Аналитический и синтетический учет затрат
Для учета затрат и выхода продукции растениеводства в плане счетов выделяют счет 20 «Основное производство» субсчет «Растениеводство». По назначению и структуре счет основной, калькуляционный. По дебету счета отражают затраты в течение года основные и накладные, по кредиту – выход продукции, в течение года основные по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат.
Дебетовое сальдо означает незавершенное производство.
Объектами учета затрат являются сельскохозяйственные зерновые культуры (озимые и зерновые).
Для обеспечения правильной организации учета затрат и выхода продукции растениеводства предназначен счет 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство», аналитический счет «Рапс». Счет 20- активный, операционно-калькуляционный.
Все фактические затраты на производство зерновой продукции в течение года нарастающими суммами учитывают на дебете этого счета, а по кредиту – выход продукции в оценке по плановой себестоимости и списание калькуляционных разниц в конце года.
Учет затрат и выхода зерновой продукции в СПК «Мир» осуществляет бухгалтер по растениеводству по следующей номенклатуре статей:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
2. Семена и посадочный материал;
3. Удобрения минеральные и органические;
4. Средства защиты растений;
5. Затраты на содержание основных средств;
6. Работы и услуги;
7. Затраты на организацию производства и управления;
8. Прочие затраты.
Первая статья выделена для учета всех видов основной и дополнительной заработной платы работников, занятых непосредственно в производстве зерна. По данной статье в СПК «Мир» учитывают все виды денежных и натуральных выплат, носящих характер заработной платы, работниками различных категорий, чей труд затрачен непосредственно на возделывание зерновых культур, а также на работах незавершенного производства. Сюда относятся заработная плата трактористов по подготовке почвы к посеву, обработке, уборке посевов, а также транспортные работы по данной культуре, заработная плата рабочих – полеводов по возделыванию зерновых культур, начиная с предпосевных работ, подготовке семян к посеву, и заканчивая доработкой готовой продукции. В затраты производства по данной статье включают доплаты за продукцию с учетом ее качества, за высокое качество выполненных работ, сокращение сроков работ, трактористам-машинистам доплата за классность. По данной статье учитывают также продукцию, выданную работникам хозяйства в счет оплаты труда в установленной оценке. По этой же статье учитывают суммы отчислений на страховые взносы: 20% - в пенсионный фонд; 4,9% - в фонд социального страхования; 0,1% - в федеральный фонд обязательного медицинского страхования; 5% - в территориальный фонд обязательного медицинского страхования.
На статью «Семена и посадочный материал» относят израсходованные под соответствующие зерновые культуры семена. Затраты на семена отражают как в натуральном выражении – количество (кг), так и в денежном стоимость израсходованных семян.
Статья «Удобрения минеральные и органические» предназначена для учета внесенных под данные культуры, всех видов удобрений. При этом отдельно выделяют минеральные и органические удобрения.
По статье «Средства защиты растений» отражают затраты на борьбу с сорняками, вредителями и болезнями зерновых культур, различные средства химической защиты растений – на пестициды, гербициды, а также биологические средства.
На статью «Затраты на содержание основных средств» в СПК «Мир» относятся затраты на техническое обслуживание и эксплуатацию, амортизацию, ремонт основных средств, используемых при производстве зерна. На эту же статью относят расход нефтепродуктов на работу машинотракторного парка, комбайнов. В состав затрат на ремонт основных средств, относимых на данную статью, включают затраты на ремонт и замену гусениц и резиновых шин тракторов и сельскохозяйственных машин.
По статье «Работы и услуги» ведут учет выполненных работ и услуг в зерновом производстве вспомогательными производствами своего предприятия, а также сторонними организациями.
По статье «Затраты по организации производства и управления» учитывают отраслевые, общебригадные расходы растениеводства, путем их распределения со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы»:
Статья «Прочие затраты» выделена для учета основных затрат, не вошедших в предыдущие статьи. Сюда относят стоимость производственного и хозяйственного инвентаря, сумму земельного налога.
