Проценты по долговым обязательствам 1 страница
Под долговыми обязательствами в целях исчисления налога на прибыль понимаются:
кредиты;
товарные и коммерческие кредиты;
займы;
банковские вклады;
банковские счета;
иные заимствования независимо от формы их оформления.
Особенности отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам определены статьей 269 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).
Порядок ведения налогового учета расходов в виде процентов по договорам займа, кредита, банковского счета и банковского вклада, а также процентов по ценным бумагам и другим долговым обязательствам установлен статьей 328 НК РФ.
Расходом согласно пункту 1 статьи 269 НК РФ признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида.
Согласно Письму Минфина Российской Федерации от 22 января 2007 года N 03-03-06/1/19 признаются расходом суммы начисленных процентов по кредитам и займам, в том числе по долговым обязательствам, полученных с целью погашения ранее взятых займов и кредитов.
Расходы в виде процентов по кредитному договору, переуступленному банком некредитной организации по договору цессии, также учитываются в целях налогообложения прибыли у организации-заемщика при условии их соответствия критерию признания расходов, установленному статьей 252 НК РФ. Таково мнение УФНС Российской Федерации по городу Москве, высказанное в Письме от 17 ноября 2006 года N 20-12/101216.
При признании процентов расходом должно выполняться условие, что размер процентов, начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству, существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце) на сопоставимых условиях.
Существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству признается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.
Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, следует понимать долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.
Минфин Российской Федерации в Письме от 17 августа 2007 года N 03-03-06/2/154 уточняет, что порядок определения сопоставимости по названным критериям (за исключением критерия по валюте) определяется в учетной политике для целей налогообложения прибыли организации, заявленной до начала налогового периода, исходя из принципа существенности и обычаев делового оборота. В Письме также отмечено, что не являются сопоставимыми между собой кредиты, кредитная линия с лимитом выдачи денег и кредитная линия с лимитом задолженности. Если кредиты выданы одним и тем же кредитором в сопоставимых объемах в одной и той же валюте под аналогичное обеспечение и на одинаковый срок, то такие обязательства считаются выданными на сопоставимых условиях независимо от досрочного погашения в дальнейшем одного из них.
В Письме Минфина Российской Федерации от 27 июля 2007 года N 03-03-05 сказано, что если кредитный кооператив в течение квартала (месяца) принимает от своих членов (ассоциированных членов) более одного займа на сопоставимых условиях, при этом размер процентов по займам существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, начисленных по займам, принятым на сопоставимых условиях, в качестве расходов для целей налогообложения прибыли признается сумма начисленных по указанным займам процентов.
Определяя средний уровень процентов по межбанковским кредитам, следует принимать во внимание информацию только о межбанковских кредитах.
Перечисленные выше положения применяются также к процентам в виде дисконта, образующегося у векселедателя как разница между ценой обратной покупки (погашения) и ценой продажи векселя. В отношении векселей отметим следующее. Согласно пункту 19 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации N 33 и Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 14 от 4 декабря 2000 года "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" проценты по векселям "по предъявлении" или "во столько-то времени от предъявления" начинают начисляться со дня составления векселя, если в самом векселе не указана другая дата. При разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, необходимо иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".
В Письме Минфина Российской Федерации от 6 марта 2008 года N 03-03-06/2/21 сказано, что при начислении дисконта по векселям с оговоркой "по предъявлении, но не ранее" в качестве срока обращения для целей налогообложения прибыли используется предполагаемый срок обращения векселя, определяемый в соответствии с вексельным законодательством (365 (366) дней плюс срок от даты составления векселя до минимальной даты предъявления векселя к платежу). Также в Письме отмечено, что согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средства (фактическое время нахождения указанных ценных бумаг у третьих лиц), и первоначальной доходности, установленной эмитентом (заимодавцем) в условиях эмиссии (выпуска, договора), но не выше фактической.
Учитывая особенности обращения дисконтных векселей, при определении их расчетной цены Минфин Российской Федерации (Письмо от 17 августа 2007 года N 03-03-06/2/154) полагает возможным продолжать использовать метод расчета наращенных (накопленных) сумм процентных выплат (доходов) к получению. При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки с учетом положений статьи 269 НК РФ и фактического времени пользования заемными средствами. Вышеуказанный порядок применяется при досрочном погашении собственных долговых обязательств, включая дисконтные векселя. С учетом этого при погашении векселя досрочно расчетная цена векселя не определяется.
Если у налогоплательщика отсутствуют долговые обязательства перед российскими организациями, выданные в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика, закрепленному в его налоговой политике, предельная величина процентов, признаваемых расходом, определяется следующим образом:
при оформлении долгового обязательства в рублях - принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации (далее - ЦБ РФ), увеличенной в 1,1 раза;
по долговым обязательствам в иностранной валюте - принимается равной 15 процентам.
Под ставкой рефинансирования ЦБ РФ в целях статьи 269 НК РФ понимается:
ставка рефинансирования ЦБ РФ, действовавшая на дату привлечения денежных средств, - в отношении долговых обязательств, не содержащих условие об изменении процентной ставки в течение всего срока действия обязательства;
ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.
Иными словами, критерием признания расходов в виде процентов в размере ставки рефинансирования ЦБ РФ служат условия кредитного договора (договора займа и тому подобное), а не изменение размера самой ставки рефинансирования ЦБ РФ. Если договоры содержат условие об изменении процентной ставки (несмотря на то что фактически в течение срока договора ставка не менялась), то расходы в виде процентов исчисляются исходя из ставки рефинансирования, действовавшей на дату признания расходов в виде процентов. Об этом сказано в Письмах Минфина Российской Федерации от 12 ноября 2007 года N 03-03-06/1/798, от 27 сентября 2007 года N 03-03-06/1/701, от 18 мая 2007 года N 03-03-06/1/275, от 27 августа 2007 года N 03-03-06/1/603, от 27 августа 2007 года N 03-03-06/1/602, от 27 августа 2007 года N 03-03-06/2/159.
Аналогичное мнение высказано в Письме Минфина Российской Федерации от 23 мая 2007 года N 03-03-06/2/87. В Письме, в частности, сказано, что если долговое обязательство (вексель) не содержит условие об изменении процентной ставки в течение всего срока его действия, то при определении организацией-векселедателем предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли, следует применять ставку рефинансирования ЦБ РФ, действовавшую на дату привлечения денежных средств.
В случае, если долговое обязательство (вексель) содержит условие об изменении процентной ставки, то при определении организацией-векселедателем предельной величины процентов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций, следует применять ставку рефинансирования ЦБ РФ, действующую на дату признания расходов в виде процентов.
В Письме Минфина Российской Федерации от 17 марта 2008 года N 03-03-06/1/180 обращено внимание на то, что с 1 января 2006 года предельная величина процентов по кредитному договору, содержащему условие об изменении процентной ставки, независимо от даты заключения этого кредитного договора, принимается в целях налогообложения прибыли исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей на дату признания расходов в виде процентов.
Следует помнить, что статьей 40 НК РФ установлены принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ проценты по долговым обязательствам, как уже было отмечено, учитываются в составе внереализационных расходов налогоплательщика. По мнению Минфина Российской Федерации (Письмо от 17 ноября 2007 года N 03-03-04/2/248), проценты по кредитам для целей налогообложения прибыли организаций не могут рассматриваться как расходы от реализации услуг. Таким образом, статья 40 НК РФ к процентам, начисленным по договорам кредита, для целей налогообложения прибыли организаций не применяется.
В соответствии с пунктом 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.
При досрочном погашении долгового обязательства проценты определяются исходя из предусмотренной условиями договора процентной ставки и фактического времени пользования заемными средствами. При досрочном расторжении, в частности, договора банковского вклада, по мнению Минфина Российской Федерации (Письмо от 20 февраля 2007 года N 03-03-06/2/32), банк уточняет расходы в виде начисленных процентов в том отчетном периоде, в котором произошло досрочное расторжение договора.
Мы рассмотрели положения пункта 1 статьи 269 НК РФ. Перейдем к положениям пункта 2 этой статьи.
Пункт 2 статьи 269 НК РФ устанавливает правила определения предельного размера процентов, подлежащих включению в состав расходов в целях налогообложения прибыли, для случая, когда налогоплательщик - российская организация имеет непогашенную задолженность:
по долговому обязательству перед иностранной организацией, прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой российской организации;
по долговому обязательству перед российской организацией, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации, указанной в предыдущем абзаце;
по долговому обязательству, в отношении которого аффилированное лицо, указанное выше, или непосредственно иностранная организация, выступают поручителем, гарантом или иным образом обязуются обеспечить исполнение долгового обязательства российской организации (далее - контролируемая задолженность перед иностранной организацией), и если размер контролируемой задолженности перед иностранной организацией более чем в 3 раза (для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью, - более чем в 12,5 раза) превышает разницу между суммой активов и величиной обязательств налогоплательщика - российской организации на последнее число отчетного (налогового) периода.
