ГЛАВА 2 АНАЛИЗ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Составление журнала хозяйственных операций
В процессе выполнения второй части курсовой работы необходимо:
- составить бухгалтерские проводки (корреспонденцию счетов по хозяйственным операциям) и записать их в начале выполнения задания;
- по мере составления корреспонденции счетов сделать необходимые расчеты сумм к хозяйственным операциям;
- открыть счета, произвести разноску хозяйственных операций и подсчитать конечное сальдо;
- на основании открытых счетов составить оборотную ведомость по синтетическим счетам;
- составить Бухгалтерский баланс, Отчет о прибылях и убытках, Отчет об изменении капитала и Отчет о движении денежных средств по типовой форме (формы отчетности приведены в блоке 3 «Справочная информация»).
При решении практической части необходимо прибавить к указанной в журнале хозяйственных операций сумму в 600 руб.
В таблице 2.1 представлены остатки по синтетическим счетам на 1 октября 2012 г.
Таблица 2.2 - Журнал хозяйственных операций
| Содержание хозяйственных операций | Сумма, руб. | Дт | Кт |
| 1. Поступили от поставщиков материалы: | |||
| - покупная стоимость | |||
| - НДС (18%) | |||
| 2. Начислена заработная плата: | |||
| - рабочим основного производства | |||
| - персоналу заводоуправления | |||
| 3. Удержан налог на доходы физических лиц (13%) | |||
| 4. Произведены отчисления: | |||
| - в пенсионный фонд (22%) | |||
| - в фонд обязательного медицинского страхования (5,1%) | |||
| - в фонд социального страхования (2,9%) | |||
| 5. Начислена амортизация по основным средствам: | |||
| - цехов | |||
| - заводоуправления | |||
| 6. Отпущены материалы: | |||
| - на производство продукции | |||
| - на общехозяйственные нужды | |||
| 7. Начислена амортизация по нематериальным активам общехозяйственного назначения | |||
| 8. На расчетный счет зачислены платежи покупателей за готовую продукцию | |||
| 9. Получены денежные средства по чеку для выплаты заработной платы персоналу предприятия | |||
| 10. Перечислено с расчетного счета в бюджет | ? | ||
| 11. Перечислен единый социальный налог | |||
| 12. По платежной ведомости выдана заработная плата работникам предприятия | |||
| 13. Неполученная депонированная заработная плата сдана на расчетный счет | |||
| 14. Согласно расчетов, списаны на затраты счета поставщиков за электроэнергию, газ, воду: | |||
| - на нужды основного производства | |||
| - на общехозяйственные нужды |
Продолжение таблицы 2
| 15. Произведены отчисления в резерв на оплату предстоящих отпусков рабочим основного производства (7,65 %) | ||||
| 16. Списаны затраты на управление предприятием и общехозяйственными подразделениями | ? | |||
| 17. Сдана на склад готовая продукция по фактической себестоимости (НЗП - 17180) | ? | |||
| 18. Отгружена готовая продукция покупателям в соответствии с договорами: | ||||
| - стоимость по договорным оптовым ценам (без НДС) | ||||
| - НДС 18% | ||||
| 19. Списан НДС по отгруженной (реализованной) продукции | ||||
| 20. Списана фактическая себестоимость реализованной продукции | ||||
| 21. Определен и списан финансовый результат от продажи продукции | ? | |||
| 22. На расчетный счет зачислены платежи покупателей за готовую продукцию | ||||
| 23. Перечислено с расчетного счета поставщикам за полученные от них материалы, услуги | ||||
| 24. Выплачено из кассы под отчет на хозяйственные расходы | ||||
| 25. Списывается сумма НДС, подлежащая возмещению из бюджета | ||||
| 26. Произведены расчеты сумм прибыли, отчисленных в порядке ее распределения в бюджет: | ||||
| - налог на прибыль | ||||
| - резервный капитал |
1) НДС=
15) 235400*7,65/100=18008
4) ПФ= (235400+78920)*22/100=69150
ФБМС=(235400+78920)*5,1/100=16030
ФСС=(235400+78920)*2,9/100=9115
9) 235400+78920=314320
18) 1465600*18/100=263808
11)69150+1603+9115=94295
13) 314320-270600=43720
| Дт 10 Кт | |
| Сн=824800 | |
| 1)568400 | 6)755560 6)45900 |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 60 Кт | |
| Сн=102670 | Сн=369860 |
| 23)214900 | 1)568400 1)86705 14)126600 14)43600 |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 19 Кт | |
| Сн=56400 | |
| 1)86705 | 18) 86705 25)34220 |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 20 Кт | |
| Сн= | |
| 2) 235400 4) 69150 4) 16030 4) 9115 6) 755560 14) 126600 15) 18008 16) ? | 17) ? |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 70 Кт | |
| Сн= 285400 | |
| 3) 40862 12) 270600 | 2) 235400 2) 78920 |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 26 Кт | |
| Сн=0 | |
| 2) 78920 5) 24310 6) 45900 7) 25800 14) 43600 | |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 68 активно/пассивный? Кт | |
| Сн=67900 | |
| 3)40862 10)? 25) 34220 | 19) 86705 26) 51180 |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 69 активно/пассивный? Кт | |
| Сн=84710 | |
| 11)? | 4) 69150 4) 16030 4) 9115 |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 25 Кт | |
