Доходы, которые не учитываются для определения объекта налогообложения
ст.136. Для определения объекта налогообложения не учитываются доходы:
1. сумма предыдущей оплаты и авансов, полученная в счет оплаты товаров, выполненных работ, предоставленных услуг;
2. суммы налога на добавленную стоимость, полученные плательщиком налога на добавленную стоимость, начисленной на стоимость продажи товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением случаев, когда предприятие-продавец не является плательщиком налога на добавленную стоимость.
К доходам плательщика налога, который зарегистрирован как субъект специального режима налогообложения согласно статье 209 этого Кодекса, включается положительная разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными таким сельскохозяйственным предприятием на цену поставленных им сельскохозяйственных товаров в течение отчетного или предыдущих отчетному периодов, и суммами налога на добавленную стоимость, оплаченными (начисленными) им в течение отчетного периода на цену производственных факторов, определенных статьей 209 этого Кодекса;
3. суммы средств или стоимость имущества, что поступают плательщику налога в виде прямых инвестиций или реинвестиций в корпоративные права, эмитированные таким плательщиком налога, в том числе денежные или имущественные взносы согласно договорам о совместной деятельности на территории Украины без создания юридического лица;
4. суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога как компенсация (возмещение) за принудительное отчуждение государством другого имущества плательщика налога в случаях, предусмотренных законом;
5. суммы средств или стоимость имущества, полученные плательщиком налога по решению суда или в результате удовлетворения претензий в порядке, установленном законом, как компенсация прямых расходов или убытков, понесенных таким плательщиком налога в результате нарушения его прав и интересов, если они не были отнесены таким плательщиком налога в состав расходов или возмещены за счет средств страховых резервов;
6. суммы средств в части излишне оплаченных налогов и сборов, которые возвращаются или должны быть возвращены плательщику налога из бюджетов, если такие суммы не были включены в состав расходов;
7. суммы доходов органов исполнительной власти и органов местного самоуправления, полученные от предоставления государственных услуг (выдача разрешений (лицензий), сертификатов, удостоверений, регистрация, другие услуги, обязательность приобретения которых предусмотрена законодательством), в случае зачисления таких доходов в соответствующий бюджет;
8. суммы средств в виде взносов, которые:
а) поступают к плательщикам налога, которые осуществляют негосударственное пенсионное обеспечение в соответствии с законом, от вкладчиков пенсионных фондов, вкладчиков пенсионных депозитных счетов и лиц, которые заключили договоры страхования в соответствии с Законом Украины "О негосударственном пенсионном обеспечении", а также лицах, которые заключили договоры страхования риска наступления инвалидности или смерти участника негосударственного пенсионного фонда в соответствии с указанным Законом;
б) поступают и накапливаются за пенсионными вкладами, счетами участников фондов банковского управления в соответствии с законом;
в) поступают к неприбыльным учреждениям и организациям согласно требованиям статьи 157 этого Кодекса;
9. суммы средств общего инвестирования, а именно средств, привлеченных от инвесторов институтов общего инвестирования, доходы от проведения операций с активами таких институтов;
10. суммы полученного плательщиком налога эмиссионного дохода;
11. номинальная стоимость взятых на учет, но неоплаченных (непогашенных) ценных бумаг, которые удостоверяют отношения ссуды, а также платежных документов, эмитированных (выданных) должником в интересах (на имя) плательщика налога как обеспечение или подтверждение задолженности такого должника перед отмеченным плательщиком налога (облигаций, сберегательных сертификатов, казначейских обязательств, векселей, долговых расписок, аккредитивов, чеков, гарантий, банковских приказов и других подобных платежных документов);
12. дивиденды, полученные плательщиком налога от других плательщиков налога;
13. средства или имущество, которые возвращаются владельцу корпоративных прав, эмитированных юридическим лицом, после полной и конечной ликвидации такого юридического лица - эмитента, или в случае уменьшения размера уставного фонда такого лица, но не выше стоимости приобретения акций, частиц, паев;
средства или имущество, внесенные в уставный капитал, которые не возвращены владельцу корпоративных прав, эмитированных плательщиком налога, или не возвращены участнику хозяйственного общества в связи с недостаточностью или отсутствием активов в результате погашения обязательств при прекращении деятельности такого плательщика путем ликвидации юридического лица;
14. средства или имущество, которые возвращаются участнику договора о совместной деятельности без создания юридического лица, в случае прекращения, расторжения или внесения соответствующих изменений к договору о совместной деятельности, но не выше стоимости вклада;
15. средства или имущество, что поступают в виде международной технической помощи, которая предоставляется в соответствии с действующими международными договорами;
16. стоимость основных средств, безвозмездно полученных плательщиком налога с целью осуществления их эксплуатации в таких случаях:
-если такие основные средства получены по решению центральных органов исполнительной власти или решений местных органов исполнительной власти или органов местного самоуправления, принятых в пределах их полномочий;
-в случае получения специализированными эксплуатирующими предприятиями объектов энергоснабжения, газо- и теплозабезпечення, водоснабжение, канализационных сетей в соответствии с решениями местных органов исполнительной власти и исполнительных органов советов, принятых в пределах их полномочий;
-в случае получения предприятиями коммунальной собственности объектов социальной инфраструктуры, которые находились на балансе других предприятий и содержались за их счет;
-в случае получения предприятиями железнодорожного транспорта общего пользования основных средств транспортной инфраструктуры, которые находились на балансе других предприятий, содержались за их счет и переданные для эксплуатации предприятиям железнодорожного транспорта по решению таких предприятий.
