Размер чистой прибыли отражается в;
C) форме № 3. №2? .
156. В состав актива баланса предприятия входят разделы:
B) «Запасы и затраты»;
157.В какой валюте оценивают имущество на территории России?
B) в рублях;
158.Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организация обязана?
A) проводить инвентаризацию имущества и обязательств;
159.Что понимается под бухгалтерской отчетностью?
B) это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации по результатам ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;
160.Данные счетов расчетов в балансе должны быть отражены:
A) в развернутом виде;
161.Какая стоимость основных средств должна быть включена в валюту баланса?
B) остаточная;
162. Какая сумма прибыли должна быть включена в валюту баланса?
C) нераспределенная прибыль.
163.Может ли представляемая в течение года отчетность не содержать информации об учетной политике?
A) да;
164.Избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета в организации раскрываются в обязательном порядке:
C) в отчетности по итогам года.
165.Нематериальные активы в балансе должны быть отражены в оценке:
B) нетто.
166.В какой срок представляется годовая бухгалтерская отчетность?
A) до 1 апреля следующего за отчетным годом;
167.Предприятия составляют отчеты по формам и инструкциям:
B) утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации по единой форме.
168.Отчетность используется:
A) внутренними пользователями;
B) внешними пользователями;
C) внутренними и внешними пользователями.
169. Бухгалтерский баланс состоит из…
B) двух разделов актива и трех разделов пассива;
Задача № 1
ПРИКАЗ № 1
по ОАО «Линда»
28 августа 2015 г. г. Сыктывкар
О проведении комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности
ОАО «Линда»
В соответствии с планом проведения комплексной ревизии приказываю:
1. Провести комплексную ревизию финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Линда» за период с 1 января 2014 г. по 31 декабря 2014 г.
2. Для проведения ревизии сформировать ревизионную группу в составе: старший бухгалтер-ревизор О.Ф. Шарапова, старший консультант А.В. Шустова, бухгалтер-ревизор У.Н. Бережная.
3. Руководителем ревизионной группы назначить О.Ф. Шарапову.
4. Ревизию провести по утвержденной программе в период с 01 сентября 2009 г. по
20 сентября 2015 г.
5. Материалы ревизии представить в ОАО «Линда» для рассмотрения ее результатов 22 сентября 2015 г.
Генеральный директор О. В. Петров
Задача № 2
План
проведения комплексной ревизии финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Линда»
За период с 01.01.2008 по 31.12.2008 г.г.
| Наименование (содержание работ) | Сроки исполнения | Дата представления материала | Примечание | |
| Начало | Окончание | |||
| Ознакомление с материалами предыдущих ревизий и учетной политикой «ОАО» Линда | 01.09.2015 | 01.09.2015 | 22.09.2015 | |
| Ревизия учета кассовых операций | 02.09.2015 | 08.09.2015 | 22.09.2015 | Сплошной контроль |
| Ревизия учета расчетных операций | 09.09.2015 | 12.09.2015 | 22.09.2015 | Выборочный контроль |
| Ревизия состояния и сохранности учета основных средств | 13.09.2015 | 16.09.2015 | 22.09.2015 | Выборочный контроль |
| Ревизия учета и правильности формирования финансовых результатов | 17.09.2015 | 20.09.2015 | 22.09.2015 | Выборочный контроль |
Задача № 3
Положение
о ревизионной комиссии ОАО «Заря»
1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Положение о ревизионной комиссии открытого акционерного общества «Заря» (далее- Положение) разработано в соответствии с действующим законодательством РФ, Уставом ОАО «Заря.
1.2. Положение определяет правовой статус, состав, функции, права и полномочия, обязанности, оплата труда, заседания ревизионной комиссии Общества.
1.3. Положение утверждается общим собранием акционеров и может быть изменено и дополнено лишь собранием.
2. ПРАВОВОЙ СТАТУС РЕВИЗИОННОЙ КОМИССИИ
2.1. Ревизионная комиссия Общества является органом контроля за финансово- хозяйственной деятельностью Общества его подразделений, филиалов и представительств. В своей деятельности Ревизионная комиссия руководствуется Федеральным Законом “Об акционерных обществах”, Уставом Общества, настоящим Положением и иными документами Общества принимаемыми общим Собранием акционеров и относящихся к деятельности Ревизионной комиссии.
2.2. Задача ревизионной комиссии состоит в осуществлении регулярных проверок и ревизий финансово-хозяйственной деятельности и текущей документации. Не реже одного раза в год.
2.3. Ревизионная комиссия докладывает о результатах проведенных ею проверок общему собранию акционеров.
2.4. Председатель ревизионной комиссии:
ü Организует работу ревизионной комиссии;
ü Созывает заседания ревизионной комиссии и председательствует на них, утверждает повестку дня заседаний, организует ведение протоколов заседаний ревизионной комиссии;
ü Докладывает о результатах проведенных ревизионной комиссией проверок общему собранию акционеров;
ü Поддерживает постоянные контакты с другими органами и должностными лицами Общества.
2.5. Компетенция ревизионной комиссии определяется законом и Уставом Общества
3. СОСТАВ РЕВИЗИОННОЙ КОМИССИИ
3.1. Ревизионная комиссия состоит из трех человек. В состав ревизионной комиссии входят председатель, заместитель председателя и секретарь.
3.2. Членами ревизионной комиссии могут быть только акционеры Общества.
3.3. Председателем ревизионной комиссии не могут быть лица, которым согласно действующему законодательству РФ запрещено занимать должности в органах управления хозяйственных обществ.
3.4. Голосование по выбору ревизионной комиссии проходит отдельно по каждой кандидатуре. Решение о включении конкретного лица в состав комиссии принимается, если за него проголосовали владельцы более чем 50 % обыкновенных акций общества.
3.5. С целью обеспечения проведения контроля за финансово-хозяйственной деятельностью Общества независимыми лицами в состав ревизионной комиссии не должны выдвигаться и избираться лица, которые:
ü Являются участниками или членами органов управления юридического лица, конкурирующей с деятельностью Общества;
ü Имеют личные или семейные отношения с главным бухгалтером и членами правления Общества;
ü Являются работниками общества
4. ФУНКЦИИ РЕВИЗИОННОЙ КОМИССИИ
ü Проверку правильности составления материальных отчетов и финансовой отчетности магазинами общества;
ü Проверку своевременности и правильности платежей поставщикам продукции и платежей в бюджет, а также своевременность оплаты за продукцию покупателями;
ü Проверку законности договоров от имени общества, совершаемых сделок;
ü Ревизию товарно-материальных ценностей на складах и в торговых помещениях магазинов;
ü Анализ финансового положения общества.
4.1. Ревизия осуществляется по инициативе акционеров Общества.
5. ПРАВА И ПОЛНОМОЧИЯ РЕВИЗИОННОЙ КОМИИСИИ.
ü Получать от органов управления Обществом, его подразделений и служб, должностных лиц все затребованные ею документы, необходимые для ее работы, и материалы, изучение которых соответствует функциям и полномочиям Ревизионной комиссии.;
ü Требовать созыва заседаний Совета Директоров, Собрания акционеров в случаях выявления нарушений в производственно - хозяйственной, финансовой деятельности;
ü Требовать от работников Общества, включая любых должностных лиц, личного объяснения по вопросам, находящимся в компетенции Ревизионной комиссии;
ü Привлекать на договорной основе к своей работе специалистов, не занимающих штатных должностей в Обществе;
ü Ставить перед органами управления Общества, его подразделений и служб вопрос об ответственности работников Общества, включая должностных лиц, в случае нарушений ими положений, правил и инструкций, применяемых в Обществе.
