Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования определена тем, что управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины (при условии сохранения качества выпускаемой продукции) позволяет снизить цены на продукцию, что при прочих равных условиях дает предприятию возможность сохранить или даже укрепить свои позиции на рынке.
Организация эффективного управления затратами в целях их оптимизации, повышения конкурентоспособности продукции и в конечном счете получения прибыли и обеспечения устойчивого финансового состояния является приоритетным направлением в деятельности предприятий. Управление затратами - неотъемлемая часть краткосрочной политики предприятия, направленной на обеспечение текущей деятельности необходимыми ресурсами и бесперебойности осуществления производственно-хозяйственной деятельности.
Как показывает практика, организации, имеющие сложную производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.
Управление затратами и результатами в настоящие время не идентично прежней традиционной системе учета и контроля. Напротив, подлинное управление издержками и доходами начинается лишь тогда, когда в систему учета встраивается новая подсистема управленческого контроля - бюджетирование. Не контроль прошлых, свершившихся фактов хозяйственной жизни, а контроль, основанный на сопоставлении запланированных показателей с фактическими, анализе причин отклонений, осуществлении встречных мер по регулированию и накоплению опыта для будущего планирования и прогнозирования, является настоящей предпосылкой, основной базой управления затратами, а следовательно, и прибылью.
Цель учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле над использованием ресурсов и денежных средств.
Правильно организованный учет затрат в растениеводстве имеет первостепенное значение. Основными задачами учета затрат в отрасли растениеводства являются:
- обоснованное разграничение затрат по культурам;
- точное разделение затрат по элементам и статьям, из которых складывается себестоимость продукции;
- своевременное, точное, полное отражение выхода продукции;
- экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.
Целью написания дипломной работы является изучение современного состояния учета затрат на производство, исчисление и анализ себестоимости продукции растениеводства и разработка путей совершенствования учета.
Для реализации этой цели поставлены следующие задачи:
1) провести теоретическое обоснование учета затрат на производство,
исчисления и анализа себестоимости продукции;
2) дать организационно-правовую и экономическую характеристику
СПК «Мир» Илишевского района;
3) проанализировать особенности учета затрат на производство, исчисление и анализ себестоимости продукции растениеводства;
4) определить пути совершенствования учета затрат на предприятии.
Объект исследования – СПК «Мир» Илишевского района РБ.
Предмет исследования – методика учета затрат в СПК «Мир» Илишевского района РБ.
В работе были использованы сравнительно-сопоставительный, аналитический метод, экономико-математические методы, метод экономического анализа, которые более полно помогли изучить деятельность предприятия.
Данными для написания дипломной работы послужили первичные документы, учетные регистры, годовая бухгалтерская отчетность за 2010-2012 годы.
Теоретическую основу работы составили труды таких исследователей, как Астахова В.П., Бабаева Ю.А., Валебникова Н.В., Василевич И.П., Воронин, В.Н., Вещунова Н.Л., Гетьман, В.Г.,Глушков, И.Е., Голованов А.А, Козлова Е. П. и др.
Методологической основой работы явились следующие методы: сравнительно-сопоставительный, аналитический метод, экономико-математические методы, метод экономического анализа, которые более полно помогли изучить деятельность предприятия.
Научная новизна исследования состоит в обосновании теоретических предложений в разработке рекомендаций по совершенствованию систем учета затрат на производство в СПК «Мир», позволяющая повысить эффективное управление расходами.
Элементами научной работы является введение системы «директ – кост».
Апробация работы. Результаты данной работы могут быть использованы в работе специалистов по бухгалтерскому учету СПК «Мир» Илишевского района и других сельскохозяйственных предприятий, а также для написания докладов и выступлений на семинарских и практических занятиях в рамках темы исследования.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО, ИСЧИСЛЕНИЕ И АНАЛИЗ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ РАСТЕНИЕВОДСТВА
Нормативно-правовое регулирование учета затрат на производство
Ведение учета в организациях строго регламентировано, то есть подчинено определенным правилам. Можно сказать, что существует целый свод правил, по которым ведется бухгалтерский учет. И отступление от этих правил ведет к серьезным ошибкам в бухгалтерской и налоговой отчетности, в определении финансовых результатов деятельности организации приводит к злоупотреблениям со стороны материально ответственных лиц.