Корреспонденция счетов по учету затрат представлена в таблице 3.1
Таблица 3.1 Журнал хозяйственных операции
| Содержание хозяйственной операции | Дебет | Кредит | Сумма тыс. руб. | Документы |
| Начислена заработная плата трактористам, водителям занятым на посевных работах | Путевой лист | |||
| Начислены страховые взносы | Ведомость начисления заработной платы | |||
| Списаны израсходованные семена рапса | 20/1 | 10/7 | Акт расхода семян | |
| Списаны удобрения | 20/1 | 10/1 | Акт расхода минеральных удобрении | |
| Списаны ГСМ | 20/1 | 10/3 | Путевой лист | |
| Списаны запасные части | 20/1 | 10/5 | Акт списания | |
| Выполненные услуги | 20/1 | 60,23 | Акт выполненных работ | |
| Списан инвентарь | 20/1 | Накладная |
Основным обобщающим регистром для аналитического учета затрат и выхода зерновой продукции в СПК «Мир» является лицевой счет (производственный отчет) подразделения. Он состоит из трех разделов: затраты на производство (дебет счета 20.1); выход продукции (кредит счета 20.1); прочие данные.
В первом разделе лицевого счета на каждый объект учета отведена отдельная графа. В строках указывают затраты по их видам, сгруппированные согласно установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве, рассмотренной выше. Виды затрат в статье выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. В лицевом счете отражают необходимые количественные данные, а также суммовые.
Записи в первом разделе лицевого счета делают на основании журналов учета работ и затрат. По затратам, которые не отражают в этих журналах, записи осуществляют на основании соответствующих сводных и первичных документов.
Во втором разделе лицевого счета отражают выход продукции. В графах выхода продукции показывают общее количество и стоимость зерна за месяц и с начала года по плановой себестоимости, с доведением в конце года до фактических затрат.
В третьем разделе лицевого счета отражают прочие данные относящиеся к работе данного подразделения.
Синтетический учет затрат на производство зерновых культур при журнально-ордерной формы учета ведут в журнале-ордере 10 АПК. Лицевые счета являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Журнал-ордер построен по принципу шахматной ведомости. В подлежащем указываются дебетуемые производственные счета и данные для корректировки затрат, а в сказуемом – кредитуемые счета. Для обобщения всех затрат на производство в журнале-ордере 10 АПК отражаются суммы производственных расходов, учтенные в других журналах-ордерах.
Текущий учет затрат в растениеводстве завершается в конце года исчислением фактической себестоимости продукции, выявлению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после закрытия счетов 23, 25, 26. Определяется себестоимость делением фактических затрат в денежном выражении на валовой сбор продукции в натуральном измерении. Поэтому очень большое значение имеет точный учет затрат, списываемых на производство продукции по культурам и выхода ее. Объектом калькуляции является основная продукция – зерно. Для составления отчетных калькуляций себестоимости продукции растениеводства производится следующая подготовительная работа:
- проверяется разграничение затрат по годам и правильность отнесения на аналитические счета затрат прошлых лет;
- необходимо определить затраты по площадям посевов культур, погибших от стихийных бедствий. Такие затраты списываются на убытки производства: Дт 91 Кт 20/1. При частичной гибели посевов в результате нарушения агротехники затраты должны быть списаны в Дт25/1 «Общепроизводственные расходы» Кт20/1;
- затраты, связанные с пересевом площадей;
- уточняют выход продукции основной и побочной, используемых и неиспользуемых отходов. Потери при доработке зерна на току (усушка и неиспользуемые отходы) списываются «красным сторно» и отражаются записью: Дт 10, 43 Кт 20/1.
Согласно методических рекомендаций по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции зерновых культур предварительно определяют затраты, приходящиеся на побочную продукцию. Стоимость побочной продукции (соломы) определяются по нормативным затратам на ее уборку, заготовку, транспортировку и другие работы.