ü
ü Участвовать в заседаниях Совета Директоров с правом совещательного голоса.
6. ОБЯЗАННОСТИ РЕВИЗИОННОЙ КОМИССИИ.
ü Своевременно доводить до собрания акционеров результаты ревизий и проверок в письменной форме;
ü Соблюдать коммерческую тайну;
ü Перед проверкой обязаны изучить всю документацию проверяемого объекта.
7. ЗАСЕДАНИЯ РЕВИЗИОННОЙ КОМИССИИ
7.1. Заседания Ревизионной комиссии проводятся перед началом проверки или ревизии и по их результатам Заседания ревизионной комиссии считаются правомочными, если на них присутствует не менее 50 % ее членов. Каждый член комиссии обладает одним голосом. Акты и заключения ревизионной комиссии утверждаются простым большинством голосом присутствующих. При равенстве голосов решающим является голос председателя ревизионной комиссии.
7.2. Полномочия председателя комиссию.
Организует работу ревизионной комиссии. Созывает и по мере необходимости проводит заседания ревизионной комиссии, организует ее текущую работу, подписывает документы выходящие от ее имени.
7.3. Полномочия секретаря ревизионной комиссии.
Секретарь ревизионной комиссии отвечает за информационное, техническое и протокольное обеспечение деятельности ревизионной комиссии.
8. ОПЛАТА ТРУДА ЧЛЕНОВ РЕВИЗИОННОЙ КОМИССИИ
8.1. По решению общего собрания акционеров членам ревизионной комиссии, в период исполнения ими своих обязанностей, компенсируются расходы, связанные с выполнением функций члена ревизионной комиссии и выплачивается вознаграждение.
8.2. Размер вознаграждения членам ревизионной комиссии устанавливается общим собранием акционеров.
8.3. Членам ревизионной комиссии компенсируются выплаты в связи со служебными командировками, включающие суточные за время нахождения в командировке, стоимость до места назначения и обратно и расходы по найму жилого помещения в порядке и размерах, установленных действующим законодательством РФ.
Задача № 4
При ревизии сохранности основных средств ревизор выполнил следующие действия:
- выборочно сверил записи в инвентарных карточках учета основных средств с данными актов приемки-передачи и данными технических паспортов;
- провел суммарную сверку стоимости основных средств по инвентарным карточкам с данными по счету 01 «Основные средства» в Главной книге.
Кроме этого еще можно провести следующие ревизионные мероприятия:
- проверка правильности начисления амортизации;
- проверка приказов на ввод в эксплуатацию;
- правильность списания, если была реализация или ликвидация ОС;
- правильность отражения на счетах бухгалтерского учета, применение ПБУ 6/01;
- правильность расчета налога на имущество по ОС.
Задача № 5
ОАО «Сириус» приняло решение увеличить уставный капитал на 50 000 руб., включив в состав акционеров работника, который в качестве взноса передал в организацию автомобиль. Автомобиль оприходовали и стали использовать в производственной деятельности. Рыночная стоимость автомобиля, определенная оценщиком, — 60 000 руб. Через месяц автомобиль похитили, виновник был установлен, им оказался сотрудник организации. Была проведена инвентаризация основных средств, результаты которой были отражены в инвентаризационной описи формы № ИНВ-10. По решению суда стоимость автомобиля взыскивают с виновника в течение шести месяцев равными долями.
1. Правильно ли использована типовая форма по итогам инвентаризации?
2. По какой цене приходуется имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал? Обоснуйте со ссылкой на нормативные документы.
3. Отразите перечисленные операции бухгалтерскими записями.
Ответ:
По итогам инвентаризации типовая форма была использована не правильно. Руководитель компании издает приказ на проведение инвентаризации (по форме № ИНВ-22) и вручает его инвентаризационной комиссии. В приказе, как правило, конкретизируется порядок, какие объекты подлежат проверке, сроки проведения инвентаризации объекта, причину, по которой она проводится, состав комиссии и иные сведения.