Реформирование бухгалтерского учета в России, его адаптация к нынешним рыночным условиям и международным стандартам предъявили достаточно высокие требования к квалификации современных бухгалтеров. В своей работе специалисты должны руководствоваться различными нормативными и законодательными документами. Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов Российской Федерации (далее Минфин России) разработана четырехуровневая система регулирования, в ней выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни.
К документам правового уровня относятся Федеральные законы, указы, постановленияпринятые Федеральным собранием РФ, президентом РФ, правительством РФ.
Верхний уровень системы нормативного регулирования представлен федеральными законами, например, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ, который вступает в силу с 01.01.2013 г. и будет действовать вместо Федерального закона «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г. и пр. К высшему нормативному уровню относят также Указы Президента и Постановления правительства РФ.
К документам нормативного уровня относятся Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), принятые Минфином России, Центральным Банком России.
Поскольку федеральным законом «О бухгалтерском учете» ответственность за формирование учетной методологии возложена на Правительство РФ, правовые акты, утверждаемые Приказами Минфина РФ, Центральным Банком РФ и иными уполномоченными государственными органами, следует относить ко второму уровню иерархии нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ. При этом общее методологическое руководство нормативного регулирования остается на Минфин РФ. Соответственно, правовые акты иных государственных сруктур не должны противоречить правовым актам Минфина РФ, среди которых наибольшей известностью пользуются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ).
С вводом в действие с 1 января 2002 г. главы 25НК РФ утрачивает силу Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. ПБУ 10/99 "Расходы организации" применяется в части, не противоречащей главе 25 НК РФ.
В целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов. Под расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленные в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаны любые затраты, если они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением или реализацией товаров;
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также поддержание их в исправном состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов;
- расходы на НИОКР;
- расходы на страхование;
- прочие расходы, связанные с производством или реализацией.
Расходы, связанные с производством можно разделить на:
· Материальные расходы
· Расходы на оплату труда
· Суммы начисленной амортизации
· Прочие расходы.
К материальным расходам относятся затраты:
1. Затраты на приобретение сырья или материалов, используемых в производстве товаров.
2. На приобретение материалов, используемых для
- упаковки и иной подготовки произведенных или реализуемых товаров;
- на производственные и хозяйственные нужды;
3. На приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, оборудования. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
4. На приобретение комплектующих изделий.
5. На приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии.
6. На приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ структурными подразделениями организации.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения без учета сумм налогов. Сумма материальных расходов уменьшается на стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами понимаются остатки сырья (материалов), полуфабрикатов и других материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства товаров, частично утратившие потребительские качества исходных ресурсов и в силу этого используемые с повышенными расходами или не используемые по прямому назначению.
К расходам на оплату труда относятся:
1. Суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в % от выручки в соответствии с принятыми у формами и системами оплаты труда.
2. Начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели.
3. Начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.
4. Стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов.
5. Сумма начисленного работникам среднего заработка.
6. Расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска; расходы на оплату проезда и других бесплатных услуг.
7. Денежные компенсации за неиспользованный отпуск.
8. Единовременные вознаграждения за выслугу лет; надбавки.
9. Расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности.
10. Расходы по платежам и взносам.
Амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10000 рублей. Из состава амортизируемого имущества в целях налогообложения исключаются основные средства:
- переданные по договорам в безвозмездное пользование;
- переведенные по решению руководства на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;
- находящихся на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.
Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования, а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги.
Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение (а в случае, если основное средство получено безвозмездно, - как сумма, в которую оценено такое имущество в соответствии с пунктом 8 статьи 250 настоящего Кодекса), сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением сумм налогов, подлежащих вычету или учитываемых в составе расходов, в соответствии с НК РФ.
К прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся следующие расходы: суммы налогов и сборов; расходы на сертификацию продукции и услуг; суммы комиссионных сборов; расходы на обеспечение пожарной безопасности; расходы на обеспечение нормальных условий труда; расходы на оказание услуг; расходы на доставку от места жительства до места работы и обратно; расходы на юридические и информационные услуги; аудиторские услуги и другие расходы.
