Методики исправления ошибок, допущенных при ведении бухгалтерского и налогового учета операций по расчету с поставщиками и покупателями
У организаций часто возникают ситуации, когда нужно внести определенные исправления в бухгалтерский учет и налоговую отчетность. Необходимость внесения исправлений возникает в случаях самостоятельного выявления ошибок или неточностей в отражении отдельных хозяйственных операций, неправильного исчисления платежей в бюджет, а также при обнаружении ошибок в результате проверок аудиторскими организациями и контролирующими органами.
С 21 февраля 2014 г. действует новый порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете и отчетности. C этой даты вступило в силу Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 10.12.2013 г. N 80 “Об утверждении Национального стандарта бухгалтерского учета и отчетности “Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки” и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и отдельных структурных элементов постановлений Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета”.
Национальный стандарт бухгалтерского учета и отчетности “Учетная политика организации, изменения в учетных оценках, ошибки” разделил ошибки по времени возникновения и по времени их выявления (обнаружения), дал описание причин, обуславливающих появление ошибок, внес значительные изменения в порядок составления отчетности при обнаружении и исправлении ошибок прошлых отчетных периодов.
В соответствии с пунктами 2, 8 НСБУ ошибкой признается неправильное отражение (неотражение) хозяйственной операции в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, обусловленное следующим:
· неправильным применением законодательства Республики Беларусь;
· неправильным применением учетной политики организации;
· неточностями в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности;
· неправильной учетной оценкой активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации;
· неиспользованием или неправильным использованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности имеющейся информации о совершенной хозяйственной операции;
· неиспользованием при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности информации о совершенной хозяйственной операции в связи с отсутствием до даты утверждения бухгалтерской отчетности первичного учетного документа, подтверждающего ее совершение.
Единственная ситуация, которая не приводит к возникновению ошибки, а признается изменением в учетной оценке – это неточность в вычислениях при ведении бухгалтерского учета и (или) составлении бухгалтерской отчетности, выявленная в результате появления новой информации. Пример такой ситуации: организация отразила в бухгалтерском учете на основании имеющегося у нее первичного учетного документа совершенную хозяйственную операцию в одной сумме, а позже в дополнение к нему получает еще один первичный учетный документ, согласно которому меняется учетная оценка ранее отраженной хозяйственной операции.
При обнаружении ошибки необходимо квалифицировать ее согласно НСБУ, после этого производить исправления.
Ошибки могут быть допущены:
§ в отчетном году и выявлены до его окончания;
§ в отчетном году и выявлены после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год;
§ в году (годах), предшествующем (предшествующих) отчетному году.
Исправление ошибок оформляется бухгалтерской справкой-расчетом, содержащей сведения, установленные законодательством Республики Беларусь для первичных учетных документов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» первичные учетные документы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, должны содержать следующие сведения:
§ наименование документа, дату его составления;
§ наименование организации, фамилию и инициалы индивидуального предпринимателя, являющегося участником хозяйственной операции;
§ содержание и основание совершения хозяйственной операции, ее оценку в натуральных и стоимостных показателях или в стоимостных показателях;
§ должности лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и (или) правильность ее оформления, их фамилии, инициалы и подписи.
Первичные учетные документы могут содержать иные сведения, не являющиеся обязательными. Порядок исправления зависит от периода, в котором ошибка допущена и выявлена:
– ошибка текущего года, выявленная до его окончания, и ошибка прошлых лет, выявленная в текущем году после утверждения годовой отчетности, исправляются в месяце их обнаружения;
– ошибка прошлого года, выявленная в текущем году до утверждения годовой отчетности за прошлый год, исправляется в декабре прошлого года.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная до его окончания, исправляется дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.
Ошибка, допущенная в отчетном году и выявленная после его окончания, но до даты утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется дополнительной или сторнировочной записью (записями) по соответствующим счетам бухгалтерского учета. Доход или расход, возникающие в результате исправления этой ошибки, отражаются в составе доходов или расходов отчетного года.
Бухгалтерская отчетность за год составляется в этих случаях на основании данных бухгалтерского учета и никаких раскрытий по поводу подобных ошибок в примечаниях к отчетности не требуется.
Также, согласно п.7 ст.63 Налогового кодекса РБ (далее - НК) при обнаружении плательщиком в поданной им налоговой декларации неполноты сведений или ошибок, приводящих к занижению (завышению) подлежащей уплате суммы налога, сбора (пошлины), плательщик должен представить налоговую декларацию с внесенными изменениями и дополнениями. Данная налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору, исчисляемым нарастающим итогом с начала года, представляется также нарастающим итогом за тот налоговый либо отчетный период, в котором обнаружена неполнота сведений или ошибка.
Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиком (иным обязанным лицом) в налоговый орган лично или направляется по почте. Налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации (расчета) и обязан по просьбе плательщика (иного обязанного лица) сделать отметку на копии налоговой декларации (расчета) о ее принятии, проставив дату ее представления. При отправке налоговой декларации (расчета) по почте днем ее представления считается дата отправки заказного письма с описью вложения (п.5 ст.63 НК).
По налогам, исчисляемым без нарастающего итога, уточненные налоговые декларации следует представить за тот отчетный период, за который установлены ошибки.
Налоговая декларация (расчет) по налогу, сбору (пошлине) с внесенными изменениями и дополнениями не представляется в период проведения выездной налоговой проверки за налоговый либо отчетный период, подвергаемый налоговой проверке (п.7 ст.63 НК).
Таким образом, при выявлении в текущем году ошибок прошлых лет для целей исчисления налогов и платежей в бюджет составляются уточненные налоговые декларации за тот год, в котором такие нарушения были установлены.
В налоговых декларациях, которые представляются нарастающим итогом с начала года, предусмотрены приложения, в которых отражаются период допущенной ошибки, сумма налога, подлежащая доначислению либо уменьшению, а также срок уплаты, когда должна была быть уплачена в бюджет доначисленная сумма налога (или сумма налога к уменьшению).
По результатам уточненных деклараций производится доплата платежей в бюджет по ставкам, действовавшим в соответствующий отчетный период, их зачет либо возврат из бюджета, если не истек установленный для возврата срок.
2 Организация и методики контроля учета расчетов с поставщиками и покупателями в ЧТТУП «Автовыгода»
Порядок организации, планирование и контроль формирования и соблюдения положений учетной политики при проверке учета расчетов с поставщиками и покупателями
Изучение проверяющим сопоставленности финансовых данных осуществляется с одновременной проверкой отображенных в учете данных последним принцип неизменности методологии отображения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества в учете.
Поэтому ознакомление с деятельностью предприятия контролер начинает с изучения учетной политики предприятия. Позволяют быстро определить особенности учета предприятия, составить точный план проверки с учетом специфики деятельности и финансового состояния предприятия.
Учетная политика предприятия — это система способов и приемов организации и ведения учета на конкретном предприятии, которая закреплена соответствующим внутренним нормативным актом на неопределенный срок. Другими словами, это порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущего группирования и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия или реализация метода бухгалтерского учета.
Приказ об учетной политике — это внутренний нормативный документ из организации и порядка ведения учета на предприятии, который содержит совокупность способов и процедур организации и ведения учета, которые используются с целью подготовки, составления и представления финансовой отчетности. Учетная политика предприятия разрабатывается главным бухгалтером предприятия и утверждается его руководителем.
При исследовании состояния организации учетной политики контролер должен выяснить следующие вопросы:
* придерживается ли порядок оформления приказа об учетной политике, имеются ли на предприятии необходимые внутренние документы, положения, инструкции, которые утверждаются одновременно с учетной политикой;
* насколько эффективный учет на предприятии, которое проверяется, как решены вопросы на сложных участках учетной работы, насколько освобожден учетный персонал от выполнения несвойственных ему учетных функций, какие рациональные приемы применяются для исключения дублирования данных;
* является ли учет действенным, оперативным, используются ли учетные данные для непосредственной и скорой помощи руководству, административно-управленческому и инженерно-техническому персоналу в решении заданий, поставленных перед ним. Своевременно ли предоставляются необходимые справки, объяснения, материалы для анализа, рекомендации, расчеты и тому подобное;
* как организована учетная работа на предприятии: установлен ли твердый график, который предусматривает сроки выполнения всего комплекса учетных работ не только работниками бухгалтерии, но и учетно-обязанными лицами. Правильно ли распределены обязанности между всеми учетными работниками в соответствии с должностями и квалификацией, разработаны ли для них должностные инструкции, которые определяют их обязанности и ответственность за порученный участок работы.
* какие формы документации применяются на предприятии, как используются типичные формы первичного учета, не изготовляет ли предприятие специальных форм при возможности и целесообразности применения типичных. Какие являются недостатками в применении на предприятии специальных форм, придерживаются ли правила пользования бланками суровой отчетности, не выпускаются ли лишние экземпляры документов;
* обеспеченное на предприятии единство ли и сравнимость учетных и плановых показателей, а также соблюдение однообразия в методах их расчета, необходимого для контроля выполнения плана.
В части методических аспектов ведения бухгалтерского отдельно отражается порядок учета расчетов с контрагентами, а именно причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате в зависимости от целевого использования кредитов и займов отражать по кредиту соответствующих субсчетов счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами:
а) по кредитам и займам, использованным на приобретение основных средств и нематериальных активов:
07 «Оборудование к установке и строительные материалы»» и 08 «Вложения в долгосрочные активы» – до ввода объектов основных средств и нематериальных активов в эксплуатацию. Проценты по кредитам и займам, использованным на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов, начисленные после ввода в действие объектов основных средств и постановки на учет нематериальных активов, накапливать на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы» и относить их соответственно в дебет счетов 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» по окончании отчетного года;
б) по кредитам и займам, использованным на приобретение товарно-материальных ценностей, проценты, начисленные до принятия к учету указанных активов, относить на увеличение их учетной стоимости; проценты, начисленные после принятия к учету указанных активов, – относить непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг).
Так же отдельным пунктов выделяется создание резервов по сомнительным долгам.
Согласно пункту 3.1.12 Создание резервов по сомнительным долгам происходит на конец отчетного года.
Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, образовавшаяся в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, не погашенная в сроки, оговоренные договором или установленные правовыми актами (если срок не установлен, то он принимается равным 12 месяцам с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспеченная соответствующими гарантиями (гл. 6 Инструкции по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденной постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102 (далее – Инструкция № 102)).
Регламентация учета расчетов с поставщиками и покупателями в учетной политике ЧТТУП «Автовыгода» отсутствует, по той причине, что их учет осуществляется в соответствии с законодательством и полностью соответствует рекомендациям, отраженным в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета.