Операции по учету вложений во внеоборотные активы
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Учет вложений в объекты основных средств (подрядный способ) | ||
| Акцептован счет поставщика по приобретенному оборудованию, по затратам на строительство объектов Основание: Счет поставщика, товарная накладная, акт выполненных работ | 08/4(08/3) | 60/1 |
| Выделен НДС со стоимости оборудования Основание: счет-фактура | 19/1 | 60/1 |
| Акцептован счет транспортной организации по доставке оборудования Основание: Счет транспортной организации, акт выполненных работ | 08/4(08/3) | 60/1 |
| Выделен НДС со стоимости услуг доставки Основание: счет-фактура | 19/1 | 60/1 |
| Акцептован счет посреднической организации Основание: Счет посредника, акт выполненных работ | 08/4(08/3) | 60/1 |
| Выделен НДС со стоимости услуг посредника Основание: счет-фактура | 19/1 | 60/1 |
| Оплачена стоимость оборудования, транспортных услуг, услуг посредника Основание: платежные поручения, выписка банка, счета участников сделки | 60/1 | |
| Оборудование введено в эксплуатацию Основание: акт ввода в эксплуатацию | 08/4(08/3) | |
| Налоговый вычет по НДС со стоимости оборудования Основание: Счет-фактура | 68/2 | 19/1 |
| Налоговый вычет по НДС со стоимости доставки Основание: Счет-фактура | 68/2 | 19/1 |
| Налоговый вычет по НДС со стоимости посреднических услуг Основание: Счет-фактура | 68/2 | 19/1 |
| Учет вложений в объекты основных средств (хозяйственный способ) | ||
| Отражены затраты на создание объекта основных средств (заработная плата программистов) Основание: расчетная ведомость, инвентарная карточка | 08/3 | |
| Отражены затраты на создание объекта основных средств (взносы на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве) Основание: карточка учета страховых взносов, инвентарная карточка | 08/3 | 69 (соответствующие субсчета) |
| Отражены затраты на создание объекта основных средств (амортизация основных средств, задействованных в разработке объекта) Основание: ведомость начисления амортизации | 08/3 | |
| Отражены затраты на создание объекта основных средств (материальные расходы) Основание: карточка учета материалов, инвентарная карточка | 08/3 | |
| Объект основных средств принят к учету и введен в эксплуатацию Основание: акт ввода в эксплуатацию | 08/3 | |
| Учет вложений в объекты нематериальных активов (подрядный способ) | ||
| Отражены затраты по приобретению нематериального актива Основание: договор об отчуждении исключительного права | 08/5 | 60/1 |
| Полученное исключительное право на изобретение отражено в составе НМА Основание: карточка учета нематериальных активов | 04 | 08/5 |
| Учет вложений в объекты нематериальных активов (хозяйственный способ) | ||
| Отражены затраты на создание сайта (заработная плата программистов) Основание: расчетная ведомость | 08/5 | |
| Отражены затраты на создание сайта (взносы на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве) Основание: карточка учета страховых взносов | 08/5 | 69 (соответствующие субсчета) |
| Отражены затраты на создание сайта (амортизация основных средств, задействованных в разработке сайта) Основание: ведомость начисления амортизации | 08/5 | |
| Отражены затраты на создание сайта (материальные расходы) Основание: карточка учета материалов | 08/5 | |
| Нематериальный актив принят к учету и введен в эксплуатацию Основание: акт ввода в эксплуатацию | 08/5 | |
| Учет вложений в НИОКР (подрядный способ) | ||
| Учтена стоимость работ и услуг сторонних организаций и лиц при выполнении НИОКР Основание: акты приемки работ | 08/8 | |
| Приняты к учету положительные результаты законченных НИОКР Основание: карточка учета НМА | 08/8 | |
| Учет вложений в НИОКР (хозяйственный способ) | ||
| Начислена заработная плата работникам, занятым выполнением НИОКР Основание: табель учета рабочего времени, расчетная ведомость | 08/8 | |
| Начислены взносы на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве) Основание: карточка учета страховых взносов | 08/8 | 69 (соответствующие субсчета) |
| Начислена амортизация основных средств, задействованных в разработке НИОКР Основание: ведомость начисления амортизации | 08/8 | |
| Отражены материальные расходы на НИОКР Основание: карточка учета материалов, накладные на отпуск материалов | 08/8 | |
| Приняты к учету результаты НИОКР Основание: акт ввода в эксплуатацию | 08/8 | |
| Списаны результаты НИОКР не давшие положительного результата Основание: бухгалтерская справка | 91/2 | 08/8 |
Под инвестиционным активом понимается объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком и (или) заказчиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов.
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива или в состав прочих расходов равномерно, как правило, независимо от условий предоставления займа (кредита).
Дополнительные расходы по займам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).
Проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), включаются в стоимость инвестиционного актива при наличии следующих условий:
а) расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете;
б) расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете;
в) начаты работы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива.
Общие положения по учету основных средств
Бухгалтерский учет основных средств регламентируется ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету основных средств.
Основные средства - это имущество, которое используется в организации в качестве средств труда.
Имущество учитывают в составе основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:
1) имущество используется в производстве или необходимо для управленческих нужд фирмы;
2) имущество будет использоваться свыше 12 месяцев;
3) фирма не собирается его перепродавать;
4) имущество может приносить экономическую выгоду (доход).
В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве и при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их наличием и движением, рациональным использованием.
При определении состава и группировки объектов основных средств для целей бухгалтерского учета необходимо руководствоваться Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ)(постановление Госстандарта России от 26.12.1994г. № 359).
В ОКОФ представлена классификация основных средств по составу и назначению. Классификация дана в разделе 10 (код 10 0000000) в девяти подразделах.
В соответствии с этой классификацией к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также:
капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).
Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе доходных вложений в материальные ценности.
Активы стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.
К основным средствам не относятся:
- машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей, либо как товары на складах организаций, осуществляющих торговую деятельность;
- предметы, сданные в монтаж или подлежащие монтажу, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения.
В зависимости от назначения основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные.
По степени использования основные средства подразделяются на: основные средства в эксплуатации, в запасе, на консервации, в аренде.
По принадлежности основные средства подразделяются на собственные (учитываются на балансе предприятия)и арендованные(учитываются на забалансовых счетах).
Единицей учета основных средств является инвентарный объект.
Инвентарным объектом основных средств признается:
- объект со всеми приспособлениями и принадлежностями;
- отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций;
- обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.
Аналитический учет основных средств по местам эксплуатации и использования организуется по инвентарным объектам.
Для организации учета и контроля сохранности основных средств каждому инвентарному объекту при принятии его к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер.
Счет 01 "Основные средства" предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении. Счет балансовый, активный.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 "Основные средства" в корреспонденции со счетом 08 "Вложения во внеоборотные активы".
| Наименование хозяйственной операции | Дебет счета | Кредит счета |
| Отражена первоначальная стоимость объектов, введенных в эксплуатацию Основание: акт о приеме-передаче ОС | 08/3(08/4) |
Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств.