Состав и структура расходов предприятия по содержанию трудовых ресурсов

Расчеты с персоналом по оплате труда. Фонд оплаты труда.

Основная зарплата – это начислена зарплата за отработанное время:

- тарифная зарплата в денежном выражении;

- стоимость товара или продуктов, выданных работникам в порядке натуральной оплаты труда;

- разница окладов при временном совместительстве;

- компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда;

- стимулирующие надбавки и заработная плата за профессиональное мастерство, профессиональное совмещение и т.д.;

- ежемесячные, ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет или за стаж работы;

- премии и вознаграждения, которые носят регулярный характер.

дополнительная зарплата – начислена за неотработанное, но подлежащее оплате время:

- оплата отпусков (учебного или основного);

- оплата льготных часов подросткам;

- оплата простоев не по вине рабочего;

- оплата в период обучения;

- оплата времени, когда выполняются государственные поручения (перепись населения).

Системы оплаты труда.

При начислении заработной платы предприятия могут применять две системы оплаты труда: повременную и сдельную. В каждой из них различают несколько видов.

Повременная система оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной.

Повременная форма оплаты труда: заработная плата повременщика определяется, как произведение отработанного времени на тарифную ставку.

Пример. В истекшем месяце рабочий столярного цеха отработал 160 часов. В соответствии с квалификацией данного работника ему установлена часовая тарифная ставка в размере 100 рублей.

Повременно-премиальная форма оплаты труда. При этой форме труда работникам в дополнение к основному заработку могут выплачиваться премии в размере, установленном трудовым, коллективным договором или иным документом (например, положением о премировании).

Пример. Работнику установлена тарифная ставка (оклад) 12 000 рублей. Согласно условиям трудового договора при выполнении предприятием месячного плана каждому работнику основного производства выплачивается премия в размере 25 % от месячного оклада.

Учет использования рабочего времени ведется в табелях учета использования рабочего времени. Табели применяют для учета использования рабочего времени всех категорий работающих, а также для контроля установленного режима рабочего времени, расчетов с персоналом по заработной плате и получения отчетных данных об отработанном времени.

Сдельная система оплаты труда может состоять из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, бестарифная.

Сдельная форма оплаты труда: заработная плата рассчитывается как произведение объема выполненной работы и сдельных расценок.

Пример.В истекшем месяце работник выполнил следующий объем работ

Виды работ	Количество, шт.	Расценка, руб.
Изготовление деталей А
Изготовление изделий В		7,25
Выполнение операций по обработке материалов		4,3
Выполнение операций по сборке

В основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40-часовая) рабочая неделя.

Для начисления сдельной заработной платы должны быть представлены следующие документы: наряд на сдельную работу, маршрутный лист, рапорт о выработке и др.

Аккордная система оплаты труда применяется при выполнении ремонтных, строительных работ, когда бригада состоит из рабочих разной квалификации.

Распределение суммы заработка между отдельными работниками производиться пропорционально отработанному времени и с учетом тарификации их работы.

Пример.За выполнение определенного договором объема работ бригаде, состоящей из трех человек, было выплачено 56 000 руб. Тарифные ставки и отработанное каждым работником время приведены в таблице ниже.

Ф.И.О.	Часовая тарифная ставка, руб.	Отработанное время, час.
Иванов
Петров
Громов

Произведем расчет заработной платы каждого работника бригады с учетом отработанного времени и тарифных ставок.

Иванов	112х180 = 20 160
Петров	108х190 = 20 520
Громов	90х 200= 18 000
Итого	58 680

Для распределения заработной платы необходимо рассчитать коэффициент распределения, который часто называют коэффициентом трудового участия (КТУ).

(56 000/ 58680) х 100% = 95,4328%

Заработная плата каждого работника бригады определяется путем умножения его заработка, рассчитанного по тарифной расценке, на коэффициент распределения и составит:

Иванов: 20160 х 95,4328% = 19 239 руб.;

Петров: 20 520 х 95,4328% = 19 583 руб.;

Громов: 18 000 х 95,4328% = 17 178 руб.

Помимо оплаты труда с использованием тарифов (ставок, окладов, расценок), применяется и бестарифные формы оплаты труда.

При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника поставлен в зависимость от конечных результатов работы коллектива и представляет собой его долю в заработанном всем коллективом фонде оплаты труда.

При этой системе не устанавливается твердого оклада или тарифной ставки, доля каждого участника определяется на основе коэффициента трудового участия (КТУ), который присваивается каждому работнику и представляет собой обобщенную оценку его вклада в зависимости от индивидуальной производительности труда и качества работы.

Примером бестарифной системы оплаты труда может служить: оплата труда в виде комиссионных, которые устанавливаются в виде фиксированного процента от объема реализации; дилерская система оплаты труда предусматривает приобретение дилером продукции за свой счет и ее реализацию по коммерческой цене. Разница между ценой приобретения и ценой реализации и составляет зарплату дилера.

Твердый оклад: заработная плата определяется как произведение числа отработанных дней на величину дневного заработка.

Пример. Фиксированный оклад менеджера – 20 000 руб. в месяц. Количество дней в месяце – 20. Работник отработал 19 полных дней и 5 часов. По разрешению руководства в течение 3-х часов работник отсутствовал. Определить доход работника за месяц.

Основным регистром аналитического учета для оформления расчетов с персоналом по оплате труда может быть расчетная ведомость, расчетно-платежная ведомость, платежная ведомость.

Синтетический учет расчетов по оплате труда

Для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организациипредназначен Счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Счет балансовый, пассивный.

По кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"отражаются суммы:

· оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

· оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов";

· начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению";

· начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. - в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

По дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по депонированным суммам").

Аналитический учетпо счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит	Дебет	Кредит	Дебет
		Начальное сальдо - задолженность персоналу по оплате труда
	Сумма удержанного налога на доходы персонала	Начисления основной заработной платы	20,23,25,26,28,08,44
	Удержания из заработной платы сумм по исполнительному листу	Начисление компенсаций по временной нетрудоспособности	69-1
51(50)	Выплата задолженности по заработной плате	Начисление отпускных за счет созданных резервов	96-1
76-4	Депонирование заработной платы, не выданной в срок	Начисление дивидендов за счет чистой прибыли
	ДО	КО

Резервы под предстоящую оплату отпусков

В бухгалтерском учете начисление отпускных производится с учетом требований ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (утверждено приказом Минфина России от 13 декабря 2010 г. № 167н).

Статья 114 Трудового Кодекса РФ определяет, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. С учетом положений ст. 165 ТК РФ выплаты при предоставлении ежегодного оплачиваемого отпуска являются одним из случаев предоставления работодателем гарантий, поэтому расходы в виде отпускных представляют собой обязательство работодателя, предусмотренное ТК РФ.

В положении по бухгалтерскому учету п. 5 ПБУ 8/2010 установлено, что оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

· у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

· уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

· величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена.

Пунктом 8 ПБУ 8/2010 указано, что оценочные обязательства отражаются на счете учета резервов предстоящих расходов (счет 96 «Резервы предстоящих расходов») При признании оценочного обязательства в зависимости от его характера величина оценочного обязательства относится на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы либо включается в стоимость актива.

В бухгалтерском учете делается запись:

Дебет 20 (26, 44) Кредит 96
- сумма начисленных резервов предстоящих отпусков включена в состав расходов по обычным видам деятельности.

Порядок признания оценочных обязательств (однократно, ежемесячно, ежеквартально и т.п.) в ПБУ 8/2010 не прописан. Отсутствует такой механизм и в других нормативных актах по бухгалтерскому учету.

Принимая во внимание, чтоп. 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н , в настоящее время утратил силу. Содержавшаяся в этом пункте норма о равномерности включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения, дает организации вправо самостоятельно установить порядок признания оценочного обязательства (однократно, ежеквартально и т.п.), что прописано в п. 7 ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации".

В налоговом учете для выплаты отпускных резерв можно создавать по усмотрению предприятия.Если резерв не создается, суммы отпускных учитываются в целях налогообложения прибыли как расходы на оплату труда.Причем (при методе начисления) пропорционально дням отпуска, приходящимся на соответствующие месяцы.

Поэтому, например, если в августе работнику выплачены отпускные за период с 15 августа по 11 сентября, учесть всю сумму оплаты в августе нельзя. В этом месяце в расходы следует отнести лишь ту часть отпускных, которая приходится на дни отдыха, предоставленного за август, а оставшуюся часть отпускных надо признать в сентябре.

Страховые взносы, начисленные с отпускных, признаются единовременно (письма Минфина России от 23 декабря 2010 г. № 03-03-06/1/804, от 12 мая 2010 г. № 03-03-06/1/323).
Если же предприятие решило создавать резерв по правилам статьи 324.1 Налогового кодекса РФ необходимо ежемесячно увеличивать сумму расходов на оплату труда на размер отчислений в резерв. Когда отпускные будут начисляться за счет резерва, который при его использовании постепенно будет уменьшаться.
Страховые взносы с отпускных тоже резервируются и взносы начисляются за счет созданного резерва.
Размер отчислений в резерв определяется ежемесячно: сумма оплаты труда за месяц умножается на процент отчислений в резерв, установленный в учетной политике предприятия.
По итогам года суммы начисленного и использованного резерва сопоставляются. Излишки включают в состав внереализационных доходов, а превышение фактических отпускных над суммой резерва списывается на расходы по оплате труда.

Принимая во внимание,что различия в признании расходов в целях налогообложения и в целях бухгалтерского учета влекут применение положений ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций", целесообразно в бухгалтерском учете применять порядок признания оценочного обязательства, аналогичный порядку, применяемому в налоговом учете, то есть ежемесячно.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ)

Налог представляет собойобязательный безвозмездный взнос денежных средств органам государства в законодательно установленных размерах и в указанные сроки.

Плательщиками налога являются физические лица–налоговые резиденты, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Согласно ст. 226 НК РФ организация, от которой работник получил доход, обязана исчислить, удержать и уплатить сумму налога на доходы физических лиц.

Работник может получить доход от организации в денежной форме, в натуральной форме и виде материальной выгоды.

К доходам, полученным в денежной форме, относятся:

- заработная плата;

- надбавки и доплаты (например, за выслугу лет, стаж работы, совмещение

профессий, работу в ночное время и т.д.);

- премии и вознаграждения;

- выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

- оплата за работника товаров (работ, услуг);

- выдача работникам товаров на безвозмездной основе, то есть бесплатно;

- оплата труда в натуральной форме.

Материальная выгода возникает:

- если работник получает по сниженным ценам товары (ценные бумаги, работы, услуги) от организации;

- при получении работником от организации займа или ссуды и уплачивает проценты за пользование денежными средствами по ставке, которая ниже 2/3 ставки рефинансирования банка России.

При рублевом займе налоговая база рассчитывается как превышение суммы процентов по займу, исчисленной из 2/3 ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, определенной исходя из условий договора (пп. 1 п. 2 ст. 212 НК РФ).

При этом моментом получения работником материальной выгоды в подобной ситуации признается либо день уплаты им процентов по кредиту (подп. 3 п. 1 ст. 223 НК), либо, если заем предоставлен безвозмездно, день возврата ссуженной суммы (письмо Минфина от 26 марта 2008 г. № 03-04-05-01/83).

Для удержания НДФЛ необходимо определить налогооблагаемую базу.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в различных формах, уменьшенная на сумму налоговых вычетов.

Налоговый вычет – это твердая денежная сумма, уменьшающая доход работника при исчислении налога.

Налоговая база определяется по каждому виду доходов и каждому источнику выплат.

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные– предоставляется по месту постоянного места работы.

Социальные и имущественные, профессиональные предоставляются по месту жительства.

Доход работника начисляется суммарно, нарастающим итогом.

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику:

- одним из работодателей (по выбору налогоплательщика), являющихся источником доходов;

- на основании письменного заявления работника;

- на основании документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Налогоплательщикам, имеющим право на более чем на один стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов.

Стандартные вычеты предоставляются тем работникам, с которыми заключен трудовой договор.

Если физическое лицо выполняет работы по договору гражданско-правового характера, то организация не может уменьшить его доход на стандартные вычеты. Эти вычеты он может получить в налоговой инспекции, где он состоит на учете, при подаче декларации о доходах за прошедший год.

Стандартные налоговые вычеты

-3000 рублей – лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационными воздействиями (Чернобольцы)

- 500 рублей – герои СССР, лица награжденные орденами Славы трех степеней;

- 400 рублей – ежемесячно, пока доход работника не достигнет 40 000 рублей.

- 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка. Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода не превысит 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Согласно НК РФ доходы налогоплательщика могут облагаться налогом:

На доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:

13% - в отношении доходов, начисленных в виде заработной платы и других выплат во исполнение трудовых договоров;

35% - в отношении выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей и т.д.;

15% - в отношении дивидендов, получаемых физическими лицами, не являющимися резидентами РФ;

9% - в отношении дивидендов, полученных физическими и юридическими лицами резидентами.

Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год.

Авансовая форма выдачи заработной платы

Заработная плата должна выплачиваться не реже, чем каждые полмесяца (ст.136 ТК РФ). За первую половину месяца заработная плата выплачивается авансом (например, 15-го числа выдается аванс, а 30-го числа производиться окончательный расчет).

Конкретные дни выплаты заработной платы за первую и вторую половину месяца определяются непосредственно самой организацией.

Налог на доходы физических лицначисляют на сумму заработной платы по итогам каждого месяца, поэтому, сумма заработной платы, выданная авансом этими налогами не облагается.

Сумма аванса уменьшает размер заработной платы, причитающейся к выдаче работникам по итогам месяца.

Учет расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица - работники вашей организации (в том числе и совместители), которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании (отсюда и термин - "под отчет").

Расчеты с подотчетными лицами производятся практически в каждой организации. Цели, на которые выдаются денежные средства, весьма разнообразны и связаны, в частности, с:

приобретением запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров за наличный расчет;
оплатой мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
расходами на командировки по территории Российской Федерации и за границу;
представительскими расходами.

Правила выдачи и представления отчетности по использованию подотчетных сумм установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40.

Согласно пункту 11 Порядка:

выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;
лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока,на который они выданы, или со дня своего возвращения из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним;
новая выдача средств производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу;
передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Срок, на который организация может выдать наличные денежные средства под отчет на хозяйственные нужды, законодательно не ограничен, он может и должен устанавливаться приказом руководителя организации.

Приказом руководителя утверждается:

· перечень хозяйственных операций, оплачиваемых за наличный расчет;

· перечень должностей или список лиц, допущенных к осуществлению операций за наличный расчет;

· предельные размеры сумм, выдаваемых в подотчет по каждому виду операций;

· сроки сдачи авансового отчета.

Командировка- это поездка работника в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы по распоряжению работодателя.

Служебные поездки работников, постоянная работа которых протекает в пути или имеет разъездной характер, командировками не признаются. Если работник направлен в обособленное подразделение учреждения (представительство, филиал), находящееся вне места постоянной работы, такая поездка командировкой признается.

В командировку может быть направлен только штатный работник организации, с которым заключен трудовой договор.

Поездка в другую местность работника, с которым заключен гражданско-правовой договор (например, договор подряда или поручения), командировкой не считается.

Если такому работнику возмещаются расходы по той или иной поездке, то сумма возмещения является частью его вознаграждения по договору.

Суточные

Суточные возмещаются работнику за каждый день пребывания в командировке, включая выходные и нерабочие праздничные дни, а также за дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Размеры суточных определяются локальным нормативным актом организации.

Независимо от того, какой размер суточных установлен локальным нормативным актом предприятия, не подлежат обложению НДФЛ суточные, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, но не более 700 руб. за каждый день нахождения в командировке на территории РФ и не более 2 500 руб. за каждый день нахождения в заграничной командировке.

В полном объеме не облагаются НДФЛ фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы по найму жилого помещения и другие расходы, связанные с командировкой.

Если работник может ежедневно возвращаться домой, то суточные не выплачиваются. При этом вопрос о целесообразности такого ежедневного возвращения в каждом конкретном случае решается руководителем организации с учетом дальности расстояния, условий транспортного сообщения, характера выполняемого задания, а также необходимости создания работнику условий для отдыха.
Если работник по окончании рабочего дня по согласованию с руководителем организации остается в месте командирования, то расходы по найму жилого помещения при предоставлении соответствующих документов возмещаются работнику в размерах, определяемых коллективным договором или локальным нормативным актом.
Расходы на проезд
Затраты на проезд к месту командировки на территории РФ и обратно к месту постоянной работы и на проезд из одного населенного пункта в другой, если работник командирован в несколько организаций, расположенных в разных населенных пунктах, включают:

· расходы на проезд транспортом общего пользования соответственно к станции, пристани, аэропорту и от станции, пристани, аэропорта, если они находятся за чертой населенного пункта, при наличии документов (билетов), подтверждающих эти расходы;

· страховой взнос на обязательное личное страхование пассажиров на транспорте;

· оплату услуг по оформлению проездных документов и предоставлению в поездах постельных принадлежностей.

Расходы по найму жилого помещения
Расходы по бронированию и найму жилого помещения на территории РФ возмещаются работникам (кроме тех случаев, когда им предоставляется бесплатное жилое помещение) в порядке и размерах, определенных коллективными договорами или локальным нормативным актом.

В случае вынужденной остановки в пути работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения, подтвержденные соответствующими документами, в порядке и размерах, определяемых также коллективным договором или локальным нормативным актом.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходыпредназначенСчет 71 "Расчеты с подотчетными лицами ." Счет балансовый, активно-пассивный.

На выданные под отчет суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Выданы из кассы под отчет наличные денежные средства на хозяйственные или командировочные нужды Основание: приказ руководителя, заявление работника, расходный кассовый ордер, отчет кассира
Получены денежные средства подотчет с корпоративной кредитной карты Основание: выписка банка со специального счета
Из кассы предприятия выдан перерасход по авансовому отчету подотчетного лица Основание: авансовый отчет, расходный кассовый ордер

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Списаны подотчетные суммы, использованные на производственные нужды Основание: авансовый отчет (с прилагаемыми первичными документами)	08(10;20;25;26;44;91/2;97)
Возвращены в кассу неиспользованные подотчетные суммыОснование: приходный кассовый ордер, авансовый отчет

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учетпо счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям. Синтетический учет расчетов по прочим операциям

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами предназначен Счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям"

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам",

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Из кассы предприятия выдана сумма займа работнику Основание: договор займа, расходный кассовый ордер	73/1
Возврат займа от работника в кассу предприятия Основание: договор займа, приходный кассовый ордер		73/1
Из заработной платы работника удержана сумма, предоставленного займа Основание: договор займа, расчетная ведомость		73/1

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами:

· учета денежных средств - на суммы внесенных платежей;

· учета расчетов с персоналом по оплате труда - на суммы удержаний из сумм по оплате труда;

· учета недостач и потерь - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Наименование хозяйственной операции	Дебет счета	Кредит счета
Недостача или порча ценностей отнесена на конкретного работника предприятия Основание: инвентаризационная опись, заявление работника	73/2
Недостача ценностей погашена внесением наличных денежных средств в кассу предприятия конкретным работником Основание: приходный кассовый ордер, приказ руководителя		73/2
Удержана сумма недостачи ценностей из заработной платы конкретного работника Основание: приказ руководителя, расчетная ведомость		73/2
В виду необоснованности иска сумма недостачи списана с конкретного лица на финансовые результаты Основание: решение суда, бухгалтерская справка	91/2	73/2

Аналитический учетпо счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.