1) Результаты инвентаризации оформляются:
· инвентаризационной описью по форме № ИНВ-1;
· сличительной ведомостью по форме № ИНВ-18. В ней отражаются расхождения между данными бухгалтерского учета и инвентаризационной описью. Отображаются характеристики ОС, их паспортные данные, год выпуска, номер. Она составляется в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, а второй передается материально ответственным лицам;
· итоговой ведомостью учета результатов, выявленных инвентаризацией, по форме № ИНВ-26.
2) Ст.15 Закона об АО: стоимость имущества согласовывается общим собранием участников. И не может превышать сумму, названную независимым оценщиком. По ПБУ 6/01 - вносимые ОС оцениваются по согласованной, а не по рыночной стоимости.
3)
Дт 75 КТ 80 - вклад в УК работником организации автомобиля в сумме 50 000 рублей
Дт 08 КТ 75 - отражение стоимости автомобиля внесенного работником в качестве оплаты своей доли в сумме 60 000 рублей
Дт 01 КТ 08 - внесенное работником имущество включено в состав ОС фирмы в сумме 60 000 рублей
Дт 01/выб КТ 01 - выявлено хищение автомобиля в сумме 60 000 рублей
Дт 94 КТ 01/выб - списана балансовая стоимость ОС по недостающим ценностям в сумме 60 000 рублей
Дт 73/2 КТ 94 - списана сумма выявленного хищения имущества на выявленное виновное лицо в сумме 60 000 рублей
Дт50 КТ 73/2 - погашение виновным лицом задолженности по выявленному хищению в кассу в сумме 10 000 рублей.
Задача № 6
В ходе инвентаризации основных средств было установлено, что организация неправомерно оприходовала на свой баланс станок стоимостью 185 000 руб., принятый на ответственное хранение. Выявлена также недостача бороны на сумму 48 000 руб. Виновные в недостаче не установлены. Было принято решение недостачу списать за счет средств организации, а также сделать необходимые исправления в учете.
1. Отразите перечисленные операции бухгалтерскими записями.
2. На основании каких документов проводится прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение?
Ответ:
Дт 01 Кт08 185 000 руб. первоначальное оприходование станка.
Так как организация неправомерно оприходовала на баланс станок, это значит что станок уже числится на основных средствах, поэтому проводка должна быть стронировочная.
Дт 01 Кт 08 -185 000 руб.
Дт 002 185 000 руб. - отражен за балансом станок, принятый на ответственной хранение.
Дт 94 Кт 01 48000 руб. отражена недостача бороны.
Дт 84 Кт 94 48000 руб. списана недостача за счет организация.
Согласно ч.ч. 1, 3 ст. 9, п. 8 ст. 3 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ) каждый факт хозяйственной жизни, то есть сделка, событие, операция, которые оказывают или способны оказать влияние на финансовое положение экономического субъекта, финансовый результат его деятельности и (или) движение денежных средств, подлежит оформлению первичным учетным документом, который должен быть составлен при совершении факта хозяйственной жизни, а если это не представляется возможным - непосредственно после его окончания.
Документальное оформление приема товарно-материальных ценностей на ответственное хранение зависит от того, приняты они по договору хранения или нет.
По договору хранения поступление ТМЦ от организаций и предпринимателей оформляйте актом приема-передачи по форме № МХ-1. При возврате ТМЦ поклажедателю составляется акт по форме № МХ-3. Кроме перечня возвращаемых ТМЦ в этом акте указывается объем и стоимость услуг, оказанных хранителем. Поэтому оформлять дополнительные документы об оказании услуг, связанных с хранением, не нужно.
После получения ТМЦ, сданных на хранение, поклажедатель должен подтвердить отсутствие претензий к организации-хранителю, поставив подпись в журнале по форме № МХ-2.
Такой порядок установлен указаниями, утвержденными постановлением Госкомстата России от 9 августа 1999 г. № 66.
