Виды ответственности за совершение налоговых правонарушений
Ответственность за налоговые правонарушения - разновидность юридической ответственности. И она подчиняется тем же требованиям, которые предъявляются в праве ко всем другим видам ответственности, в частности уголовной, гражданской, дисциплинарной. При этом ответственность в сфере налогообложения не исчерпывается только статьями Налогового кодекса РФ. Нарушения нормативных правовых актов о налогах и сборах при определенных условиях влекут применение мер ответственности, предусмотренных уголовным или административным законодательством. Поэтому понимание сущности юридической ответственности, знание ее основных принципов позволяет налогоплательщикам избирать единственно правомерный вариант поведения, успешно разрешать проблемы применения актов законодательства, разрешать сложные конфликтные ситуации и избегать неоправданных финансовых потерь [15, с.305].
Все составы налоговых правонарушений зафиксированы в Налоговом Кодексе РФ, никто не может быть привлечен к налоговой ответственности за деяния, не указанные в Налоговом Кодексе РФ как налоговые правонарушения.
Налоговым кодексом РФ установлен специальный порядок привлечения лица к ответственности за налоговое правонарушение, включающий определение видов налоговых правонарушений, мер ответственности, сроков давности привлечения к ответственности и взыскания санкций, порядок производства по делам о налоговых и административных правонарушениях [8,с.392].
В качестве меры ответственности за налоговые правонарушения Налоговый Кодекс РФ называет налоговую санкцию, которая устанавливается и применяется только в форме штрафа. Указанный штраф представляет собой денежное взыскание в доход государства, назначаемое в пределах, предусмотренных Кодексом. Меры ответственности, предусмотренные Налоговым кодексом, выходят за рамки налогового обязательства как такового. Суммы штрафов уплачиваются правонарушителем помимо перечисления в бюджет суммы недоимки, а также пеней за просрочку исполнения обязанностей по уплате налога.
При совершении одним лицом двух и более правонарушений, налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой. За совершение одного и того же правонарушения нельзя привлекать к ответственности повторно. В случае, когда действия или бездействие субъекта хотя и попадают под действие разных правовых норм, но одна из них охватывает правонарушение полностью, а все другие - лишь отдельные его части, к лицу может быть применена только одна мера ответственности.
Размер штрафа определяется с учетом обстоятельств, смягчающих или отягчающих ответственность, если таковые будут установлены судом. Право на признание обстоятельств смягчающими или отягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения предоставлено суду. Отягчающим ответственность обстоятельством является совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекавшимся к ответственности за аналогичное правонарушение [6,c.123].
Административная ответственность в сфере налогообложения — это ответственность организаций, их должностных лиц и индивидуальных предпринимателей за налоговые правонарушения, предусмотренные Кодексом РФ об административных правонарушениях.
КоАП РФ устанавливает исчерпывающий перечень видов административных наказаний и правил их применения, порядок производства по делам об административных правонарушениях и исполнения постановлений о назначении административных наказаний, содержит нормы и положения, разработанные с учетом общепризнанных принципов и норм международного права, Конституции РФ и российского законодательства.
Субъектами административной ответственности за совершение норм законодательства о налогах и сборах являются должностные лица организаций (например, руководитель, главный бухгалтер). Следует пояснить, что должностное лицо — это лицо, постоянно, временно или в соответствии со специальными полномочиями осуществляющее функции представителя власти, т.е. наделенное в установленном законом порядке распорядительными полномочиями в отношении лиц, не находящихся в служебной зависимости от него, а равно лицо, выполняющее организационно-распорядительные или административно-хозяйственные функции в организациях [26, с. 312].
Должностное лицо организации привлекается к административной ответственности в случае совершения им административного правонарушения в сфере налогообложения в связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных обязанностей, выразившимся в нарушении руководимой им организацией норм налогового законодательства. В отдельных случаях в качестве субъектов административной ответственности в КоАП РФ названы физические лица (индивидуальные предприниматели) и организации.
Совершая налоговые правонарушения важно знать, что они влекут за собой не только налоговую и административную ответственность, но и уголовную. В Уголовном кодексе РФ кроме штрафов за налоговые правонарушения предусмотрена уголовная ответственность в виде лишения свободы для лиц, совершивших налоговые преступления. За преступления в сфере экономики, в т. ч. и налоговые, привлечение к уголовной ответственности в соответствии с гл. 22 Уголовного кодекса РФ (УК РФ). В зависимости от характера и степени общественной опасности все преступления делятся на 4 категории:
– небольшой тяжести – деяния, за совершение которых максимальное наказание, не превышает двух лет лишения свободы;
– средней тяжести – деяния, за совершение которых максимальное наказание, не превышает пяти лет лишения свободы;
– тяжкие – деяния, за совершение которых максимальное наказание, не превышает десяти лет лишения свободы;
– особо тяжкие – признаются деяния, за совершение которых предусмотрено наказание в виде лишения свободы на срок свыше десяти лет или более строгое наказание (ст. 15 УК РФ) [2, с 112].
К уголовной ответственности можно привлечь только физических лиц. За уклонение фирмы от уплаты налогов суд обычно привлекает к уголовной ответственности ее руководителя, поскольку в соответствии со ст. 6 Федерального закона от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» именно он является ответственным за законность осуществляемых организацией хозяйственных операций. Если главный бухгалтер не заинтересован в уклонении от уплаты налогов, но осведомлен о незаконных действиях своего руководителя (так как подписывает все необходимые документы), суд может привлечь его как соисполнителя [3, c.25]. Тогда наказание назначается по п. 1 ст. 199 УК РФ.
Если же будет доказано, что руководитель и главный бухгалтер действовали по предварительному сговору, отвечать им придется по п. 2 ст. 199 УК РФ. Также УК РФ четко регламентирует, что привлечь к уголовной ответственности можно либо в случае непредставления декларации или иных документов, либо путем включения в них заведомо ложных сведений. Если организация представила в налоговую инспекцию достоверную отчетность, но налоги не перечислила (независимо от причин), основания для возникновения уголовной ответственности ее должностных лиц за налоговые преступления, предусмотренные ст. 199 УК РФ, отсутствуют.
Привлечь к уголовной ответственности можно, только в случае, если сумма налогов и (или) сборов имеет крупный или особо крупный размер. Конкретный порядок исчисления данного размера приведен в Примечаниях к ст. 198 и 199 УК РФ[2, с 213 - 215].
Основанием для привлечения лица к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах является установление факта совершения данного нарушения решением налогового органа при налоговом контроле.
Налоговый контроль
Согласно Налоговому Кодексу РФ налоговым контролем признается деятельность уполномоченных органов по контролю за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами и плательщиками сборов законодательства о налогах и сборах в порядке, установленном Налоговым Кодексом [1, с. 25].
Налоговый контроль проводится должностными лицами налоговых органов в пределах своей компетенции посредством налоговых проверок, получения объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сбора, проверки данных учета и отчетности, осмотра помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли), а также в других формах, предусмотренных настоящим Кодексом.
Налоговый контроль характеризуется следующими признаками:
- налоговый контроль является разновидностью государственного контроля. То есть он осуществляется уполномоченным на то государственным органом, реализующим контрольную функцию государства. При этом данный орган наделен этим государством определенными односторонне-властными полномочиями, дающими возможность реализовать указанную функцию.
- налоговый контроль выступает видом финансового контроля. В процессе осуществления налогового контроля обеспечивается реализация такого направления финансовой деятельности государства, как сбор доходов, идущих на формирование денежных фондов.
- налоговый контроль относится к специализированным видам государственного контроля, т.е. налоговый контроль осуществляют только те органы которые специально уполномочены на это.
Налоговые органы, таможенные органы, органы государственных внебюджетных фондов и органы внутренних дел в порядке, определяемом по соглашению между ними, информируют друг друга об имеющихся у них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, о проводимых ими налоговых проверках, а также осуществляют обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них задач.
При осуществлении налогового контроля не допускаются сбор, хранение, использование и распространение информации о налогоплательщике (плательщике сбора, налоговом агенте), полученной в нарушение положений Конституции Российской Федерации, настоящего Кодекса, федеральных законов, а также в нарушение принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных лиц, в частности адвокатскую тайну, аудиторскую тайну.
Налоговый контроль состоит из следующих элементов:
- что проверяют, обозначает субъект контроля;
- кого проверяют – объект контроля;
- что проверяется – предмет контроля;
- для чего проверяется – цель контроля;
- как проверяется – методы контроля
Субъектами налогового контроля выступают органы налоговой службы государства, которые пользуются исключительным правом на проведение налоговых проверок.
Объектами налогового контроля являются лица, на которые налоговым законодательством возложены юридические обязанности.
Предметом налогового контроля выступает исполнение проверяемым лицом обязанностей, возложенных на него налоговым законодательством.
Целью налогового контроля является :
- выявление фактов нарушения налогового законодательства или некачественного исполнения участником налогового правоотношения своих обязанностей;
- выявление виновных и привлечение их к установленной юридической ответственности;
- устранение нарушений налогового законодательства;
- защита материальных интересов государства в виде принятия мер по взысканию недоимки;
- предупреждение нарушений налогового законодательства.
Под методами налогового контроля понимаются конкретные приемы и способы его осуществления.
Налоговый контроль можно классифицировать по различным основаниям:
По форме своего осуществления налоговый контроль подразделяется на:
- непосредственный контроль;
- опосредованный контроль.
Непосредственный налоговый контроль характеризуется тем, что проверка ведется на самом объекте контроля и проверяющие изучают и анализируют первичную документацию, относящуюся к налоговому учету.
Опосредованный налоговый контроль характеризуется тем, что субъект контроля и объект контроля не вступают в непосредственный контакт, т.е. проверка носит заочный характер и проверяющие лица имеют дело с отчетной документацией.
По времени своего осуществления налоговый контроль подразделяется на:
- предварительный;
- текущий;
- последующий.