В Письме Минфина Российской Федерации от 11 июля 2007 года N 03-03-06/1/480 указано, что для целей налогообложения прибыли организаций следует использовать определение аффилированных лиц, закрепленное в Законе РСФСР от 22 марта 1991 года N 948-1 "О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках", согласно которому под аффилированными лицами понимаются физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность.
По мнению Минфина Российской Федерации (Письмо от 4 апреля 2007 года N 03-03-06/1/212), долговое обязательство по договору займа одной российской компании перед другой российской компанией при условии, что последняя является аффилированным лицом иностранной организации, но не имеет перед ней непогашенных долговых обязательств, признается контролируемой задолженностью.
Итак, правила определения предельного размера процентов состоят в следующем.
На последнее число каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщик обязан исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности. Для этого сумму процентов, начисленных в каждом отчетном (налоговом) периоде по контролируемой задолженности, следует разделить на коэффициент капитализации.
Коэффициент капитализации рассчитывается на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода. Для его определения необходимо величину соответствующей непогашенной контролируемой задолженности разделить на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия этой иностранной организации в уставном (складочном) капитале (фонде) российской организации, и полученный результат разделить на 3 (банки и организации, занимающиеся лизинговой деятельностью делят полученный результат на 12,5).
Обратимся к Письму Минфина Российской Федерации от 17 января 2008 года N 03-03-06/1/9, в котором сказано, что при применении правил недостаточной капитализации часть дохода иностранной организации в размере предельных процентов, исчисленных в соответствии с положениями пункта 2 статьи 269 НК РФ, облагается у источника выплаты по ставке налога, применяемой к процентам, с учетом положений международного договора об избежании двойного налогообложения. Часть дохода иностранной организации, соответствующая по размеру положительной разнице между начисленными процентами и предельными процентами, облагается у источника выплаты по ставке, применяемой для дивидендов, с учетом положений международного договора об избежании двойного налогообложения. Рекомендуем применять это Письмо с учетом того, что относится к процентам в международном договоре об избежании двойного налогообложения.
В Письме Минфина Российской Федерации от 26 января 2007 года N 03-03-06/1/36 разъяснено, что собственный капитал организации представляет собой разницу между суммой активов налогоплательщика и величиной его обязательств. Величина собственного капитала определяется на основании данных бухгалтерского учета. По общему правилу собственный капитал небанковской организации представляет собой разницу между итоговой строкой бухгалтерского баланса и суммой итоговых строк разделов баланса IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства".
Обратите внимание!
В целях пункта 2 статьи 269 НК РФ при определении величины собственного капитала в расчет не принимаются суммы долговых обязательств в виде задолженности по налогам и сборам, включая текущую задолженность по уплате налогов и сборов, суммы отсрочек, рассрочек и инвестиционного налогового кредита.
Страховые пенсионные взносы на обязательное пенсионное страхование не являются налогом или сбором в целях НК РФ, следовательно, не учитываются при определении величины собственного капитала в целях статьи 269 НК РФ. Об этом сказано в Письме Минфина Российской Федерации от 23 января 2007 года N 03-03-06/1/23.
Между начисленными процентами и предельными процентами, исчисленными в соответствии с рассмотренным выше порядком, может возникнуть разница. Положительная разница приравнивается в целях налогообложения к дивидендам, уплаченным иностранной организации, в отношении которой существует контролируемая задолженность, и облагается налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 284 НК РФ. В Письме Минфина Российской Федерации от 25 сентября 2007 года N 03-03-06/1/969 обращено внимание на то, что положительная разница между начисленными процентами и предельными процентами приравнивается к дивидендам и не учитывается российской организацией-заемщиком в составе расходов. Также в Письме отмечено, что налогообложение у источника выплаты доходов российским организациям в виде процентов по долговым обязательствам, оформленным договором займа с российскими организациями (в том числе, если гарантом по сделке является российская организация, являющаяся аффилированным лицом иностранной организации), НК РФ не предусмотрено. Аналогичное мнение содержится в Письмах Минфина Российской Федерации от 11 июля 2007 года N 03-03-06/1/480, от 26 января 2007 года N 03-03-06/1/35.
Если российская организация-заемщик заключила договор займа с российской организацией-займодавцем, признаваемой в соответствии с законодательством Российской Федерации аффилированным лицом иностранной организации прямо или косвенно владеющей более чем 20 процентами уставного (складочного) капитала (фонда) этой организации-заимодавца, то в случае возникновения положительной разницы между начисленными процентами и предельными процентами, приравненной в целях налогообложения к дивидендам, на организацию-заемщика возлагаются обязанности по исчислению, удержанию у организации-заимодавца и перечислению в бюджет налога с вышеуказанной разницы. Таково мнение Минфина Российской Федерации, высказанное в Письме от 25 июня 2007 года N 03-03-06/1/393.
Обратите внимание на Письмо Минфина Российской Федерации от 2 февраля 2007 года N 03-03-06/1/52. В нем сказано, что российская организация, занимающаяся в течение года не только лизинговой, но и торговой деятельностью, а также иными видами деятельности, при определении предельной величины процентов по контролируемой задолженности, которые могут признаваться расходом, учитываемым при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль, должна применять коэффициент 3.
Пунктом 3 статьи 269 НК РФ установлено, что в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные в соответствии с пунктом 2 статьи 269 НК РФ, но не более фактически начисленных процентов. При этом правила пункта 2 не применяются в отношении процентов по заемным средствам, если непогашенная задолженность не является контролируемой.
Аренда торговых площадей
Аренда - имущественный наем, договор по которому собственник (арендодатель) передает арендатору в срочное владение и пользование имущество (арендуемые активы), необходимые для самостоятельного ведения хозяйственной деятельности за соответствующую (арендную) плату (словарь по экономике и финансам. Glossary. ru).
Аренда торговой площади - достаточно часто встречаемая хозяйственная операция у торговых фирм. Одни субъекты торговой деятельности вообще не имеют собственной торговой площади, другие испытывают потребность в ее расширении, но ограничены финансовыми возможностями, так как рентабельность оборотных средств часто выше, чем собственных основных средств. И в том, и другом случае "выручить" торговую компанию может договор аренды торговой площади (нежилого помещения), заключаемый с собственником недвижимого имущества, в соответствии с которым они используют "чужую" площадь на правах арендатора. Гражданско-правовые основы договора аренды регулируются нормами главы 34 "Аренда" Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ). Нужно отметить, что указанная глава имеет следующую структуру - общим нормам договора аренды посвящен параграф 1 главы 34 ГК РФ, а остальные пять - регулируют специальные виды аренды: прокат, аренду транспорта, зданий и сооружений, предприятий и лизинг. На основании норм статьи 625 ГК РФ к отдельным договорам аренды и договорам аренды отдельных видов имущества применяются общие нормы арендных отношений, если отсутствуют специальные нормы, установленные ГК РФ в отношении перечисленных арендных договоров.
Таким образом, к договору аренды торговой площади будут применяться и общие положения об аренде (статьи 606 - 625 ГК РФ) и положения, регулирующие аренду зданий и сооружений, ведь арендуемая торговая площадь, как правило, находится либо в здании или сооружении, неразрывно с ними связана, поэтому судебная практика относит такие виды договоров (Информационное Письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 июня 2000 года N 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений") к договорам аренды недвижимости, со всеми вытекающими отсюда последствиями.
В соответствии со статьей 606 ГК РФ сторонами по договору аренды торговой площади выступают арендодатель и арендатор. На основании статьи 608 ГК РФ в качестве арендодателя по договору торговой площади может выступать либо его собственник, либо лицо, управомоченное законом или собственником сдавать это имущество в аренду, например, доверительный управляющий.
Как следует из статьи 607 ГК РФ, предметом договора аренды могут выступать любые непотребляемые вещи, в том числе земельные участки, здания, сооружения, нежилые помещения, их части и так далее. Если объектом аренды выступает торговая площадь, то к договору аренды следует приложить поэтажные планы здания или сооружения, где указаны сдаваемые в аренду помещения с указанием размера арендуемой площади, наличие или отсутствие торговых залов, что особо поможет при уплате плательщикам единого налога на вмененный доход.
В отличие от общих норм для договора аренды здания или сооружения письменная форма договора является обязательной в силу прямого указания статьи 651 ГК РФ. Письменная форма договора может быть соблюдена посредством составления документа, подписанного арендатором и арендодателем. Несоблюдение письменной формы договора аренды торговой площади в составе объекта недвижимости влечет его недействительность.
Статьей 610 ГК РФ определено, что срок, на который стороны заключают договор аренды торговой площади, определяется договором. Если же арендатор и арендодатель не указали срок, на который заключается договор аренды, то договор будет считаться заключенным на неопределенный срок В этом случае любая из сторон вправе в любое время отказаться от исполнения договора, предупредив другую сторону о своих намерениях не менее чем за три месяца до расторжения соглашения.
