Показатели анализа влияния инфляции на НДС
| Формулы расчета показателей | Обозначения в формулах | |
| Нндснач= S[Бндсi*Сндсi]:100% | Нндснач- итого начислено НДС; Бндсi - стоимость i-того налогооблагаемого объекта; Сндсi - ставка НДС, применяемая к – i тому объекту; Нндсвыч- сумма НДС, подлежащая вычету; Нндсвычj- сумма налогового вычета по j-тому объекту; Нндсвыч- сумма НДС, подлежащая вычету; Нндск упл - сумма НДС подлежащего к уплате; | |
| DНндснач=[S(Бндсi отч Сндсi)- S (Бндсi баз * Сндсi)] :100% | ||
| DНндснач, Dс=S[(Сндсi отч- Сндсi баз)* Бндсi баз]: 100% | ||
| DНндснач Dбазы=S[(Бндсi отч-Бндсi баз)*Сндсi отч]:100% | ||
| DНндснач инфл=S [ DБндс i инфл * (Сндсi отч:100%)[ | ||
| (Бндсi отч-Бндсi баз) инфл =DБндс i инфл | ||
| Нндсвыч=S Нндсвычj | ||
| Если в качестве налоговой базы рассмотреть выручку,тоDБндс инфл = DВцинфл | ||
| если основу налоговых вычетов составляют суммы налогов, предъявленных налогоплательщику при приобретении на территории РФ товаров работ, услуг, то можно принять DНндсвычj инфл= DСцинфл | ||
| Нндск упл= | Нндснач-Нндсвыч если ³0 | |
| 0 если Нндснач -Нндсвыч<0 | ||
Пример 7.3
Используя факторный метод анализа, изучим влияние инфляционного роста цен на уровень начисленного НДС (при ставке 18 %). Известно, что в предыдущем периоде выручка с учетом НДС составляла 250 тыс. руб., в анализируемом периоде — 350 тыс. руб. Рост цен на продукцию организации за этот период составил 6 %. Кроме того, имело место увеличение объемов производства и реализации.
Произведем следующие расчеты:
1) определим величину роста выручки в анализируемом периоде, всего:
DВ = 350 – 250 = 100 (тыс. руб.),
• по причине инфляции: DВинфл= 250 тыс. руб.*0,06= 15 (тыс. руб.);
• по причине наращения объемов реализации: DВр = 100 – 15 = 85 (тыс. руб.);
2) определим величину НДС:
• за предшествующий период: НДСбаз= 250 тыс. руб. * 18 % : 118 % = 38,1 тыс. руб.;
• за анализируемый период: НДСотч= 350 тыс. руб. * 18 % : 118 % = = 53,4 тыс. руб.;
3) рассчитаем изменение величины НДС:
общее за период: DНДС = 53,4 – 38,1 = 15,3 (тыс. руб.),
• по причине инфляции: DНДСинфл= 15 тыс. руб. * 18 % : 118 % = 2,3 тыс. руб.;
• из-за роста объемов реализации: DНДСр=85 тыс. руб. * 18 % : 118 % = 13 тыс. руб.
Представленные расчеты свидетельствуют о росте НДС за анализируемый период на 15,3 тыс. руб., в том числе по причине инфляции на 2,3 тыс. руб. и по причине роста объемов производства и реализации продукции - на 13 тыс. руб.
Теоретические основы определения косвенного дохода (убытка) от инфляции составляют ключевые категории «монетарные активы» и «монетарные обязательства» и методический подход, основанный на их сравнении. К монетарным активам относятся такие, которые находятся в денежной форме, или перейдут в нее без изменения номинальной стоимости. Монетарными признаются те обязательства, стоимость которых со временем не меняется. В результате инфляциимонетарные активы и монетарные обязательства обесцениваются, а стоимость немонетарных активов растет. Косвенный доход (убыток) от инфляции определяется путем сравнения сумм монетарных и немонетарных активов и пассивов, соотношений друг с другом, а также изменений в них.
Существуют три метода, основывающиеся на этом подходе: метод общего уровня цен, смешанный метод и метод частных индексов. Краткая сравнительная характеристика этих методов представлена в табл. 7.6.