Порядок безоплатной передачи таких основных средств устанавливается Кабинетом Министров Украины;
17. средства или имущество, что предоставляются в виде помощи общественным организациям инвалидов, союзам общественных организаций инвалидов и предприятиям и организациям, которые определены пунктом 154.1 статьи 154 этого Кодекса;
18. суммы средств или стоимость имущества, полученные основателем третейского суда как третейский сбор или на покрытие других расходов, связанных с решением спора третейским судом в соответствии с законом;
19. средства или стоимость имущества, что поступают комиссионеру (поверенному, агенту и тому подобное) в пределах договоров комиссии, поручения, консигнации и других аналогичных гражданско-правовых договоров;
20. основная сумма полученных кредитов, ссуд и других доходов, которые определены нормами этого раздела, которые не учитываются для определения объекта налогообложения;
22. стоимость переданного подвижного состава железнодорожного транспорта общего пользования от одной железной дороги или предприятия железнодорожного транспорта общего пользования другим железным дорогам или предприятиям железнодорожного транспорта общего пользования по решению Укржелдортранса.
23. стоимость безвозмездно полученного плательщиком налога имущества, которое создано в результате выполнения мероприятий, предусмотренных государственными целевыми, отраслевыми, региональными программами улучшения состояния безопасности, условий труда и производственной среды, программами организации разрабатывания и производства средств индивидуальной и коллективной защиты работников, а также другими профилактическими мероприятиями в соответствии с заданиями страхования от несчастных случаев;
24. стоимость объектов концессии, полученных (за исключением случаев, предусмотренных пунктом 137.19 статьи 137 этого Кодекса) плательщиком налогов от концессиедателя и возвращенных в соответствии с договором концессии.
Порядок признания доходов ст.137.
| № | Вид дохода | Дата признания | Основание ст.НКУ |
| Доход от реализации товаров | Дата перехода покупателю права собственности на такой товар | п.137.1 | |
| 2. | Доход от предоставления услуг и выполнения работ | Дата составления акта или другого документа, подтверждающий выполнение работ или предоставление услуг | п.137.1 |
| 3. | Доход от торговли товаров по договору комиссии | Дата продажи товаров, указанных в отчете комиссионера | п.137.5 |
| 4. | Доход от торговли товарами и услугами через автоматы или другое оборудование (не РРО) | Дата изъятия из них денежной выручки. Если используются жетоны, карточки и т.п.,то дата их реализации. | п.137.6 |
| Доход от продажи товаров, работ, услуг с использованием кредитных или дебетовых карточек и т.п. | Дата оформления соответствующего счета(расчнтного документа) | п.137.7 | |
| Доход от продажи товаров, работ, услуг с долгосрочным технологическим циклом производства (более 1 года), если по договору не предусмотрена поэтапная их сдача | В каждом налоговом периоде в соответствии | п.137.3 | |
| Доход в виде арендных/ лизинговых платежей (без учета компенсации стоимости финлизинга) | Дата начисления такого платежа, установленная в соответствии с условиями заключения договоров | п.137.11,153.7 | |
| Доход от передачи имущества в финлизинг | Дата передачи такого имущества | п.153.7 | |
| Суммы возвратной финпомощи, полученных в отчетном налоговом периоде, которые остаются невозвращенными на конец отчетного периода, от неплательщиков налога на прибыль или лиц, имеющих льготы по этому налогу | Отчетный период получения такой возвратной помощи. Исключение – возврат финпомощи не позднее 365 календарных дней со дня ее получения | п.135.5 | |
| Доход от продажи инвалюты | Дата перехода права собственности на инвалюту | п.137.12 | |
| Суммы штрафов, пени , неустоек | Дата фактического поступления | п.137.13 | |
| Суммы безвозвратной фин.помощи и стоимости безвозмездно полученных товаров, работ , услуг | Дата поступления средств или дата фактического получения товаров, работ , услуг | п.137.10 | |
| Доход от проведения кредитно-депозитных операций | Дата признания %, комиссионных и других платежей, связаннях с созданием и приобретением кредитов, вкладов, депозитов | п.137.8 | |
| Доход владельца ипотечного сертификата | Дата начисления дохода | п.137.9 | |
| Доход от страховой деятельности | Дата возникновения ответственности страховщика согл. договора, кроме долгосрочных договоров страхования | п.137.14 | |