Унифицированной формы документа, которым оформляется прием на хранение ТМЦ от населения, не установлено. Поэтому при оказании населению услуг по хранению организация может использовать типовые формы № МХ-1, № МХ-2, № МХ-3 или аналогичные документы, разработанные самостоятельно: квитанции, расписки, номерные жетоны и т. п. Выдача любого из этих документов будет означать, что договор хранения заключен в письменной форме (п. 2 ст. 887 ГК РФ).
По другим договорам (например, купли-продажи с переходом права собственности после оплаты) прием товарно-материальных ценностей на ответственное хранение оформляйте товарными накладными (например, по формам № ТОРГ-12, № 1-Т, № М-15).
Задача № 7
На балансе организации числятся три холодильника стоимостью 11200 руб. каждый, холодильники полностью амортизированы.
По результатам инвентаризации они признаны неработающими, требующими ремонта. Ремонт не может быть произведен, так как невозможно достать запасные части.
1.Какие записи можно сделать в акте ревизии?
2.Какие проводки будут сделаны по итогам инвентаризации?
Ответ:
1.Какие записи можно сделать в акте ревизии?
Выдержки из акта ревизии:
«…выявлено три неработающих холодильника, не подлежащих ремонту. Первоначальная стоимость каждого холодильника 11200 руб., все холодильники полностью самортизированы, но не списаны. Холодильники в производстве не используются.
Так как стоимость основных средств, к которым относятся холодильники, полностью погашена путем начисления амортизации, и они больше не используются организацией, холодильники подлежат списанию[1]. Обязательная переоценка объектов основных средств, в том числе в связи с полным погашением их стоимости, не требуется[2].
В бухгалтерском учёте необходимо составить акт о списании трёх неиспользуемых, полностью самортизированных холодильников, на основании которых следует выполнить записи по их списанию.»
2.Какие проводки будут сделаны по итогам инвентаризации?
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 01-2 | 01-1 | Списана первоначальная стоимость холодильников, выведенных из эксплуатации в связи с физическим износом (11200*3) | |
| 01-2 | Списана сумма начисленной амортизации |
Расходы по демонтажу, запасные части, полученные при демонтаже оборудования, в условии не указываются, поэтому в результате списания с бухгалтерского учета производственного оборудования в виде трёх холодильников, никакой прибыли не получено.
Задача № 8
В июле 200_г. организации физическим лицом подарен автомобиль, рыночная стоимость которого составляет 128000 руб. За доставку автомобиля из другого города было уплачено транспортной организации 2500 руб., в т.ч. НДС; за регистрацию автомобиля – 1800 руб. В бухгалтерском учете сделаны записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| На стоимость автомобиля | |||
| Отражена регистрация автомобиля | |||
| За доставку автомобиля | |||
| НДС со стоимости доставки | |||
| Автомобиль поставлен на учет |
1.Определите какой нормативный документ нарушен, в чем суть нарушений?
2.Сделайте исправительные бухгалтерские проводки.
Ответ:
1. Определите какой нормативный документ нарушен, в чем суть нарушений?
Ошибка в формировании первоначальной стоимости автомобиля. Все расходы по приобретению собираются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».
Нарушено Положение по бухгалтерскому учету 6/01 «Учет основных средств» в части оценки первоначальной стоимости автомобиля.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы[3]. При этом фактические затраты за доставку автомобиля, госпошлина за регистрацию также включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств[4], за исключением НДС.
2.Сделайте исправительные бухгалтерские проводки.
Сделанные в бухучете проводки следует сторнировать методом «красное сторно».
Верные проводки
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| Учтена рыночная стоимость подаренного автомобиля | |||
| Отражена регистрация автомобиля | |||
| Учтены расходы на доставку автомобиля | |||
| Учтен НДС со стоимости доставки | |||
| Автомобиль поставлен на учет (128000+1800+2119) | |||
| Принят к вычету НДС |
Задача № 9
В ходе проведения ревизии в ноябре 200_ г. в ОАО «Горизонт» ревизор обнаружил, что приобретенный в марте прошлого года факс стоимостью 4000 руб. (в том числе НДС) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.
