Современное состояние и тенденции развития налоговой системы РФ
1.1. Понятие налоговой системы, ее состав и структура.
Налоговая система - это развитие более общего понятия "налог".
Ей свойственны признаки, характеризующие любую систему:
- поэлементный состав системы;
- взаимозависимость элементов;
- органическая цельность и единство;
- непрерывное развитие и т.д.
С учетом сказанного можно дать следующее определение.
Налоговая система - это взаимосвязанная совокупность действующих в данной стране существенных условий налогообложения.
В части первой Налогового кодекса РФ дано следующее определение налоговой системы России. Это совокупность предусмотренных законодательством налогов, сборов и других платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм, методов их установления, изменения или отмены, уплаты, также налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.
Налоговая система включает в себя следующие обязательные элементы:
- виды налогов и сборов, действующих в стране;
- основы возникновения (изменения, прекращения) обязанностей по уплате налогов и сборов и порядок исполнения этих обязанностей;
- основные принципы установления налогов и сборов на региональном и местном уровне;
- права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников налоговых отношений;
- формы и методы налогового контроля (регистрация и учет налогоплательщиков, виды налоговых проверок, экспертиза и др.);
- формы ответственности за совершение налоговых правонарушений;
- порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействий) их должностных лиц.
Влияние налоговой системы на объекты управления может быть весьма эффективным, его трудно переоценить.
Так, изъятие посредством налогов на прибыль (доход) организации (предприятия), несомненно, сдерживает капитальные вложения, то есть понижается его платежеспособность. В то же время расходование государством средств, изъятых посредством налогов, увеличивает совокупный платежеспособный спрос. Таким образом, передача части прибыли товаропроизводителя государству через систему налогообложения не изменит общую величину спроса. Однако изменит его структуру, что, в свою очередь, повлечет изменение структуры производства.
2.2. Типы и модели налоговых систем
Мировому сообществу известны два основных вида налоговых систем: шедулярная и глобальная.
При шедулярной нaлоговой системе весь доход, полученный налогоплательщиком, делится на части - шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставка, льготы и другие элементы налога.
В глобальной налоговой системе доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налога и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей. Она широко применяется в западных странах.
Построение налоговых систем в отдельных странах осуществляется с учетом их экономических и социальных особенностей.
Во многих развитыx странах также применяется англосаксонская модель налоговой системы, для которой характерна ориентация на прямые налоги и особенно на налоги с физических лиц. Она успешно применяется в CIIIA, Германии, Италии, Канаде, Великобритании, Австралии и др.
Евроконтинентальная модель налоговой системы строится на учете значительных отчислений на социальное страхование, имеющих все признаки налога. В данной модели существенна также доля косвенных налогов и особенно НДС. К таким странам относятся: Франция, Австрия, Бельгия, Нидерланды и др.
В странах с инфляционной экономикой применяется латиноамериканская модель налоговой системы, для которой характерны косвенные налоги, так как они гораздо легче пpиспособлены к условиям инфляции, чем прямые налоги. Доля косвенных налогов в доходной части бюджета Чили, Боливии, Перу составляет 42-49 %.
Применяются также и смешанные модели налоговой системы, которые использует Россия.
В рыночной экономике должны главенствовать прямые налоги, при которых объект обложения и источник уплаты налога совпадают, что позволяет полнее согласовывать интересы налогоплательщиков и тем самым повысить его предпринимательскую активность.
В настоящее время в налоговой системе России преобладают косвенные налоги, доля которых все время повышается. Это указывает на то, что государство значительную часть средств мобилизует в бюджет через механизм цен, как бы не затрагивая экономические интересы предприятий.
Улучшать налоговую систему России надо за счет снижения доли косвенных налогов и повышения доли прямых налогов, но так, чтобы снижалась общая налоговая нагрузка в стране.
1.3. Принципы построения налоговых систем в странах Запада и России
Налоговая политика государства находит свое воплощение в построении той или иной налоговой системы.
Налоговые системы в развитых странах мира характеризуются разнообразием видов налогов и объектов налогообложения, а также характером взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами.
Между тем, мировой практикой выработаны определенные принципы и подходы к построению налоговой системы, выявлены негативные последствия введения определенных налогов, систем налогообложения.
К основным принципам построения налоговых систем в странах Запада относят:
- горизонтальное и вертикальное равенство;
- нейтральность налогов;
- удобство взимания налогов для правительства;
- минимальный дестимулирующий эффект от введения того или иного налога;
- трудности уклонения от уплаты налога.
Горизонтальное равенство означает, что юридические и физические лица, находящиеся в равных условиях, должны платить одинаковые налоги.
Вертикальное равенство предполагает, что богатые платят пропорционально большие суммы, чем бедные.
Кроме того, мировой практикой доказано следующее:
- основой налоговой системы должны выступать прямые налоги (на доходы, имущество и др.);
- налоговая система должна быть открытой: увеличение числа налогов, объектов обложения приводит к повышению расходов по сбору налогов, к росту недоимок и штрафов;
- высокие налоги приводят к утечке капитала;
- превалирование косвенной системы налогообложения приводит к увеличению налогового бремени основной массы населения с низким уровнем доходов, что предопределяется относительно одинаковым уровнем потребления при разных уровнях доходов;
- косвенные налоги целесообразно вводить для ограничения потребления товаров, вредных для здоровья, а также на предметы роскоши и т.д.
- в кризисные для экономики периоды необходимо уменьшать бремя. налоговой нагрузки, что способствует мобилизации внутреннего инвестиционного потенциала.
Согласно части первой Налогового кодекса РФ в основу построения налоговой системы России положены следующие принципы:
- единство налоговой системы, которая предполагает единое экономическое пространство страны, единое налоговое законодательство, единую налоговую политику, единую систему налоговых органов, единые формы налоговой документации и т.д.;
- стабильность налоговой системы, которая должна действовать в течение ряда лет вплоть до налоговой реформы;
- множественность налогов создает предпосылки для проведения гибкой налоговой политики государства;
- принцип исчерпывающего перечня региональных и местных налогов и сборов;
- разумное сочетание прямых и косвенных налогов;
- принцип однократности налогообложения, т.е. недопущение двойного обложения одного и того же объекта за один и тот же период;
- универсализация налогообложения, т.е. одинаковые требования ко всем плательщикам к эффективности хозяйственной деятелъности независимо от форм собственности и т.д.;
- единый подход к предоставлению права на получение налоговых льгот, а также защиты законных интересов всех налогоплательщиков;
- четкое разграничение прав по установлению и взиманию налоговых платежей между различными уровнями власти;
- установление налогов с учетом экономической целесообразности, налогового предела и деления расходов бюджета на необходимые, излишние и чрезмерные;
- обеспечение социальной справедливости в распределении налогового бремени между различными категориями плaтельщиков, но не в ущерб экономической эффективности налоговой системы - в целом и отдельных ее элементов;
- стабильность и долговременность налоговых ставок и тарифов;
- опpеделение конкретного перечня прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов;
- принцип подвижности (эластичности) налоговой. системы;
- приоритет норм, установленных налоговым законодательством над иными законодательно-нормативными актами, не относящихся к нормам налогового права, но в той или иной мере затрагивающих вопросы налогообложения;
- приоритет международных договоров над внутренним налоговым законодательством по вопросам двойного налогообложения.
1.4. Этапы становления и развития налоговой системы
В развитии налоговой системы многих стран мира можно выделить несколько периодов (этапов):
Первый период охватывает хозяйство древнего мира и период средних веков. Для него характерна неразвитость налоговое отношений, случайный характер налогов.
Второй период охватывает три столетия (ХVI-ХVШ вв.).
Формирование налоговой системы происходит на фоне постепенного вытеснения натурального хозяйства денежным, возрастания потребностей государства и, как следствие, характеризуется множественностью налогов, преимущественно косвенных. Применялись и прямые налоги, которые были также многочисленны и случайны. Например, в Вюртенберге был введен налог на соловьев. А в Голландии было так много косвенных налогов, что на порцию рыбы в гостинице, приходилось 34 различных налога.
Однако к концу ХVIП века такое многообразие и неустойчивые налоги стали тормозить развитие ЭКОНОМИКИ. Сформировалось осознание необходимости постоянных налогов.
Третий этап охватывает XIX в. и отличается меньшим количеством налогов и относительным их единообразием.
Формы налогов стали более определенными, были выработаны правила налогообложения.
Четвертому периоду развития налоговой системы, охватывающему ХХ в., присуща устоявшаяся совокупность налогов. Преобладающее место в ней занимают прямые формы налогообложения что предопределило широкое внедрение подоходного обложения. в США - 1913 г., в России -1916 г. и т.д.).
Проведена рационализация косвенного обложения: сокращен круг подакцизных товаров, введен налог с оборота, который впоследствии трансформировался в Европейских странах в налог на добавленную стоимость (НДС), а в СШIА - налог с продаж.
Таким образом, обобщая итоги развития налоговой системы можно отметить, что ее структура определяется следующими факторами:
- уровнем экономического развития страны;
- общественно-экономическим устройством общества (сочетания рынка и государства);
- государственным устройством страны (федеративное, унитарное);
- господствующей в обществе экономической доктриной (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство).