Способ уменьшаемого остатка
Амортизация начисляется исходя из остаточной стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования и коэффициента ускорения.
Способ по сумме чисел лет срока полезного использования
Расчет производится исходя из первоначальной стоимости ОС и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе- сумма чисел лет срока полезного использования объекта.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции
Начисление амортизации производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования ОС.
При сезонном характере производства амортизация начисляется каждый месяц.
В НУ применяется 2 метода начисления амортизации:
-линейный
-нелинейный.
Линейный метод полностью соответствует б.у.
Нелинейный метод- амортизация определяется умножением остаточной стоимости объекта на норму амортизации для соответствующего объекта.
Амортизация начисляется пока остаточная стоимость не достигнет 20% от первоначальной стоимости. С этого периода сумма амортизации будет начисляться по линейному способу в оставшейся срок начисления амортизации
В налоговом учете амортизация начисляется только по месяцам. Норма амортизации месячная.
Учет капитального и текущего ремонта ОС
Основные нормативные документы:
- ПБУ 6/01
- Налоговый кодекс гл.25 ст.256-260
- Методические рекомендации по учету ОС Минфин от 13.10.2003г. №91Н.
- Госкомстат №7 от 21.01.03г. Формы первичных документов по учету ОС.
ОС- используется в производстве в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.
По объему и характеру производимых ремонтных работ различают:
-капитальный ремонт
-текущий ремонт.
В б.у. и налоговом учете нет деления ремонта.
Ремонт ведется:
-собственными силами,
-специализированными организациями.
Ремонт в организации ведется по одному из 2-х вариантов и определяется в учетной политике организации.
Затраты на ремонт включаются:
-в текущие расходы
-создается резерв по ремонтному фонду
-последующее равномерное списание расходов на ремонт.
Собственными силами:
Учет ведется на сч.23 с учетом заявок. При проведении ремонта утверждены нормы расхода материалов.
На каждый объект ремонта заводится заказ-наряд на выполнение ремонта, где прописываются материалы и работы по выполнению данного ремонта. По окончанию ремонта составляется акт приемки-сдачи (ОС-3), где определяется все расходы или фактическая себестоимость выполненного ремонта.
Ремонт ОС оформляется бухгалтерской записью:
Д23 К10- по накладной (материалы)
Д23 К70- начисление з/платы за выполненный ремонт
Д23 К09- ЕСН, травматизм.
Все затраты списываются на то подразделение, которое выполняло ремонт
Д26(44) К23.
Специализированной организацией:
Заключается договор на ремонт и по окончанию ремонта составляется акт приемки-сдачи. К договору прилагается смета ремонта.
Д20(23,26,29,44) К60
Д19 К60- НДС.
Учет расхода на ремонт с созданием резерва по ремонтному фонду ведется на сч.96.
Технические службы с плановым отделом составляют смету затрат на ремонт. Бухгалтерия ежемесячно включает в расходы организации 1/12 сметы.
Д26(20,23) К96- в резерв на ремонт
Д26 К23- списание фактической себестоимости ремонта.
По окончанию года фактически произведенные затраты на ремонт ОС д.б. списаны на издержки производства или обращения. Сумма резерва, превышающая фактически произведенные затраты на ремонт, по окончанию года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка либо составляют дополнительную проводку по начислению в ремонтный фонд, либо списывают указанную величину на издержки производства или обращения.
В Налоговом кодексе тоже предусматривается создание резерва по ремонтному фонду. Этот резерв не м.б. более, чем средняя фактическая сумма расходов за 3 предыдущих года (ст.324 НК).
Способ последующего равномерного списания расходов предусматривает отнесение фактических затрат на ремонт ОС на расходы будущих периодов сч.97 с последующим равномерным списанием на издержки производства и обращения.
При подрядном способе:
Д97 К60
Д19 К60.
При хозяйственном способе:
Д97 К02(10,69,70).
Затраты на ремонт ОС непроизводственного назначения покрываются за счет собственных источников.
Фактические затраты по капитальному ремонту отражаются в инвентарных карточках.