Затраты на возделывание и уборку зерновых культур (включая расходы по очистке и сушке на току) составляют себестоимость зерна, зерноотходов и соломы.
Общую сумму затрат (за вычетом стоимости соломы) распределяют на зерно, зерноотходы пропорционально доле содержания в них полноценного зерна. Себестоимость одного центнера зерна и зерноотходов (в переводе на зерно) определяются делением суммы затрат на соответствующую массу зерна и зерноотходов после их очистки и сушки.
Для определения себестоимости одного центнера основной и побочной продукции необходимо общую сумму затрат на выращивание зерновых культур распределить между ними по коэффициентам. Зерновые культуры в хозяйстве выращиваются на семена, себестоимость семенного зерна исчисляется по группам: элита и продовольственное зерно. Затраты на выращивание семенных культур на стоимость соломы, оставшаяся сумма затрат распределяется на семенное зерно и зерноотходы аналогично описанному выше порядку обычным зерновым культурам.
Разницу между фактической и плановой себестоимостью продукции относят на соответствующие счета.
Себестоимость продукции определяют по видам зерновых культур и в целом по зерновым и зернобобовым.
Методику исчисления себестоимости продукции зерновых культур рассмотрим на примере рапса:
- общая сумма затрат на рапс – 4766 тыс.руб.
- затраты на солому - 227 тыс.руб.
- затраты на зерно - 4539 тыс. руб.
Оприходован рапс 14949 ц. в массе после доработки.
Фактическая себестоимость 1ц равна 303,63 руб.
Фактическая себестоимость 1ц отходов 121 руб. (303,63*40%).
Отклонение фактической себестоимости 1ц от плановой 303,63 руб. – 301,12 руб. = 2,51 руб. Общая сумма отклонений 37 521,99 руб.
Списание калькуляционной разницы по каналам использования продукции в течение года:
Дебет 90 Кредит 20/1
Дебет 10,9 Кредит 20/1
Дебет 20/3 Кредит 20/1
Таким образом, учет затрат на предприятии осуществляется соответствии с требованиями, предъявляемыми к данному виду учета. К недостаткам учета можно отнести отсутствие автоматизации данного участка учета.
3.4 Пути совершенствования учета затрат на производство
Для построения эффективной системы учета затрат в СПК «Мир» необходимо интегрировать системы производственного и управленческого учёта затрат. Это позволит исключить дублирование документации, повысить производительность и снизить издержки, связанные с обслуживанием системы. Особое внимание следует уделить автоматизированным системам управления производством и обработки экономической информации, позволяющим оперативно подготавливать отчётность в различных разделах с заданным уровнем детализации.
При калькуляции каждого вида продукции относить расходы пропорционально стоимости сырья (т.к. сырьё является основным составляющим себестоимости), что позволит более точно проводить анализ отнесения затрат на себестоимость каждого вида выпускаемой продукции
Исследования в области совершенствования первичного учёта должны идти в направлении унификации первичных документов.
Рекомендуется более точно детализировать учет прочих расходов на производство готовой продукции, т.к. на предприятии, основные виды затрат в учете отражаются четко (заработная плата, стоимость сырья, амортизация и т.д.), а остальные виды затрат не детализируются и в учете отражаются как прочие (например, не выделяются расходы на управление).
Следует правильно вести бухгалтерский учет и распределение на себестоимость готовой продукции и услуг затраты вспомогательных производств (счет 23), общепроизводственных и общехозяйственных расходов (счета 25 и 26), тем самым отражать реальную себестоимость производимой продукции, а не увеличивать стоимость за счет других видов деятельности организации.
Совершенствование учета затрат и выхода продукции можно добиться единственным способом – автоматизацией работы бухгалтерской службы.
Выполнение большего количества данных рекомендаций приведет к оптимизации ведения бухгалтерского учета, повышению производительности труда, сохранности документации, а так же к более тщательному контролю хозяйственных операций.
