Консолидация финансовой отчетности группы компаний

Модуль Консолидация позволяет получать консолидированную финансовую отчетность, под которой понимается финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании.

Консолидация отчетности в системе Audit Expert 4 происходит в соответствии со следующими международными стандартами финансовой отчетности:

IAS 27 Консолидированная и отдельная финансовая отчетность (IAS 27 Consolidated and Separate Financial Statements);
МСФО 3 Объединение бизнеса (IFRS 3 Business Combinations).

Учет объединения бизнеса в соответствии с МСФО 3 происходит по методу покупки. В соответствии с этим методом объединение бизнеса отражается в учете покупателя. МСФО 3 не рассматривает:

объединение компаний, которые образуют совместную компанию;
объединение компаний, находящихся под общим контролем;
объединение компаний, в процессе которого объединятся две (и более) компании на взаимных началах;
объединение компаний, в процессе которого отдельные компании формально объединяются в одну отчитывающуюся компанию без приобретения одной компанией долей участия в капитале другой компании.

Этот же стандарт предполагает, что результатом почти всех объединений является получение одной организацией (покупателем) контроля над одним или несколькими предприятиями (приобретаемой стороной). Наличие фактического контроля над отдельной компанией со стороны материнской компании является ключевым фактором, определяющим возможность включения ее отчетности в консолидированную финансовую отчетность группы компаний.
В Audit Expert 4 реализован указанный выше метод объединения бизнеса. Такие методы как долевое участие и пропорциональная консолидация в настоящий момент не рассматриваются.

Основные понятия

Компания - любая компания независимо от организационно-правовой формы.

Контроль - это полномочия на управление финансовой и операционной политикой организации таким образом, чтобы получать выгоды от ее деятельности.
Предполагается, что головная компания контролирует дочернюю, если она владеет прямо или косвенно (через другие дочерние компании) более чем половиной голосующих прав указанной компании. Контроль существует даже тогда, когда головная компания владеет менее чем половиной голосующих прав дочерней компании, если одновременно она обладает следующими полномочиями:

по соглашению с другими инвесторами управляет более чем половиной голосующих прав дочерней компании;
управляет финансовой и хозяйственной политикой дочерней компании на основании устава или соглашения;
назначает и смещает большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления при условии, что указанные органы управления осуществляют контроль за деятельностью дочерней компании;
подает большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления при условии, что указанные органы управления осуществляют контроль за деятельностью дочерней компании.

Материнская компания - это компания, имеющая одну или несколько дочерних организаций.

Дочерняя компания - это компания, в том числе неинкорпорированная организация, такая как товарищество, которая контролируется другой компанией – материнской.

Группа, объединение компаний - группа из двух или более компаний, где одна компания контролирует все остальные.

Консолидированная финансовая отчетность - финансовая отчетность группы компаний, составленная как финансовая отчетность единой компании.
В консолидированную финансовую отчетность не включается информация о результатах деятельности дочерних компаний, относящихся к следующим категориям:

Дочерние компании, приобретенные исключительно в целях последующей перепродажи в ближайшем будущем;
Дочерние компании, действующие в условиях строгих долгосрочных ограничений, которые существенно снижают возможности контроля их со стороны материнской компании.

Доля меньшинства - та часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании.

Чистые активы - разница между активами и обязательствами компании.

Принципы консолидации

При составлении консолидированной финансовой отчетности организация построчно консолидирует финансовую отчетность материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. При этом предпринимаются следующие действия:

балансовая стоимость инвестиций материнской организации в каждую дочернюю организацию и часть капитала каждой дочерней организации, принадлежащая материнской организации, элиминируются;
определяются доли меньшинства в прибыли или убытке консолидированных дочерних организаций за отчетный период. Доли меньшинства в чистых активах консолидированных дочерних организаций указываются отдельно от капитала акционеров материнской организации.

Под долей меньшинства понимается часть чистых активов и часть финансового результата дочерней компании, приходящаяся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно. Доля меньшинства в чистых активах состоит из:

суммы этих долей меньшинства на дату первоначального объединения;
доли меньшинства в изменениях капитала, начиная с момента приобретения.

Доли меньшинства представляются в консолидированном балансе в разделе капитала, отдельно от акционерного капитала материнской организации. Расчет доли меньшинства происходит на каждую отчетную дату.

При элиминировании балансовой стоимости инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и собственного капитала дочерних компаний определяется стоимостная разница, которая требует переклассификации. Стоимостная разница – это разница между стоимостью покупки чистых идентифицируемых активов (капитала) дочерней компании и балансовой стоимостью этих активов на дату покупки. Переклассификация этой стоимостной разницы означает распределение ее между гудвиллом и дооценкой (уценкой) балансовой стоимости активов и обязательств до их справедливой стоимости.

Справедливая стоимость - это та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.

Гудвилл - нематериальный актив, который равен разнице между справедливой стоимостью уплаченного при приобретении вознаграждения и долей приобретающей компании в справедливой стоимости чистых активов приобретаемой компании. Расчет гудвилла осуществляется на дату приобретения компании.

При консолидации финансовой отчетности осуществляются операция по элиминации расчетов внутри группы и прибылей (убытков) от операции внутри группы компаний:

Остатки по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы полностью элиминируются.
Прибыли и убытки, являющиеся результатом сделок внутри группы и признанные в составе активов, таких как запасы и основные средства, элиминируются полностью.

Доходы и расходы дочерней организации включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с даты приобретения.

Финансовая отчетность материнской организации и ее дочерних организаций, которая используется при подготовке консолидированной финансовой отчетности, должна готовиться по состоянию на одну и ту же отчетную дату. Когда отчетные даты материнской и дочерней организации не совпадают, то дочерняя организация, для целей консолидации, готовит дополнительную финансовую отчетность на ту же дату, что и материнская организация, если это практически осуществимо.

Консолидированная финансовая отчетность для аналогичных сделок и других событий в аналогичных условиях должна составляться на основе единой учетной политики.