| Доходы концессионера | Одновременно с начисление доходов | п.137.19 |
Учет доходов
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету доходов от реализации
| № п-п | Содержание операции | Дт | Кт |
| 1. 2. 3. 4. 5. 7. 8. | Поступление денежных средств в кассу предприятия за реализованную продукцию Поступление денежных средств на расчетный счет за реализованную продукцию Получение векселя за проданные товары Продажная стоимость реализованной продукции,которая включает в себя НДС Отражение налоговых обязательств Возникновение дебиторской задолженности по предоставлению услуг, без НДС Предоставление скидки покупателю Уменьшение налогового обязательства |
Таблица 2
Корреспонденция счетов по учету доходов от прочей операционной деятельности
| № | Наименование операции | Дт | Кт |
| 1. | Возмещение стоимости объекта основных средств | ||
| 2. | Доходы от прочих необоротных активов | ||
| 3. | Возмещение нематериальных активов | ||
| Прочие долгосрочные инвестиции связанным сторонам | |||
| 5. | Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов (капитальные инвестиции) | ||
| 6. | Возникновение (увеличение) прочей долгосрочной дебиторской задолженности, в частности, расчеты с работниками по выданным долгосрочным займам и т.п. | ||
| Поступление отходов производства (обрубка, обрезка, стружка и т.п.), неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запчасти на этом предприятии | |||
| Возврат на склад из эксплуатации МБП, пригодных для дальнейшего использования | |||
| 9. | Доход от инвентаризации прочих оборотных активов | ||
| Доход от предоставления в аренду офисного помещения | |||
| Отражение налоговых обязательств | |||
| Поступление (образование) полуфабрикатов | |||
| 13. | Прочий операционный доход от поступления прочей продукции сельскохозяйственного производства | ||
| 14. | Доход от прочей сельскохозяйственной деятельности (операции с тарой) | ||
| 15. | Доходы от операций вследствие проведенной инвентаризации | ||
| 16. | Поступление прочих операционных доходов | ||
| 17. | Задолженность дебиторов (кроме проданных товаров, выполнения работ, предоставленных услуг), т.е. по прочим операциям, обеспеченная векселями | ||
| 18. | Прочий операционный доход от покупателей и заказчиков, кроме задолженности, обеспеченной векселями; доход от | ||
| 19. | Возмещение работниками предприятия нанесенных убытков вследствие недостач и потерь от порчи ценностей, недостач и растрат денежных средств | ||
| 20. | Списание сомнительной задолженности или уменьшение начисленных резервов | ||
| 21. | Списание излишка зарезервированных сумм для обеспечения будущих расходов и платежей | ||
| 22. | Возврат неиспользованных сумм целевого, финансирования и целевых поступлений | ||
| Получен операционный доход от краткосрочных и долгосрочных займов банков и от текущей задолженности по долгосрочным обязательствам | 50 "Долгосрочные займы", 60 "Краткосрочные займы" | ||
| Погашение задолженности по выданным векселям, ее списание | |||
| Погашение задолженности, списание за счет полученных от поставщиков и подрядчиков товарно-материальных ценностей, принятых оабот, услуг | |||
| 26, | Получены штрафы, пени, неустойки и другие санкции за нарушение хозяйственных договоров, суммы возмещения причиненных убытков; отражена задолженность квартиросъемщиков по оплате коммунальных услуг | 66 "Расчеты по оплате труда", 67 Расчеты с участниками", 68 "Расчеты по прочим операциям" | 719 "Прочие доходы от операционной деятельности" |
| 27. | Начислены платежи в бюджет (НДС, акцизный сбор) | ||
| Списание суммы дохода в порядке закрытия счета № 71 "Прочий операционный доход" | 71 "Прочий операционный доход" | 79 "Финансовые результаты" |
Таблица 3
Корреспонденция счетов по учету доходов от участия в капитале
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Отражение суммы увеличения (получения) дохода от инвестиций в ассоциированные предприятия, от совместной деятельности, от инвестиций в дочерние предприятия | 141 "Инвестиции связанным сторонам по методу учета участия в капитале" | 721 "Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия" |
| 2. | Списание суммы дохода в порядке закрытия субсчета № 72 1 | 721 "Доход от инвестиций в ассоциированные предприятия" | 792 "Результат финансовых операций" |
Таблица 4 Корреспонденция счетов по учету доходов от прочих финансовых доходов
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | ||
| Дебет | Кредит | |||
| 1. | Отражение поступления (приобретенных, созданных, бесплатно полученных) основных средств, не включенных в субсчета № 101-108 | 109 "Прочие основные средства" | 733 "Прочие доходы от финансовых операций" | |
| 2. | Отражение поступления бесплатно полученных прочих необоротных материальных активов на предприятие, не нашедших отражения на субсчетах № 111-116; сумма дооценки стоимости объекта | 117 "Прочие необоротные материальные активы" | 733 "Прочие доходы от финансовых операций" | |
| 3. | Стоимость долгосрочных финансовых, прочих инвестиций связанным сторонам | 142 "Прочие инвестиции связанным сторонам" | 733 "Прочие доходы от финансовых операций" | |
| 4. | Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов или изготовление собственными силами активов, учет которых ведется на сч. № 10 (кроме объектов строительства и основного стада) | 15 "Капитальные инвестиции" | 733 "Прочие доходы от финансовых операций" | |
| 5. | Отражается возникновение (увеличение) прочей долгосрочной дебиторской задолженности, не учитываемой на субсч. № 161, 162, в частности расчеты с работниками по выданным долгосрочным займам и т.п. | 163 "Прочая дебиторская задолженность" | 733 "Прочие доходы от финансовых операций" | |
| 6. | Поступление отходов производства, их дооценка, неисправимый брак, материальные ценности, полученные от ликвидации основных средств, МБП, товаров | 20,21,22,28 | 733 "Прочие доходы от финансовых операций" | |
| 7. | Поступление денежных средств в кассу, на счета в банках, получение векселя за проданные товары (работы, услуги и т.п.), приобретение (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций, возникновение дебиторской задолженности | 30,31,34,35 | 733 "Прочие доходы от финансовых операций" | |
| 8. | Погашение задолженности по долгосрочным займам и перевод в текущую задолженность | 50 "Долгосрочные займы" | ||
| 9. | Начислены дивиденды в момент принятия решения об их выплате | 373 "Расчеты по начисленным доходам" | 731 "Дивиденды полученные" | |
| 10. | Причитающиеся дивиденды от других предприятий, не являющихся ассоциированными, дочерними или совместными | 31 "Счета в банках" | 731 "Дивиденды полученные" | |
| 11. | Прочие доходы от финансовых операций, доходов будущих периодов; погашение, списание будущей задолженности поставщиками, уменьшение (погашение) задолженности предприятиями перед учредителями и участниками; поступления от разных организаций некоммерческого характера (учебные, научно-исследовательские учреждения, наниматели квартир и др.) | 60, 63, 67, 68 | 733 "Прочие доходы от финансовых операций" | |
| 12. | Списание суммы в порядке закрытия счета № 73 "Прочие финансовые доходы" | 73 "Прочие финансовые доходы" | 79 "Финансовые результаты" |
Таблица 5 Корреспонденция счетов по учету прочих доходов
| № п/п | Содержание операции | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1. | Доход от реализации необоротных активов | 10 "Основные средства" | 742 "Доход от реализации необоротных активов" |
| 2. | Доход от капитальных инвестиций | 15 "Капитальные инвестиции" | 741 "Доход от реализации текущих финансовых инвестиций" |
| 3. | Доход от возникновения долгосрочной дебиторской задолженности | 16 "Долгосрочная дебиторская задолженность" | 742 "Доход от реализации необоротных активов" |
| 4. | Причитающиеся к возмещению налоги из бюджета | 64 "Расчеты по налогам и платежам" | 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" |
| 5. | Погашение задолженности и расходование средств страхования на предприятии | 65 "Расчеты по страхованию" | 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" |
| 6. | Полученные векселя на проданные товары (работы, услуги) | 34 "Краткосрочные векселя полученные" | 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" |
| 7. | Приобретение (поступление) эквивалентов денежных средств и текущих финансовых инвестиций | 35 "Текущие финансовые инвестиции" | 741 "Доход от реализации текущих финансовых инвестиций" |
| 8. | Погашение, списание долгосрочных обязательств по аренде | 53 "Долгосрочные обязательства по аренде" | 741 "Доход от реализации текущих финансовых инвестиций" |
| 9. | Уменьшение (погашение) задолженности предприятия перед учредителями и участниками общества | 67 "Расчеты с участниками" | 746 "Прочие доходы от обычной деятельности " |
