В налоговом консультировании
Сущность факторного анализа заключается в оценке влияния различных факторов на результирующий показатель посредством последовательной реализации следующих процедур:
· выявления совокупности факторов, определяющих уровень результирующего показателя;
· установления функциональной зависимости между показателями и выделенными факторами;
· количественного измерения влияния фактора на результирующий показатель.
Особенностью факторного анализа в налоговом консультировании является то, что либо влияющим фактором, либо результирующим показателем будет являться какой из параметров налогообложения или их совокупность. В этом виде факторного анализа наряду с известными показателями, используемыми для характеристики финансово-хозяйственной деятельности организации, применяются различные показатели, характеризующие параметры налогообложения.
Параметрами налогообложения, на которые в определенной мере может оказывать влияние налогоплательщик, являются характеристики уровня, структуры и динамики показателей налогообложения (рис. 2.1.).
Уровень налогообложения измеряется различными абсолютными и относительными показателями, среди которых можно выделить факторные и результирующие.
Результирующие абсолютные показатели, характеризующие уровень налогообложения конкретного хозяйствующего субъекта в соответствии с методами их определения можно детализировать на три вида:
• налоговые издержки;
• денежные потоки организации, формирующиеся в процессе налогообложения;
• налоговые балансовые остатки.
На примере перечисленных результирующих показателей рассмотрим содержание характеристик их уровня, структуры и динамики.
Абсолютные показатели уровня налогообложения налогоплательщика:
- уровень налоговых издержек характеризуют начисленные налоги (или один налог) за текущий и/или базисный период;
- уровень налоговых денежных потоков определяет сумму уплаченных (возвращенных) налогов (налога) за текущий и/или базисный период;
- уровень налоговых балансовых остатков показывает значение одной или нескольких налоговых статей актива, и/или пассива баланса в текущем или базисном периоде.
Относительные показатели структуры налогообложения:
- показатели структуры налоговых издержек характеризуют удельный вес начисленного налога в общей сумме налоговых начислений в текущем или базисном периодах;
- показатели структуры налоговых денежных потоков определяют удельный вес уплаченного налога (возврата налогов) в общей сумме налоговых платежей в текущем или базисном периодах;
- показатели структуры налоговых балансовых остатков показывают удельный вес налоговой статьи актива или пассива баланса в величине налоговых активов или налоговых пассивов на начало или конец текущего или базисного периода.
Показатели динамики налогообложения могут быть абсолютными и относительными характеристиками изменения:
•уровня или структуры налоговых начислений в текущем периоде по сравнению с базисным периодом;
•уровня или структуры уплаченных (возвращенных) налогов в текущем периоде по сравнению с базисным периодом;
•уровня или структуры налоговых статей актива или пассива баланса в текущем периоде по сравнению с базисным периодом.
Факторные показатели влияют на уровни результирующих показателей. Например, на совокупность налоговых издержек оказывают влияние величина налоговых баз и ставок по каждому из начисляемых налогов.
Относительные показатели уровня налогообложения, по мнению авторов, могут быть представлены различными коэффициентами, отражающими долю налогового изъятия на единицу того или иного вида экономического эффекта.
Методические особенности факторного метода анализа в налоговом консультировании заключаются не только в наличии специфических показателей налогообложения, но и в использовании традиционных методических приемов для решения новых задач, в нетрадиционном использовании известных показателей в целях снижения неопределенности экономической информации.
Знание действия налоговых факторов, умение определить их влияние на ключевые показатели финансово-хозяйственной деятельности позволяет создать механизм воздействия на эти факторы.