│В отчетном году его участниками являлись граждане России. Уставный│

│капитал общества составляет 150 000 руб. На конец отчетного периода на│

│фирме работало 66 человек. │

│ООО "Пассив" состоит из следующих отделов и служб: │

│- отдела продаж (10 человек); │

│- бригады монтажников (16 человек); │

│- сервисной службы (18 человек); │

│- транспортной службы (10 человек); │

│- финансовой службы (5 человек); │

│- отдела логистики (4 человека). │

│1.2. Фирма имеет собственную производственную базу по адресу: 142650,│

│Московская область, г. Подольск, ул. Строителей, д. 8. Она представлена│

│капитальным складом общей площадью 600 кв. м и гаражом на шесть│

│автомобилей, над которыми располагается офис и производственные службы. │

│<...> │

└─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘

Характеризуя деятельность фирмы по видам, приведите сведения:

- об ассортименте и объемах производимой продукции (выполняемых работ, оказываемых услуг) за отчетный и предшествующие годы;

- о направлениях ее инвестиций (покупка, создание и продажа основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг; предоставление займов; участие в уставных капиталах других организаций);

- о планах расширения или изменения отраслевой и видовой структуры деятельности фирмы.

Раскрывая информацию об объемах продаж продукции (товаров, работ и услуг) по видам, приведите не только общие данные, но и сведения в разрезе основных географических районов сбыта (в т.ч. за рубеж).

В пояснениях это может выглядеть так:

│<...> │

│1.3. "Пассив" продает оптом торгово-технологическое и холодильное│

│оборудование для магазинов, осуществляет в большинстве случаев его монтаж│

│и дальнейшее сервисное обслуживание. Оптовая торговля является основным│

│видом деятельности - его доля в выручке фирмы за последние пять лет в│

│среднем составила 84%. │

│Структура продаж "Пассива" представлена в таблице. │

│ │

│┌───────────────────────────────┬───────┬───────┬───────┬───────┬───────┐│

││ Выручка от реализации │2010 г.│2011 г.│2012 г.│2013 г.│2014 г.││

│├───────────────────────────────┼───────┼───────┼───────┼───────┼───────┤│

││Торгового оборудования, │ 2 200 │ 2 100 │ 2 200 │ 2 070 │ 2 000 ││

││тыс. руб. │ │ │ │ │ ││

││ % │ 34 │ 25 │ 22 │ 19 │ 17 ││

││Холодильного оборудования, │ 3 300 │ 4 900 │ 6 300 │ 6 930 │ 8 000 ││

││тыс. руб. │ │ │ │ │ ││

││ % │ 51 │ 59 │ 62 │ 65 │ 67 ││

││Монтажных работ, тыс. руб. │ 800 │ 1 100 │ 1 300 │ 1 450 │ 1 700 ││

││ % │ 12 │ 13 │ 13 │ 14 │ 14 ││

││Сервисного обслуживания │ 200 │ 200 │ 300 │ 250 │ 300 ││

││оборудования, тыс. руб. │ │ │ │ │ ││

││ % │ 3 │ 3 │ 3 │ 2 │ 2 ││

││Итого, тыс. руб. │ 6 500 │ 8 300 │ 10 100│ 10 700│ 12 000││

││ % │ 100 │ 100 │ 100 │ 100 │ 100 ││

│└───────────────────────────────┴───────┴───────┴───────┴───────┴───────┘│

│ │

│По данным таблицы видна тенденция роста продаж холодильного оборудования,│

│который сопровождается увеличением объемов выполнения монтажных работ. │

│Около 70% товаров и работ реализуется в Москве и Московской области.│

│Однако фирма выполняет заказы во многих областях России: от Сахалинской│

│до Ленинградской. │

│<...> │

Если в истекшем году произошли чрезвычайные события, то в пояснениях опишите их. Это могут быть пожар, наводнение, технологическая авария, кража имущества и другие аналогичные ситуации.

Отразите также экономические последствия этих происшествий: размер прямого ущерба и расходов на ликвидацию, сумму полученных с виновных граждан и организаций или от страховых компаний возмещений и т.д.

О деловой активности фирмы свидетельствуют следующие данные:

- наличие договоров на экспортные поставки, косвенно подтверждающие качество выпускаемой продукции (работ, услуг) и широту рынков сбыта;

- наличие известных клиентов, приобретающих продукцию, работы и услуги фирмы;

- участие фирмы в научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах, эффективность такой деятельности;

- проведение природоохранных и других аналогичных мероприятий.

Кратко охарактеризовать деловую активность фирмы можно так:

│<...> │

│1.5. "Пассив" поставляет, монтирует и налаживает оборудование таким│

│известным торговым фирмам, как "Седьмой континент", "Маркткауф",│

│"Столица", "Пятерочка" и другие. │

│<...> │

Изменения в учетной политике

Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 фирма может поменять учетную политику, если:

- изменились законодательство России или нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету;

- разработан новый способ ведения бухгалтерского учета;

- изменились условия деятельности организации (фирма была реорганизована, появились новые виды деятельности и т.п.).

В пояснениях укажите те положения учетной политики на отчетный год, которые отличаются от соответствующих положений за прошлый год, а также назовите причины этих изменений.

Это нужно сделать только при одном условии - изменения существенно повлияли на бухгалтерскую отчетность.

Как это сделать, покажем на примере:

│<...> │

│ II. Изменения в учетной политике │

│ │

│2.1. "Пассив" торгует импортным оборудованием (97% всего оборудования).│

│До 2014 г. его бухгалтерский учет существенно отличался от налогового.│

│Так, в бухучете товары отражались по фактической себестоимости│

│непосредственно на счете 41 "Товары". Транспортные расходы по их│

│заготовке, согласно п. п. 5 и 6 ПБУ 5/01, учитывались и списывались│

│вместе с договорной стоимостью товаров. │

│В то же время в налоговом учете фактической себестоимостью товаров│

│считалась лишь их контрактная (договорная) стоимость. А транспортные│

│расходы учитывались и списывались обособленно. │

│В результате столь существенных различий учет товаров на фирме оказался│

│неоправданно трудоемким. В этой связи с 2014 г. "Пассив" изменил порядок│

│бухгалтерского учета. Теперь на счете 41 "Товары" отражается контрактная│

│стоимость товаров. Транспортные расходы учитываются и списываются на счет│

│44 "Расходы на продажу". Таким образом, в отчетном году бухгалтерский и│

│налоговый учеты товаров максимально сближены, что снизило трудоемкость│

│учетного процесса. │

│<...> │

В данном разделе пояснений обязательно приведите сведения о планируемых изменениях учетной политики на следующий год.

Финансовая деятельность

В данном разделе пояснений покажите динамику важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации за последние несколько лет.

Прежде всего расшифруйте состав прибылей и убытков, прочих доходов и расходов фирмы.

Эту информацию можно представить так: