Учет расчета налога на прибыль
Глава 25 НК РФ.
ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».
Налог на прибыль является федеральным прямым налогом.
Налогоплательщики:
Российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность или получающие доходы на территории РФ.
Объект: прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибыль рассчитывается как разница между доходами и расходами. К доходам и расходам относятся:
-доходы/расходы от реализации товаров (работ, услуг),
-внереализационные доходы/расходы (прочие).
Налогооблагаемая база: денежное выражение прибыли, которая рассчитывается как разница между доходами и расходами, учитываемыми для целей налогообложения.
Налоговая ставка: 24% за исключением некоторых случае, 17,5%- в бюджет субъектов РФ, 6,5%- в федеральный бюджет.
Между б.у. и н.у. выявляются разницы:
-постоянные
ПР*24%=ПНО
-временные
ВВР*24%=ОНА
НВР*24%=ОНО.
Условный налог на прибыль:
1.Условный расход по налогу на прибыль (если балансовая прибыль)
=прибыль*24%
Д99 К68
2.Условный доход по налогу на прибыль (если балансовый убыток)
=убыток*24%
Д68 К99.
Под текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль, определяемый исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированный на суммы ПНО, ОНА и ОНО отчетного периода.
Если бухгалтерская прибыль совпадает с налоговой, то и текущий налог на прибыль будет равен сумме условного расхода.
Величина условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, для целей определения текущего налога на прибыль (убытка), корректируется следующим образом:
ТН=УР+ПНО+ОНА-ОНО.
ТН- текущий налог на прибыль
УР- условный расход по налогу на прибыль.
Если получен балансовый убыток:
ТН=ПНО+ОНА-ОНО-УД.
УД- условный доход по налогу на прибыль.
Если ТН- отрицательныйÞ текущий налоговый убыток.
С 2006г. погашение убытков прошлых лет за счет прибыли не больше 50%. С 1 января 2007г. на погашение убытков можно будет направлять всю сумму прибыли.
Учет НДС
Глава 21 НК РФ
НДС является федеральным косвенным налогом.
НДС представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Субъекты налога:
-организации
-индивидуальные предприниматели
-лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ.
Объект налога:
1.реализация товаров (работ, услуг), а также передача имущественных прав на территории РФ,
2.передача на территории РФ товаров для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчисление налога на прибыль,
3.выполнение СМР для собственного потребления
4.ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Налоговая база:
-выручка от реализации товаров (работ, услуг), полученная в денежной или натуральной форме,
-таможенная стоимость ввозимых товаров с учетом таможенной пошлины и акцизов.
Ставка налога:
1.0%
-товары, вывезенные в таможенном режиме экспорта и работы, связанные с ними,
-работы (услуги), выполняемые в космическом пространстве,
-добыча драгоценных металлов или их производства из лома и отходов
-товары для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и др.
2.10%
-основные продовольственные товары (молоко, яйца, масла, сахар, соль, мясо, крупы, рыба и др.),
-товары для детей
-периодические печатные издания
-медицинские товары.
3.18%
ко всем остальным товарам (работ, услуг).
В соответствии с законом №119-ФЗ от 22.07.05г. с 1 января 2006г. моментом определения налоговой базы является наиболее ранняя из следующих дат:
1)день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;
2)день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав.
Для отражения в б.у. НДС используется сч.19 «НДС по приобретенным ценностям» и сч.68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».
Счет 19 имеет субсчета:
-19-1 «НДС по приобретенным ОС»,
-19-2 «НДС по приобретенным нематериальным активам»,
-19-3 «НДС по приобретенным МПЗ».
Приобретение материальных ресурсов, ОС, нематериальных активов:
Д19 К60(76).
Суммы НДС, подлежащие вычету, списываются
Д68 К19.
Организации обязаны для учета НДС выписывать счета-фактуры и вести журналы учета счет-фактур, книги продаж и покупок.
Налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на установленные налоговые вычеты (ст.171 НК).
Учет ЕСН
Глава 24 НК РФ
ЕСН является федеральным прямым налогом. Предназначен на государственное пенсионное и социальное обеспечение граждан, а также на бесплатную медицинскую помощь.
Налогоплательщики:
1.лица, производящие выплаты физическим лицам
2.индивидуальные предприниматели, адвокаты.
Объектом налогообложения признаются выплаты и иные вознаграждения в денежной или натуральной форме в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
Налоговая база: сумма выплат и вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц за налоговый период.
Государственное страхование носит принудительный характер.
С 1 января 2002г. система обязательного пенсионного обеспечения включает в себя две составляющие:
1.трудовые пенсии
2.пенсия по государственному пенсионному обеспечению.
Финансирование выплаты базовой части трудовой пенсии осуществляется за счет суммы ЕСН, зачисляемых в Федеральный бюджет. Финансирование выплаты страховой и накопительной частей трудовой пенсии за счет средств бюджета Пенсионного фонда РФ. Финансирование государственной пенсии за счет средств Федерального бюджета.
Ставка налога
| Налоговая база | Федеральный бюджет | Фонд социального страхования РФ | Фонд обязательного медицинского страхования | Итого | |
| Федеральный фонд | Территориальный фонд | ||||
| До 280000руб. | 20% | 2,9% | 1,1% | 2,0% | 26,0% |
Для учета расчетов по взносам в фонды используется сч.69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет субсчета:
-69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,
-69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,
-69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
Сумма налога, зачисляемая в составе социального налога в ФСС, подлежит уменьшению налогоплательщиками на произведенные ими самостоятельно расходы на цели государственного социального страхования.
Налогоплательщики обязаны представить в ФСС сведения о суммах:
1.начисленного налога в ФСС,
2.использованных на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, при рождении ребенка и др.,
3.направленных ими на приобретение путевок,
4.расходов, подлежащих зачету,
5.уплачиваемых в ФСС.
Начисленные суммы налога относят
Д20(23,26) К69-1,2,3.
Отчисление в фонд социального страхования делается одновременно с отчислением з/платы и отражается в учете
Д20(23) К70.
За счет средств фонда социального страхования организация оплачивает пособие по временной нетрудоспособности, по беременности и родам.
Д69 К70.
Оплата по б/листу:
-Первые 2 дня оплачивает организация
Д20(23,26) К70
-Остальные дни за счет ФСС
Д69 К70.
Перечисление в фонды оформляется:
Д69-1,2,3 К51.