Тема 11.1. Доходы организации
Доходы являются источником существования организации. Без доходов нет прибыли, без прибыли нет организации. Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников.
Термин "экономические выгоды", содержащийся в приведенном определении дохода организации, не содержится в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Этот термин можно найти в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России 29.12.1997 г.
В соответствии с п. 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета "будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию".
Не признаются доходами организации поступления:
- сумм НДС, акцизов, иных аналогичных обязательных платежей;
- по договорам комиссии, агентским в пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику и т. д.
Доходы организации подразделяются на:
- доходы от обычных видов деятельности;
- прочие доходы.
Определение обычной деятельности нормативные акты по бухгалтерскому учету не содержат. В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими исходя из требований ПБУ 9/99, характера своей деятельности, видов доходов и условий их получения.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) с учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если не выполнено хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Если сумма выручки не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые и будут возмещены организации.
Организация может признавать выручку от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления:
- по мере готовности работы, услуги, продукции
- по окончании в целом выполнения работы, оказания услуги, изготовления продукции.
Выбранный способ следует закрепить в учетной политике организации.
Субъектам малого предпринимательства, а также социально ориентированным некоммерческим организациям разрешено отступить от принципа начисления - допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности и признавать выручку по кассовому методу – по мере поступления денежных средств от покупателей (заказчиков) (п. 12 ПБУ 9/99 «Доходы организации»).
Доходы от обычных видов деятельности отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка»:
Дт 62 Кт 90-1
Прочими доходами являются:
- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
- поступления от продажи основных средств и иных активов;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
- активы, полученные безвозмездно;
- поступления в возмещение убытков;
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
- курсовые разницы;
прочие доходы (поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств и т. д.).
Прочие доходы признаются в следующем порядке:
- поступления от продажи основных средств и иных активов – в порядке аналогичном порядку признания выручки;
- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации начисляются за каждый отчетный период (месяц) в соответствии с условиями договора;
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности – в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;
- иные поступления – по мере образования (выявления).
Прочие доходы отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»:
Дт 62 Кт 91-1
Доходы, связанные с извлечением выгоды из правообладания активами, а именно:
- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)
могут классифицироваться как доходы от обычных видов деятельности, когда это является предметом деятельности организации или в противном случае как прочие доходы.
Однако нормативные документы не определяют, что является предметом деятельности организации.
Арендная плата и лицензионные платежи за пользование объектами интеллектуальной собственности независимо от того, как они классифицированы (как доходы от обычных видов деятельности или как прочие) признаются при одновременном выполнении следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате произойдет увеличение экономических выгод организации.
Доходы организации, выраженные в иностранной валюте, в соответствии с ПБУ 3/2006 для отражения в бухгалтерском учете и отчетности подлежат пересчету в рубли на дату признания доходов организации. Пересчет производится по официальному курсу иностранной валюты к рублю, устанавливаемому Банком России или по курсу, установленному законом или соглашением сторон. В случае получения предварительной оплаты доходы признаются в бухгалтерском учете по курсу на дату получения предварительной оплаты в части, приходящейся на величину предварительной оплаты.