Учет заготовления материалов
Определяющей фазой в процессе расширения воспроизводства является процесс производства, ему предшествует процесс заготовления товарно-материальных ценностей (ТМЦ).
Задачи бухгалтерского учёта в процессе снабжения:
1. Правильно и своевременно исчислить объём заготовления.
2. Определить все расходы, связанные с заготовлением.
3. Осуществить расчёты с поставщиками и другими компаниями.
Цена за ТМЦ рассчитывается следующим образом:
Ц= С/с + накопления + НДС,
где Ц – цена;
С/с – себестоимость ТМЦ;
НДС – налог на добавленную стоимость (18 %).
Заготовление материалов учитывается по фактической себестоимости, которая включает:
1. Стоимость материалов по договорным ценам;
2. Транспортно-заготовительные расходы (погрузка, перевозка, разгрузка).
3. Прочие расходы, связанные с заготовлением (посреднические услуги, таможня, страхование). Нормативный документ, который регулирует заготовление и списание материалов – Приказ Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н (в ред. от 26.03.2007 г.) «Об утверждении положения по бухгалтерскому «Учету материально-производственных запасов» ПБУ 5/01».
Учёт производственных запасов, согласно нормативным документам, по фактической себестоимости возможен при небольшой номенклатуре, когда все дополнительные расходы по заготовлению можно распределить между разными наименованиями материальных ценностей.
Приобретение материальных ценностей можно сразу отражать на счёте 10 «Материалы» на основании расчётных документов поставщиков.
К расчётным документам относятся: - платёжное поручение (по безналичному расчёту);
- платёжное требование;
- счёт-фактура.
Сч. 10 – Активный.
НДС по приобретению ТМЦ учитывается на Сч. 19 «НДС по приобретению материальных ценностей», активный.
НДС выделяется из стоимости материалов только при безналичных расчётах, при условии, что он показан в расчётных документах отдельной строкой. Пример: Операция 1. Акцептован счёт-фактура поставщика за материалы – 20000 руб., НДС – 3600 руб.
Д 10 К 60 – 20000 стоимость материалов.
Д 19 К 60 – 3600 – НДС со стоимостью материалов.
Сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
Операция 2. Акцептован счёт-фактура транспортной компании за перевозку материалов – 1000 руб., НДС – 180 руб.
Д 10 К 76 – 1000 – тариф за перевозку.
Д 19 К 76 – 180 – НДС с тарифа.
Сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».
Таким образом, фактическая себестоимость складывается на счёте 10 и она равна 21000 руб.
При использовании Сч. 10 «Материалы» в бухгалтерском учёте не отражается фактическое поступление материалов, то есть не видно какие материалы мы уже получили, а какие ещё находятся в пути. Кроме того, при большой номенклатуре заготовляемых материалов практически невозможно распределить дополнительные расходы по заготовлению между разными наименованиями, сортами и размерами материалов. Поэтому в текущем учёте допускается условная учётная оценка материалов.
В качестве учётной цены принимают плановую себестоимость или нормативную себестоимость заготовления прошлых периодов. В этом случае на Сч. 10 отражается учётная стоимость материалов, а все отклонения от неё отражаются отдельно на Сч. 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».
Для разделения материалов, поступивших и находящихся в пути, используется Сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».
По дебету Сч.15 отображается покупная стоимость материальных ценностей по счёту-фактуре поставщика, а по кредиту Сч. 15 отражается стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей. Сумма разницы между фактической себестоимостью и учётной стоимостью списывается со Сч. 15 на Сч.16.
Пример:
Учётная себестоимость материалов = плановой себестоимости – 1000 руб. Операция 1. Акцептован счёт-фактура поставщика за материалы 950 руб., НДС – 171 руб.
Д 15 К 60 – 950 – стоимость материалов;
Д 19 К 60 – 171 – НДС со стоимости.
Операция 2. Акцептован счёт-фактура транспортной компании за перевозку материалов – 700 руб. НДС – 126 руб.
Д 15 К 76 – 700 – тариф за перевозку;
Д 19 К 76 – 126 – НДС с тарифа.
Операция 3. Оприходованы поступившие материалы по учётной стоимости -1000 руб.
Д 10 К 15 – 1000 – учётная стоимость материалов;
Д 16 К 15 – 650 – отклонения в стоимости материалов (950 + 700 – 1000 = 650).
К отклонениям относится:
1) перевозка материалов;
2) разгрузка, погрузка;
3) страхование, таможня