В главе 25 НК РФ дается порядок признания расходов по двум методам:
- метод начисления;
- кассовый метод.
По методу начисления расходы признаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты.
Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал. [2].
ПБУ 10/99 "Расходы организации" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых), являющихся юридическими лицами по законодательству РФ. Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников. Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:
- расходы по обычным видам деятельности;
- операционные расходы;
- внереализационные расходы;
- прочие расходы.
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Расходы по обычным видам деятельности формируют:
а) Расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов.
б) Расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки запасов для целей производства продукции, выполнение работ и оказание услуг и их продажи.
При формировании расходов должна быть обеспечена группировка по следующим элементам:
- материальные затраты
- затраты на оплату труда
- отчисления на социальные нужды
- амортизация
- прочие затраты.
Для целей управленческого учета организуется учет расходов по статьям затрат.
Прочие расходы состоят из: операционных расходов, внереализационных расходов; чрезвычайных расходов.
Операционными расходами являются: расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации; расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, отличных от денежных средств; проценты за кредиты; отчисления в оценочные резервы.
Внереализационными расходами являются: штрафы, пени, неустойки ха нарушение условий договоров; возмещение убытков; суммы дебиторской задолженности; курсовые разницы; уценка активов; перечисление средств, прочие внереализационные расходы.
В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара и т.п.).
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств.
Информация об расходах раскрывается в отчете о прибылях и убытках и отражаются с подразделением на себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные и внереализационные расходы, а в случае возникновения – чрезвычайные расходы.
Не включаются в себестоимость продукции:
- затраты на капитальный ремонт основных средств;
- расходы, связанные с обслуживанием культурно-бытовых нужд работников предприятия;
- штрафы, пени, неустойки;
- убытки от стихийных бедствий;
- убытки от списания долгов.
В себестоимость продукции запрещается также включать затраты, не связанные с производством продукции.
1 января 2013 г. вступает в силу новый закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ.
С указанной даты бухгалтерский учет обязаны вести, в том числе, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.
Прежде всего, значительно изменяется перечень объектов бухгалтерского учета. Теперь он является открытым и в него, в частности, включены активы, факты хозяйственной жизни, источники финансирования деятельности, доходы, расходы.
После вступления в силу нового закона вести бухгалтерский учет самостоятельно вправе будут только руководители субъектов малого и среднего предпринимательства. Руководители других организаций будут обязаны возложить ведение учета на главного бухгалтера (иное должностное лицо) или заключить договор об оказании услуг по ведению бухгалтерского учета. Примечательно, что новым законом впервые установлены квалификационные требования к главным бухгалтерам отдельных экономических субъектов. Следует также обратить внимание на то, что с 1 января 2013 г. бухгалтерскую отчетность должен подписывать только руководитель.
В новом законе отсутствует требование о составлении первичной учетной документации по унифицированным формам. Кроме того, существенно изменяется система нормативного регулирования бухгалтерского учета.
Документы нормативно-методологического регулирования определяют методологию и методику бухгалтерского учета. Они имеют рекомендательный характер в том смысле, что нередко дают описание нескольких способов оценки, вариантов действий, содержат открытые перечни критериев, индикаторов, процедур, т. е.изначально предполагают вариативность действий.
К документам нормативно-методологического регулирования относятся: план счетов, положения по бухгалтерскому учёту.
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина России № 94н от 31 октября 2000 года (ред. 2010 г.) (далее – План счетов и Инструкция по применению Плана счетов), представляют собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, в основе которого лежит классификация счетов по их экономическому содержанию. Предприятие в рамках учетной политики утверждает рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями полноты и своевременности учета и отчетности.
Перечислим основные положения по бухгалтерскому учету, которые представляют наибольший интерес для потенциальных пользователей отчетности:
- положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н (далее - Положение по бухучету и отчетности),
- положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 года № 106н,
- положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации ПБУ 4/99»,
- положение по бухгалтерскому учету «Учет материально- производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н,
- положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 2010 г. № 144н.