1.Поставьте факс на учет.
2.Начислите амортизацию за весь срок его использования, если в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования 37 месяцев. Амортизация в организации начисляется линейным методом.
3.Какие проводки будут сделаны по итогам ревизии?
Ответ:
1.Поставьте факс на учет.
Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия[5]: объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации в течение длительного времени; организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта; объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.
При этом основные средства, стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 40 000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов[6].
Таким образом, в момент получения факса от поставщика (в марте прошлого года) необходимо было учесть его в составе МПЗ и единовременно списать на затраты.
2.Начислите амортизацию за весь срок его использования, если в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования 37 месяцев. Амортизация в организации начисляется линейным методом.
Т.к. приобретенный факс учтен в составе МПЗ, а не как основное средство, начисление амортизации производить не требуется.
3.Какие проводки будут сделаны по итогам ревизии?
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 4000,00 | Оплачено поставщику за факс | ||
| 3389,83 | Получен факс от поставщика | ||
| 610,17 | Учтен НДС (4000*18:118) | ||
| 3389,83 | Стоимость факса списана на затраты | ||
| 610,17 | НДС предъявлен к возмещению |
Задача № 10
Из офиса организации был украден ксерокс, принадлежавший ей на праве собственности. Первоначальная стоимость данного ксерокса – 20000 руб., сумма начисленной амортизации – 8000 руб. НДС, уплаченный при покупке ксерокса, был принят организацией к вычету. Виновное лицо было установлен. Суд решил взыскать с него стоимость украденного имущества в размере 25000 руб. В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 01-2 | Списана первоначальная стоимость основного средства | ||
| 01-2 | Списана сумма начисленной амортизации | ||
| 01-2 | Списана остаточная стоимость ксерокса | ||
| Отражена задолженность виновного лица на сумму фактического ущерба | |||
| Отражена разница между величиной ущерба, назначенной судом, и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета | |||
| Виновное лицо возместило ущерб | |||
| 91-1 | Отнесена на прочие доходы разница между суммой возмещенного ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета |
Ревизор, проводивший проверку данной организации, посчитал, что данная задача была неверно отражена в бухгалтерском учете. Организацией завышена налогооблагаемая база по прибыли, занижены прочие расходы.
1.Какими нормативными документами руководствовался ревизор?
2. Сделайте исправительные бухгалтерские проводки.
Ответ:
1.Какими нормативными документами руководствовался ревизор?
- Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"
Суммы недостач, образовавшиеся в результате хищений, первоначально отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в корреспонденции со счетами учета украденных ценностей. На указанном счете эти суммы учитываются независимо от дальнейшего порядка их отражения в бухгалтерском учете. В последующем суммы недостач учитываются в составе затрат на производство (расходов на продажу) или же подлежат взысканию с виновных лиц.
Если виновное лицо установлено и это не сотрудник организации, суммы недостач учитываются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Запись делается только на основании обвинительного приговора суда, вступившего в законную силу.
- ПБУ 9/99 «Доходы организации»
В бухучете суммы возмещения ущерба принимаются в суммах, присужденных судом[7]. Они учитываются в составе внереализационных доходов в том отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании[8].
- Налоговый кодекс РФ
В налоговом учете суммы возмещения ущерба относятся к внереализационным доходам[9]. Они признаются на дату вступления в законную силу решения суда в размере, указанном в этом решении[10].