Предварительный налоговый контроль осуществляется до совершения какого-либо финансового мероприятия. В ходе этого контроля выясняется вопрос, будет ли предполагаемое действие законным. Задача предварительного налогового контроля состоит в том, чтобы не допустить нарушений налоговой дисциплины.
Текущий налоговый контроль осуществляется в процессе производства какого-либо финансового мероприятия. В ходе его выясняется вопрос, является ли производимая операция законной. Задача текущего контроля состоит в том, чтобы пресечь нарушение налоговой дисциплины [22, с. 35].
Последующий налоговый контроль осуществляется после истечения срока, предоставленного для исполнения той или иной налоговой обязанности. В ходе его выясняется вопрос, была ли эта обязанность выполнена.
Налоговый контроль может носить внутренний или внешний характер.
- внутренний контроль – это когда субъект и объект контроля являются звеньями одной организационной системы. (Вышестоящая организация проверяет свои структурные подразделения).
- внешний контроль - осуществляется в отношении организационно неподчиненных субъектов.
Налоговое администрирование - это система управления государством налоговых отношений. Необходимым условием эффективного налогового администрирования является налоговый контроль.
Налоговый контроль – контроль органов налоговой службы за исполнением налогового законодательства, полнотой и своевременностью перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды [27].
Налоговый контроль состоит не только в проверке исполнения налогового законодательства, полноты и своевременности перечисления обязательных страховых взносов, но и в проверке правильности исчисления и полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также устранения нарушений налогового законодательства России.
Цели и задачи налогового контроля различны. Основная цель – препятствие уходу от налогов, обеспечение поступлений в доходную часть государства, устранение нарушений законодательства РФ.
К органам налоговой службы относится Федеральная налоговая служба (ФНС России). Она является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, а также за производством и оборотом табачной продукции и за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации в пределах компетенции налоговых органов.
ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам.
ФНС осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями [9,с.56].
При проведении проверки органы, осуществляющие надзор и контроль в сфере соблюдения налогового законодательства, прежде всего анализируют экономическое состояние организации, правильность и своевременность предоставления налоговых деклараций в налоговые органы, на основании чего и выявляют нарушения и способы уклонения от уплаты налогов и сборов.
ГЛАВА 2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВЫХ ПРАВОНАРУШЕНИЙ НА ПРИМЕРЕ ООО «СТРОЙТЕХНИКА»
2.1 Общая экономическая характеристика ООО «СтройТехника»
Общество с ограниченной ответственностью «СтройТехника» является одной из компаний строительной индустрии Ульяновской области, осуществляющая деятельность по подрядному строительству, выполняет монтажные работы на строительных площадках и оптовой торговле прочими промежуточными продуктами.
Целевым рынком ООО «СтройТехника» является город Ульяновск и близлежащие к нему населенные пункты. За время своей деятельности, Общество с ограниченной ответственностью «СтройТехника» осуществило подрядных строительных и монтажных работ общей площадью 64 837,90 кв. м. В 2013 году организация осуществила работ общей площадью 12 893,90 кв. м.
Общество с ограниченной ответственность "СтройТехника" (Ульяновская область; ИНН 7325039839) зарегистрировано 3 февраля 2003 года регистрирующим органом Инспекция МНС России по Ленинскому району г. Ульяновска (Приложение А).
Уставный капитал компании по состоянию на 1 января 2013 года составляет 18 000 руб. Тип собственности ООО "СтройТехника" - Общество с ограниченной ответственностью. Форма собственности ООО "СтройТехника" - Частная собственность. Основные виды деятельности ООО "СтройТехника": оптовая торговля, включая торговлю через агентов, кроме торговли автотранспортными средствами, оптовая торговля прочими промежуточными продуктами, специализированная организация, осуществляющая монтажные работы.
В организации по состоянию на 1 января 2013 года состоит в штате 38 работников. Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой руководителем учета и отчетности, который подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета. При использовании для ведения бухгалтерского учета вычислительной техники журналы-ордера формируются применяемым программным обеспечением 1С Бухгалтерия. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках. Организация применяет упрощенную налоговую систему [31].
Итак, объектом финансово - экономического анализа служит сфера строительства, а строительство - процесс длительный, поэтому при ведении бухгалтерского учета в этой области нужно учитывать все нюансы и отраслевые особенности строительного производства: характер, длительность проектирования и строительства, все виды строительных и монтажных работ. Сюда включаются различные операции: учет расходов на эксплуатацию техники и машин, учет материалов и оборудования, учет затрат на сами строительные работы и монтаж оборудования, учет брака и материалов (стальные трубы, монтажные блоки, кирпич, цемент) и многие другие операции. Очень важно в бухгалтерском учете строительной организации оптимизировать налоговую политику и снизить налоговые риски, связанные как с неверными формулировками в договорах, с порядком оформления первичных учетных документов и моментами признания доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы [25, с. 650].
Осуществление учета договоров на строительные работы осуществляется отдельно по каждому объекту строительства согласно ПБУ2/2008.
Строительная отрасль является как прибыльной отраслью, так и наиболее затратной, поэтому общее экономическое состояние организации и положение на рынке сбыта отражает его финансовое состояние.