Налоговая система Российской Федерации. Виды налогов и компетенции органов власти субъектов РФ и местного самоуправления в сфере установления и введения налогов
Налоговая система Российской Федерации представляет собой основанную на определенных принципах систему урегулированных нормами права общественных отношений, складывающихся в сфере налогообложения.
Она включает в себя: систему налогов и сборов Российской Федерации; систему налоговых правоотношений; систему участников налоговых правоотношений; нормативно-правовую базу сферы налогообложения.
Система налогов и сборов Российской Федерации - это совокупность определенным образом сгруппированных и взаимосвязанных друг с другом налогов и сборов, взимание которых предусмотрено российским налоговым законодательством.
В соответствии с положениями НК РФ налоги четко классифицируются на федеральные, региональные и местные. Федеральные налоги устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. К федеральным налогам и сборам относятся: налог на прибыль организаций – является одним из основных инструментов налогового регулирования и одним из важнейших налоговых источников дохода бюджета; налог на доходы физических лиц базируется, с одной стороны, на обязательном участии каждого гражданина в поддержке государства частью своих доходов, с другой – на обеспечении государством населению определенного набора общественно полезных товаров, работ, услуг; налог на игорный бизнес, зачисляемый в федеральный бюджет; единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь; налог на добавленную стоимость, являясь важнейшим косвенным налогом, влияет на процессы ценообразования, структуру потребления, а также регулирует спрос; акцизы по подакцизным товарам (продукции) и отдельным видам минерального сырья, производимым на территории Российской Федерации; лицензионные и регистрационные сборы; налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения; налог на операции с ценными бумагами; платежи за пользование недрами; платежи за пользование континентальным шельфом Российской Федерации; налог на добычу полезных ископаемых; платежи за пользование лесным фондом; водный налог (плата за пользование водными объектами); сбор за пользование объектами животного мира и объектами водных биологических ресурсов; отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы; государственная пошлина представляет собой обязательный платеж, взимаемый при совершении юридически значимых действий либо при выдаче документов органами государственной власти; прочие федеральные налоги.
К региональным налогам относятся: налог на игорный бизнес, зачисляемый в бюджеты субъектов Российской Федерации; налог на имущество организаций; транспортный налог.[1]
К местным налогам относятся: земельный налог; налог на рекламу; прочие местные налоги и сборы.
Региональными признаются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами и законами субъектов РФ, вводимые в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ.
Налог на имущество предприятий является важнейшим налогом в системе имущественного налогообложения в Российской Федерации. Однако до настоящего времени он не имеет большого значения в формировании доходной базы соответствующих бюджетов (бюджетов субъектов РФ, а также местных бюджетов) и его доля в налоговых доходах составляет около 3%. В будущем планируются повышение роли имущественных налогов в системе налогообложения и переход от имущественного налогообложения к налогообложению недвижимости путем поэтапного слияния налога на имущество и платы на землю, когда в качестве объекта налогообложения выступают не только основные средства, запасы и затраты, но и рыночная стоимость земельных участков.
С 1 января 2001 г. отменены налог на реализацию горюче-смазочных материалов и налог на приобретение автотранспортных средств, с 2003 г. отменены также налог на пользователей автомобильных дорог и налог с владельцев транспортных средств. Вместо последнего введен транспортный налог.
Транспортный налог устанавливается и вводится в действие Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации и обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Вводя налог, законодательные (представительные) органы субъекта Российской Федерации определяют ставку налога в пределах, установленных НК РФ, порядок и сроки его уплаты, форму отчетности по данному налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
В соответствии с Федеральным законом от 31 июля 1998 г. №142-ФЗ «О налоге на игорный бизнес» введен новый налог на предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением игорным заведением от участия в азартных играх и пари дохода в виде выигрыша и платы за их проведение.
Налоговым кодексом РФ устанавливается следующий перечень местных налогов и сборов: земельный налог; налог на рекламу; местные лицензионные сборы.
Согласно действующему законодательству местными признаются налоги и сборы, которые в соответствии с НК РФ устанавливаются и вводятся на территориях муниципальных образований на основании нормативно-правовых актов представительных органов местного самоуправления и являются обязательными к уплате на их территориях.
Переход российской экономики на рыночные условия хозяйствования предполагает использование земли на платной основе. В настоящее время в соответствии с Земельным кодексом РФ в России применяются следующие формы платы за землю: земельный налог и арендная плата. Земельный налог является наиболее распространенной формой платы за землю. Его уплачивают собственники земли, землевладельцы и землепользователи, которыми могут быть юридические лица (организации) и физические лица. С арендаторов взимается арендная плата. Для целей налогообложения и в других случаях предусматривается установление кадастровой стоимости земельных участков, исходя из государственной кадастровой оценки земель, порядок проведения которой определяется Правительством РФ.
В соответствии с Законом РФ «06 основах налоговой системы в Российской Федерации» налог на рекламу уплачивают юридические и физические лица, рекламирующие свою продукцию. Ставка налога не должна превышать 5% стоимости услуг по рекламе. Суммы налога, подлежащие уплате в бюджет юридическими лицами, относятся на финансовые результаты их деятельности. Налог зачисляется в районные, городские бюджеты или по решению районных и городских представительных органов — в поселковые и сельские бюджеты.
Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица осуществляют в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и сборов, а также контроль за их уплатой.
При установлении региональных и местных налогов и сборов законодательными (представительными) органами субъектов РФ и, соответственно, представительными органами местного самоуправления определяются следующие элементы налогообложения: налоговые ставки в установленных пределах, порядок и сроки уплаты налога, формы отчетности, некоторые налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.
Устанавливая региональный налог или сбор, законодательные (представительные) органы власти субъектов РФ определяют следующие элементы налогообложения:
- налоговые ставки в пределах, установленных федеральными законами;
- порядок и сроки уплаты налога, а также
- формы отчетности по данному региональному налогу.
Они могут также предусматривать налоговые льготы и основания их получения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения - налоговую базу, объект налогообложения и т. д. — устанавливают федеральные законодатели.
Не могут устанавливаться региональные налоги и (или) сборы, не предусмотренные федеральным законом (то есть налоги и сборы, содержащиеся в перечне ст. 14 НК РФ, а до ее вступления в силу - в ст. 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".
Местными являются налоги и сборы, устанавливаемые федеральными законами (HK РФ, а до вступления в действие его соответствующих положений — иными принятыми ранее федеральными законами) и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления, вводимые в действие в соответствии с НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления и обязательные к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. Исключение составляют местные налоги и сборы в городах федерального значения Москве и Санкт-Петербурге, которые устанавливаются и вводятся в действие законами указанных субъектов РФ.
Представительные органы местного самоуправления в нормативных правовых актах определяют следующие элементы налогообложения:
- налоговые ставки в пределах, установленных федеральным законом;
- порядок и сроки уплаты налога, а также
- формы отчетности по данному местному налогу.
Они могут также предусматривать налоговые льготы и основания их получения налогоплательщиками. Другие элементы налогообложения - налоговую базу, объект налогообложения и т. д. - устанавливают федеральные законодатели.
В действующем законодательстве содержится прямой запрет на взимание местных налогов или сборов, не предусмотренных федеральным законом (то есть налогов и сборов, отсутствующих в перечне, содержащемся в ст. 15 НК РФ, а до ее вступления в силу - в ст. 21 Закона Российской Федерации "06 основах налоговой системы в Российской Федерации").
Местные налоги и сборы разрешается устанавливать и вводить только в пределах перечня, предусмотренного НК РФ. При этом представительные органы местного самоуправления в своих нормативно-правовых актах обязаны при установлении местного налога определить налоговые ставки в предусмотренных НК РФ пределах, сроки уплаты и формы отчетности по данному налогу.[2]
Могут предусматриваться также налоговые льготы и основания для их предоставления налогоплательщикам. Другие обязательные элементы налогообложения устанавливаются по местным налогам НК РФ. Отличительной особенностью местных налогов и сборов является то, что они полностью (за исключением земельного налога) зачисляются в соответствующие местные бюджеты по месту уплаты и являются их закрепленными доходными источниками.