Одним из альтернативных традиционному отечественному подходу к калькулированию является подход, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только расходов непосредственно связанных с производством продукции, даже если они косвенные. Сущность системы учета неполной себестоимости заключается в том, что некоторые издержки не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки.
Одной из модификаций данной системы является система «директ-костинг». Смысл заключается в том, что планирование и учет себестоимости осуществляется только в части переменных затрат, т.е. только переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные затраты) собирают на отдельном счете и в калькуляцию не включают, их периодически списывают на финансовые результаты т.е. учитывают при расчете прибыли и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы – остатки готовой продукции на складах и незавершенное производство.
На первых этапах практического применения в себестоимость включались лишь прямые расходы, а косвенные расходы списывались на финансовые результаты. Отсюда и название системы – директ-костинг (система учета прямых затрат).
Со временем по методу «директ-костинг» себестоимость стала рассчитываться не только в части прямых переменных расходов, но и в части переменных косвенных затрат.
Таким образом, принципиальное отличие системы «директ-костинг» от калькуляции полной себестоимости состоит в отношении к постоянным общепроизводственным расходам. Калькуляция себестоимости по переменным издержкам – это такой метод учета затрат, при котором постоянные общепроизводственные расходы исключаются из издержек производства.
Также общехозяйственные расходы исключаются их калькулирования. Они являются периодическими и полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой. В конце отчетного периода эти расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции:
Дебет сч. 90 «Реализация продукции (работ, услуг)»
Кредит сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Метод «директ-костинг» используется для проведения технико-экономического анализа и принятия оперативных управленческих решений.
Таким образом система «директ-костинг» подразумевает деление затрат на постоянные и переменные к которым открываются специальные субсчета к счету 25. В конце отчетного периода затраты со счета 25-1 списываются на счет 20, а счет 25-2 закрывается счетом 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».
Практическое значение системы «директ-костинг» состоит в:
1. Позволяет оперативно изучать взаимосвязи между объемом производства, затратами и доходом, а следовательно, прогнозировать поведение себестоимости или расходов при изменениях деловой активности.
2. При использовании метода «директ-костинг» себестоимость рассчитывается учитывая все затраты предприятия которые осуществляются при выпуске продукции.
3. Система «директ-костинг» позволяет проводить эффективную политику ценообразования.
4. Метод позволяет существенно упростить нормирование, планирование, учет и контроль резко сократившегося числа затрат, в результате себестоимость становится лучше контролируемой.
Также возможно использование системы «стандарт-кост». Система «стандарт - кост» для отечественного учета является новым методом, хотя ее зарождение связано с началом ХХ в.
Смысл системы «стандарт - кост» заключается в том, что учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, учитывается не сущее, а должное, и обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача, которую ставит перед собой данная система, - учет потерь и отклонений в прибыли предприятия.
Метод «стандарт - кост» заключается в разработке стандартов (норм), предварительном составлении стандартных калькуляций, управленческом учете фактических издержек и отклонений от стандартов, систематизированных как совокупность. Принципиальным моментом применения является также то, что в его рамках не проводится полное распределение всех накладных издержек на себестоимость произведенной продукции. Стандартпредставляет собой твердую норму расхода ресурсов для изготовления калькуляционной единицы.
В рамках «стандарт - кост» нормативные затраты на производство единицы продукции состоят из следующих элементов:
нормативная цена единицы материалов;
нормативное количество (норма расхода) материала;
норматив времени (затраты труда) на единицу продукции;
нормативная ставка оплаты труда;
нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;
нормативная величина (нормативный коэффициент) постоянных общепроизводственных расходов.
Метод «стандарт - кост» предполагает определение фактической себестоимости на основе оценки издержек, установленных стандартами, а не на основе учета фактических издержек. Его основная цель заключается в определении отклонений по элементам стандартных издержек, проведении анализа причин их возникновения с целью использования инструментов управленческого учета для их минимизации и корректировки применяемых стандартов.
В начале анализируются причины возникновения отклонений по нормативным издержкам, затем причины, приведшие к возникновению отклонений фактических трудозатрат и накладных издержек от их стандартных значений.
В заключение анализируются причины появления отклонений в показателе выручки от продажи продукции.
Внедрение системы вышеуказанных мероприятий будет способствовать совершенствованию системы учета затрат в СПК «Мир».
Рассмотрим эффективность предложенных мероприятий.
Минимизация затрат непосредственным образом выходит на понятие эффективности затрат. Как и любая другая экономическая эффективность, эффективность издержек производства показывает соотношение величины снижения издержек производства (результат) к размеру средств, обеспечивших это снижение (затраты). Для определения количественного значения данного показателя на уровне фирмы рекомендуем способ расчёта:
(3.1)
где Эи.п — эффективность издержек производства;
Э — экономия ресурсов на производство единицы продукции;
П — количество единиц продукции, произведенной за определенный период времени;
З — величина затрат, обеспечившая экономию ресурсов.
При имеющейся системе учета затраты на производство рапса составляют на конец периода 3480 тыс. руб. Общее снижение затрат, с учетом опыта сельхозорганизаций, внедряющих данную систему учета, составляет, при введении метода «стандарт - кост», в среднем 10%. Таким образом, снижение издержек составит:
3480 х 10% = 348 тыс. руб.
Эип = (348 х 244) /348000 =0,24
Таким образом, рассчитанный показатель выше 0, соответственно, мероприятия эффективны.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Объектом исследования является СПК «Мир» Илишевского района. Основной вид деятельности общества – производство и переработка сельскохозяйственной продукции.
Выбранная тема остается актуальным в настоящее время и определена тем, что управление затратами в целях формирования их оптимальной структуры, а также снижения их величины позволяет снизить цены на продукцию.
По итогам изучения состояние учетно – аналитической работы в СПК «Мир» были выявлены следующие недостатки:
- на некоторых первичных документах нет подписей должностных лиц;
- документы в бухгалтерию сдаются несвоевременно и не полном объеме заполненными;
- не составлен график документооборота;
- на отчетах отсутствуют печати предприятия;
- учетная политика организации не принимается ежегодно;
- финансовое состояние предприятия является неустойчивым.
В связи с этим для устранения этих недостатков предложены следующие мероприятия:
- для стабилизации финансового состояния предприятия было предложено ввести метод «стандарт – кост»;
- утвердить ответственные лица для контроля оформления первичных документов;
- ввести график документооборота;
- в первичные документы внести все обязательные реквизиты, проставить печати организации, поставить подписи ответственных лиц.
У предприятия для успешной работы имеются резервы, их необходимо правильно использовать. Общее снижение затрат при введении метода «стандарт - кост» составит в среднем 10%, а экономический эффект - 348 тыс. руб. Соответственно, предложенные мероприятия эффективны.
В целом кооператив функционирует достаточно стабильно, но нельзя не учитывать некоторое снижение основных коэффициентов, характеризующих финансовую деятельность предприятия. В связи с достаточно большим объемом затрат учет расходов на предприятии необходимо взять под особый контроль, а для его улучшения – автоматизировать данный участок учета.
Таким образом, важнейшую роль в производстве сельскохозяйственной продукции играют правильно организованная постановка и ведение управленческого учета на сельскохозяйственных предприятиях, которые могут привести к повышению эффективности производства. Применение управленческого учета повысит степень ответственности каждого руководителя подразделения, что будет способствовать росту рентабельности каждой выделенной структурной бизнес - единицы и конкурентоспособности всех предприятий.
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
1 Трудовой кодекс Российской Федерации : от 30 дек. 2001 г. № 197-
ФЗ [Электронный ресурс] : принят Гос. Думой 21 дек. 2001 г. : одобр. Советом Федерации 26 дек. 2001 г. : (ред. от 30.12.2008). Доступ из справочно-правовой системы «Консультант плюс».