Пунктом 2 статьи 651 ГК РФ установлено, что договор аренды здания или сооружения, заключенный на срок более года, в том числе на неопределенный срок, подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента ее регистрации. Данное требование распространяется и на договоры аренды нежилых помещений, являющихся либо самостоятельными зданиями или сооружениями, либо их частью. Это следует из Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 1 июня 2000 года N 53 "О государственной регистрации договоров аренды нежилых помещений".
Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним осуществляется в соответствии с нормами Федерального закона от 21 июля 1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Закон N 122-ФЗ). Пунктом 2 статьи 4 указанного Закона N 122-ФЗ определено, что обязательной государственной регистрации подлежат права на недвижимое имущество, правоустанавливающие документы на которое оформлены после вступления в действие Закона N 122-ФЗ.
Обращаем ваше внимание на то, что учесть расходы на содержание арендованных площадей, включая арендную плату, при обязательности регистрации, организация торговли сможет лишь после государственной регистрации договора аренды. Именно такой точки зрения придерживается Минфин Российской Федерации, о чем свидетельствует Письмо Минфина Российской Федерации от 12 июля 2006 года N 03-03-04/2/172.
Так как государственная регистрация договора аренды недвижимости процедура довольно утомительная, да и не дешевая, то нужно указать торговым организациям на то, что принято заключать такие договора на срок менее 1 года, например на 11 месяцев, в этом случае без регистрации договора можно обойтись. Даже если стороны в дальнейшем захотят продлить договор на тот же срок и на тех же условиях, то такие действия нельзя квалифицировать как изменение срока договора, который составляет более года. Именно на это указано в пункте 10 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16 февраля 2001 года N 59 "Обзор практики разрешения споров, связанных с применением Федерального закона "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним".
В силу статьи 652 ГК РФ при аренде торговой площади к арендатору переходят права пользования земельным участком, занятым этой недвижимостью и необходимым для ее использования. Если арендодатель является собственником земельного участка, на котором находится объект недвижимости, в котором сдается в аренду торговая площадь, то арендатору предоставляется право аренды (иное право) на соответствующую часть земельного участка. Обычно это закрепляется в договоре аренды здания или сооружения.
Если же договором это не определено, то к арендатору переходит на время аренды торговой площади право пользования той частью земельного участка, на котором расположена арендуемая торговая площадь.
Если арендодатель торговой площади не является собственником земли, то в этом случае к арендатору торговой площади переходит на срок действия договора аренды право пользования частью земельного участка.
В отношении того, кто выступает плательщиком земельного налога, следует помнить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 388 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), налогоплательщиками налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Не признаются налогоплательщиками организации и физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.
Поэтому плательщиком земельного налога будет являться в любом случае арендодатель (независимо от того, является ли он собственником земельного участка, или пользуется им на праве аренды). При этом договором аренды торговой площади может быть предусмотрено, что в состав арендной платы, уплачиваемой арендатором, включена земельная составляющая, отдельно уплачивать земельный налог, минуя доходы арендодателя, арендатору торговой организации категорически запрещено.
В отличие от общих норм об аренде, согласованный сторонами размер арендной платы признается существенным условием договора аренды зданий или сооружений, поэтому если в договоре аренды торговой площади не определен размер арендной платы, то договор считается не заключенным. В силу прямого указания пунктом 1 статьи 654 ГК РФ правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 ГК РФ, в данном случае не применяются.
При этом следует иметь в виду, что возложение на арендатора расходов по оплате коммунальных услуг не может рассматриваться как форма арендной платы, на это указано в пункте 12 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 11 января 2002 года N 66 "Обзор практики разрешения споров, связанных с арендой", что приводит к очень печальным последствиям и для арендатора и для арендодателя.
Передача арендатору торговой площади в аренду осуществляется на основании передаточного акта или иного документа, подписанного сторонами. Такая норма вытекает из пункта 1 статьи 655 ГК РФ. Обязательство арендодателя считается исполненным с момента передачи площади в пользование и подписания передаточного акта.
Если какая-либо из сторон уклоняется от подписания документа о передаче, то это рассматривается как отказ стороны от исполнения условий договора.
При прекращении договора аренды торговая площадь возвращается арендодателю также с соблюдением правил, предусмотренных пунктом 1 статьи 655 ГК РФ.
Порядок пользования арендованной площадью арендатором, обязанности сторон по содержанию арендованного имущества, улучшения арендованного имущества, а также прекращение договора аренды торговой площади урегулированы общими нормами арендных отношений.
При заключении договора аренды торговой площади организация торговли обязательно столкнется с вопросами оплаты коммунальных услуг, ведь договором аренды может быть предусмотрено, что коммунальные услуги оплачиваются как арендатором, так и арендодателем.