НДС, уплаченный продавцу основного средства и принятый к вычету, нужно восстановить в случае кражи основного средства[11], т.к. вычетам подлежат только те суммы налога, которые уплачены при приобретении товаров, используемых для облагаемых НДС операций. Так как в случае кражи основное средство в таких операциях больше не участвует, НДС необходимо восстановить и перечислить в бюджет пропорционально недоамортизированной части первоначальной стоимости. НДС восстанавливается в тот момент, когда в бухгалтерском учете отражаются результаты проведенной инвентаризации.
2. Сделайте исправительные бухгалтерские проводки
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 01-2 | Списана первоначальная стоимость основного средства | ||
| 01-2 | Списана сумма начисленной амортизации | ||
| Сторнирована ранее принятая к вычету сумма НДС (20000*18%=3600 руб.) пропорционально недоамортизированной первоначальной стоимости (12000*3600:20000) | |||
| 01-2 | Списана остаточная стоимость ксерокса | ||
| Списан НДС в части, приходящейся на недоамортизированную стоимость (3600-2160) | |||
| 91-1 | Отражена задолженность виновного лица на сумму ущерба, присужденного судом | ||
| Виновное лицо возместило ущерб | |||
| 91-2 | Отражены недостачи и потери от кражи ксерокса (12000+1440) | ||
| 91-2 | Отнесена на прочие доходы разница между суммой возмещенного ущерба и суммой ущерба по данным бухгалтерского учета (25000-13440) |
Задача № 11
Проверка ревизором нематериальных активов выявила следующее. Торговая организация приобрела лицензии на год:
- на автомобильные перевозки – 350000 руб.
- на оптовую торговлю табачными изделиями – 280000 руб.
Указанные виды лицензий она включила в состав нематериальных активов и стала учитывать их на счете 04 «Нематериальные активы» с ежемесячным списанием по 1/24 стоимости на счет 05 «Амортизация нематериальных активов». Ревизор посчитал, что нарушена методология учета, которая привела к изменению структуры активов.
1.Правильны ли выводы, сделанные ревизором? Обоснуйте свой ответ со ссылкой на нормативные документы.
2.Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.
Ответ:
1.Правильны ли выводы, сделанные ревизором? Обоснуйте свой ответ со ссылкой на нормативные документы.
Ревизором сделаны правильные выводы.
Приобретенные лицензии не образуют актив согласно условиям п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», поэтому затраты организации на уплату госпошлины (или иных расходов, связаных с получением лицензии) следует признавать в учете единовременно в периоде их осуществления и учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов» [12].
Основание: расходы, связанные с получением лицензии, выступающей допуском к определенному виду деятельности, сами по себе не приносят экономических выгод – источником таких выгод является стоимость продаваемой продукции.
Указанный порядок учета приобретаемых лицензий необходимо прописать в учетной политике организации.
2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| На дату оплаты | |||
| Оплачены расходы по приобретению и оформлению лицензии, в том числе лицензионный сбор | |||
| Ежемесячно в течение 12 месяцев | |||
| 2916,66 | Списываются фактические расходы равными частями на приобретение лицензии на автомобильные перевозки (350000:12мес) | ||
| 23333,33 | Списываются фактические расходы равными частями на приобретение лицензии на оптовую торговлю табачными изделями (280000:12мес) |
Задача № 12
Проверка ревизором нематериальных активов выявила следующее. По состоянию на 1 января 200_г. на счете 04 «Нематериальные активы» - 148000 руб., на счете 05 «Амортизация нематериальных активов». В карточке учета нематериальных активов по форме № НМА-1 записано:
| Наименование графы | Содержание графы |
| Наименование нематериального актива | Компьютерная программа «1С» |
| Первоначальная стоимость | 148000 руб. |
| Дата постановки на учет | 5 ноября 2003г. |
| Срок полезного использования | 60 месяцев |
| Способ приобретения | По договору о передаче прав |
| Документ о регистрации |
Ревизор изучил договор о передаче прав. В разделе «Предмет договора» значится: «Передается на машинном носителе экземпляр программного обеспечения и права на его использование». В разделе «Стоимость» значится «148000 руб., в т.ч. НДС – 22576,27 руб.». Ревизор в акте отметил неправомерность включения компьютерной программы «1С» в состав нематериальных активов, а также завышение себестоимости продукции.
1.Оцените акт ревизии.
2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.
Ответ:
1.Оцените акт ревизии.
Выводы ревизора в акте ревизии обоснованы.
В связи с тем, что исключительное право на приобретенную программу у организации отсутствует (в предмете договора указано, что передается экземпляр программного обеспечения на машинном носителе), затраты на ее приобретение нельзя рассматривать как затраты капитального характера, формирующие первоначальную стоимость НМА[13].
Т.к. приобретенную программу планируется использовать в производственной деятельности организации, то в бухгалтерском учете затраты на ее приобретение необходимо учитывать в качестве расходов по обычным видам деятельности[14]. При этом расходы признаются в отчете о прибылях и убытках путем их обоснованного распределения между отчетными периодами[15].
Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией в учетной политике в течение периода, к которому они относятся[16]. Для учета таких расходов в Плане счетов бухгалтерского учета предназначен счет 97 "Расходы будущих периодов"[17].
При этом период, в течение которого затраты на приобретение программы подлежат списанию на счета учета затрат, устанавливается организацией самостоятельно исходя из предполагаемого срока использования программы и закрепляется в учетной политике для целей бухгалтерского учета (в нашем случае 60 месяцев). Для контроля за наличием и движением носителей с копиями программ они могут быть отражены на забалансовом счете по стоимости приобретения (например, по дебету забалансового счета 012 "Лицензионное программное обеспечение").
Сумма НДС, уплаченная организацией при приобретении компьютерной программы, может быть принята к вычету в полном объеме в том периоде, когда программа была приобретена (принята к учету на счете 97). При этом обязательными условиями для вычета являются наличие счета-фактуры с выделенной суммой НДС и использование программы для осуществления операций, облагаемых НДС.
2. Сделайте бухгалтерские записи по итогам ревизии.
| Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | Содержание операции | |
| Дебет | Кредит | ||
| 5 ноября 200_г. | |||
| 148000,00 | Произведена оплата за компьютерную программу | ||
| 125423,73 | Отражены затраты на приобретение программного продукта | ||
| 22576,27 | Учтен НДС | ||
| 125423,73 | Программное обеспечение отражено на забалансовом счете | ||
| 22576,27 | НДС принят к возмещению | ||
| Ежемесячно | |||
| 2090,40 | Списана на расходы часть стоимости компьютерной программы (125423,73:60мес) |
Библиографический список
1.Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01" (ред. от 24.12.2010) // Консультант плюс.
2.Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99" (ред. от 06.04.2015) // Консультант плюс.
3.Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99" (ред. от 06.04.2015) // Консультант плюс.
4.Приказ Минфина РФ от 27.12.2007 N 153н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2007" (ред. от 24.12.2010) // Консультант плюс.
5.Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению" (ред. от 08.11.2010) // Консультант плюс.
6.Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (ред. от 24.12.2010) // Консультант плюс.
7.Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств" (ред. от 24.12.2010) // Консультант плюс.
[1] ПБУ 6/01 "Учет основных средств", п. 29
[2] Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, п.п. 77-86
[3] ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 10
[4] ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 8
[5] ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 4
[6] ПБУ 6/01 «Учет основных средств», п. 8
[7] ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 8
[8] ПБУ 9/99 «Доходы организации», п. 16
[9] Налоговый кодекс РФ, п. 3 ст. 250
[10] Налоговый кодекс РФ, пп. 4 п. 4 ст. 271
[11] Налоговый кодекс РФ, пп. 1 п. 2 ст. 171
[12] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению № 94н
[13] ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», п. 3
[14] ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 5 и 7
[15] ПБУ 10/99 «Расходы организации», п. 19
[16] Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н, п. 65
[17] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению № 94н