Таблица 7.6
| Характеристика методов расчета косвенного дохода (убытка) от инфляции | |||
| Особенности, черты метода | методы расчета косвенного дохода (убытка) от инфляции | ||
| общего уровня цен | частных индексов | смешанный | |
| сфера применения определяется необходимостью сохранить | инвестированный капитал | производственный потенциал организации | инвестированный капитал и производственный потенциал |
| исходит из того, что косвенный дохода (убыток) от инфляции формируется | За счет разницы между монетарными активами и обязательствами | За счет роста стоимости немонетарных активов | За счет разницы между монетарными активами и обязательствами и превышения частных индексов цен над общим |
| Механизм расчета | Ркосвинфл = Ии*(Ом-Ам) | Ркосвинфл = S(Нi*Ицi) | Ркосвинфл= SАнмi*(Ицi-и)+и*(Ом-Ам) |
| Обозначения в расчетах | Ркосвинфл- косвенный доход (убыток); Ии – темп инфляции, в долях; Ом–монетарные обязательства; Ам- монетарные активы; Анмi – немонетарные активы; Ицi - – частные индексы цен. | ||
| Достоинства | Наиболее простой | Эффективен при отражении влияния инфляции на неденежные статьи, поскольку использует разные цены | наиболее объективно отражает влияние инфляции |
| Недостатки | Единый индекс цен не дает возможности учитывать реальные изменения цен | Большая трудоемкость и субъективность в подборе частных коэффициентов | Большая трудоемкость и субъективность в подборе частных коэффициентов |
Из представленных в таблице 7.6 методов наиболее перспективным для сравнительной оценки вариантов налоговых решений представляется «метод общего уровня цен», охватывающий и налоговые монетарные активы и налоговые монетарные обязательства (рис. 7.2).
На примере налоговых балансовых остатков рассмотрим механизм применения метода «общего уровня цен» для расчета косвенных доходов (убытков) от инфляции.
Пример 7.4
На основании исходных данных, представленных в таблице 7.7, оценим результат от влияния инфляции на состояние налоговых балансовых статей.
Таблица 7.7
Исходные данные
| Наименование показателя | Значение |
| Сумма отложенных налоговых активов на 31.12.13 | 150 тыс. руб. |
| Рост суммы отложенных налоговых активов за период | 10 тыс. руб. |
| Сумма НДС по приобретенным ценностям на 31.12.13 | 226 тыс. руб. |
| Снижение суммы НДС по приобретенным ценностям за период | 3 тыс. руб. |
| Сумма кредиторской налоговой задолженности на 31.12.13 | 321 тыс. руб. |
| Увеличение суммы кредиторской налоговой задолженности за период | 12 тыс. руб. |
| Сумма отложенных налоговых обязательств на 31.12.13 | 80 тыс. руб. |
| Снижение суммы отложенных налоговых обязательств за период | 4 тыс. руб. |
| Темп инфляции за период | 12 % |
Выполним расчет следующих показателей:
1) отложенные налоговые активы на 31.12.14: ОНАкп = 150 + 10 = 160 тыс. руб.;
2) НДС по приобретенным ценностям на 31.12.14: НДСкп = 226 – 3 = 223 тыс. руб.
3) налоговые активы на 31.12.14: НАкп = 160 + 223 = 383 тыс. руб.;
4) кредиторская налоговая задолженность на 31.12.14: КЗНкп = 321 + 12 = 333 тыс. руб.;
5) отложенные налоговые обязательства на 31.12.14: ОНОкп = 80 – 4 = 76 тыс. руб.;
6) налоговые обязательства на 31.12.14: НОкп = 333 + 76 = 409 тыс. руб.;
7) результат влияния инфляции на состояние налоговых балансовых статей:
Ринфл = (409 - 383) * 0,12 = 3,12 тыс. руб. – доход.
Соотношение налоговых активов и обязательств по состоянию на 31.12.14 при 12 % инфляции повлечет за собой доход в сумме 3,12 тыс. руб. Это связано с превышением налоговых обязательств над налоговыми активами.
Косвенный доход от инфляции по налоговым статьям будет иметь место в том случае, если налоговые обязательства на конец периода превышают налоговые активы; косвенный убыток будет иметь место, если налоговые активы окажутся больше налоговых обязательств. Это полезно знать, если организация принимает решение о переносе сроков уплаты налогов на будущее, или напротив использования балансовых остатков ОНА для снижения величины текущего налога на прибыль.