| 11. | Списание доходов будущих периодов на соответствующие счета учета доходов и включение в состав доходов отчетного периода | 69 "Доходы будущих периодов" | 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" |
| 12. | Причитающаяся сумма непрямых налогов (НДС, акцизного сбора) и др. сборов (обязательных платежей) | 74 "Прочие доходы" | 64 "Расчеты по налогам и платежам" |
| 13. | Отражены доходы от ликвидации основных средств в части стоимости оприходованных пригодных к использованию производственных запасов | 20 "Производствен ные запасы" или др. счета | 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" |
| Отражена справедливая стоимость безвозмездно полученных производственных запасов, МБП и др. | 20,22 "Малоценные и быстроизнашив ающиеся предметы" | 745 "Доход от безвозмездно полученных активов" | |
| 15. | Отражена реализация векселя | 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками" | 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" |
| 16. | Получен доход в результате пересчета иностранной валюты на конец отчетного периода | 312 "Текущие счета в иностранной валюте" | 744 "Доход от неоперационной курсовой разницы" |
| 17. | Включена в состав дохода сумма предыдущей уценки остаточной стоимости основных средств, ранее включенной в состав расходов | 10 "Основные средства" | 746 "Прочие доходы от обычной деятельности" |
| Отражена разница (положительная) между остаточной стоимостью переданных основных средств и справедливой стоимостью инвестиций | 742 "Доход от | ||
| "Долгосрочные | реализации | ||
| финансовые | необоротных | ||
| инвестиции" | активов" | ||
| 19. | Отражена разница (отрицательная) между остаточной стоимостью переданных основных средств и справедливой стоимостью инвестиций | "Себестоимость реализованных необоротных активов" | "Долгосрочные финансовые инвестиции" |
| Отражено возникновение дебиторской задолженности и дохода после установления виновного лица на общую сумму возмещения ущерба, рассчитанную в соответствии с Порядком определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, утвержденным постановлением КМУ № 1 16 от 22.01.96 г. | 375 "Расчеты по | 746 "Прочие | |
| возмещению | доходы от | ||
| причиненных | обычной | ||
| убытков" | деятельности" | ||
| 21. | Отражен доход от реализации нематериальных активов | 377 "Расчеты с прочими дебитора- ми" | 742 "Доход |
| от реализации | |||
| необоротных | |||
| активов" | |||
| 22. | Закрытие счета доходов от инвестиционной деятельности, в частности доходов от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, доходов от неоперационной курсовой разницы, от безвозмездно полученных активов и прочие доходы от обычной деятельности | 74 "Прочие | 793 "Результат |
| доходы" | прочей обычной | ||
| деятельности" | |||
Таблица 6.
Корреспонденция счетов по учету финансовых результатов
| № | Наименование операции | Дт | Кт |
| 1. | Доход от реализации готовой продукции отнесен на финансовый результат | ||
| 2. | Себестоимость готовой продукции списана на финансовый результат | ||
| 3. | Доход от реализации товаров отнесен на финансовый результат | ||
| 4. | Доход от реализации услуг отнесен на финансовый результат | ||
| 5. | Отражены вычеты из дохода | ||
| 6. | Списаны на финансовые результаты административные расходы | ||
| 7. | Списаны на финансовые результаты расходы на сбыт | ||
| 8. | Списаны на финансовые результаты прочие расходы от операционной деятельности | ||
| 9. | Списаны финансовые расходы в части процентов за кредит, расходы, связанные с привлечением заемного капитала | ||
| 10. | Закрыты счета доходов от прочей финансовой деятельности | ||
| 11. | Закрыты счета доходов от участия в капитале, доходов от инвестиций в ассоциированные предприятия | ||
| Закрыты счета доходов от инвестиционной деятельности, в частности: доходов от реализации финансовых инвестиций, необоротных активов, от безвозмездно полученных активов и прочих доходов от обычной деятельности | |||
| 13. | Закрыты счета доходов от чрезвычайных событий | ||
| 14. | Списаны расходы от инвестиционной деятельности в части себестоимости реализованных финансовых инвестиций, необоротных активов, имущественных комплексов, потерь от неоперационных курсовых разниц и т.п. | ||
| 15. | Списаны расходы от чрезвычайных событий | ||
| 16. | Отнесен на финансовые результаты начисленный налог на прибыль | ||
| 17. | Отражена прибыль | ||
| 18. | Отражен убыток | ||
| 19. | Отражен прочий операционный доход |