| Сн=0 | |
| 5) 69050 | 16)? |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 02 Кт | |
| Сн=1345568 | |
| 5) 69050 5) 24310 7) 25800 | |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 51 Кт | |
| Сн=205870 | |
| 8) 225600 13) ? 22) 1435600 | 9) 314320 10)? 11)? 23) 214900 |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 50 Кт | |
| Сн=4380 | |
| 9) 314320 | 13)? 24) 3840 |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 62 Кт | |
| Сн=245200 | Сн=65100 |
| 18) 1465600 18) 86705 | 8) 225600 22) 1435600 |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 96 Кт | |
| Сн=34000 | |
| 15) 18008 | |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 43 Кт | |
| Сн=86700 | |
| 17)? | 20) 654830 |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 90 Кт | |
| Сн=0 | Сн=0 |
| 19) 86705 20) 654830 21)? | 18) 1465600 |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 99 Кт | |
| Сн=0 | Сн=0 |
| 26) 51180 | 21)? |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 71 Кт | |
| Сн=2370 | Сн=15630 |
| 24) 3840 | |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 84 Кт | |
| Сн=1600130 | |
| 26) 320600 | |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
| Дт 82 Кт | |
| Сн=350000 | |
| 26) 320600 | |
| ДтО= | КтО= |
| Ск= |
Заключение
В процессе работы над темой: «Особенности составления сводной (консолидированной) отчетности» были рассмотрены следующие вопросы
- понятие сводной и консолидированной отчетности; определение хозяйствующих обществ, которыми должна составляться сводная (консолидированная) отчетность;
- принципы на которых строится достоверная сводная отчетность;
- методика урегулирования расчетов между взаимосвязанными организациями Группы, во избежание двойного отражения в сводном балансе; определение доли меньшинства в капитале дочернего общества и в финансовых результатах дочернего общества;
- некоторые особенности формирования бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках;
- основные различия в составлении отчетности в соответствии с российскими и международными стандартами;
- проблема трансформация финансовой отчётности в соответствии с требованиями МСФО.
В результате работы можно сделать вывод:
Сводная бухгалтерская отчетность – это система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных организаций. Иными словами, сводная бухгалтерская отчетность составляется по группе юридически и экономически взаимосвязанных организаций, каждая из которых является самостоятельным юридическим лицом.
При формировании достоверной сводной (консолидированной) отчетности исходная информация должна быть построена на определенных принципах: принцип полноты; принцип собственного капитала; принцип справедливой и достоверной оценки; принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия; принцип существенности; единые методы оценки; единая дата составления.
Большая часть рассмотренных принципов, на которых строится консолидированная отчетность, в соответствии с международными стандартами нашла отражение и в российских нормативных документах, регулирующих составление сводной бухгалтерской отчетности.
До составления сводной бухгалтерской отчетности следует урегулировать и выявить все взаиморасчеты и иные финансовые взаимоотношения головной организации и дочерних обществ, а также между дочерними обществами. На основании первичных документов делаются соответствующие корректировки («поправки») в так называемом «агрегированном» (промежуточном) балансе, который представляет собой бухгалтерский баланс, составляемый путем суммирования показателей бухгалтерских балансов всех организаций, входящих в Группу. Кроме того, в сводном бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках выделяются отдельно расчетные показатели, отражающие долю меньшинства в показателях дочерних обществ.
Для проведения всех перечисленных процедур необходимо иметь более развернутую информацию, чем содержится в образцах форм годовой бухгалтерской отчетности. Поэтому организации, составляющие сводную бухгалтерскую отчетность Группы, самостоятельно разрабатывают систему дополнительных показателей, представляемых вместе с бухгалтерской отчетностью каждой организацией, входящей в Группу, методику их контроля и анализа, а также процедуры консолидации, выполняемые с совокупностью бухгалтерских отчетностей организации Группы, с учетом ее индивидуальных особенностей.
При сопоставлении сводной бухгалтерской отчетности составленной по правилам, предусмотренным нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету Минфина России и сводной отчетности составленной на основе МСФО можно увидеть, что данные отчетности, составленной по российским правилам, существенно отличается от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.
В основе таких отличий - разное понимание ряда основополагающих элементов консолидации бухгалтерской отчетности. Это касается, в первую очередь, адресной направленности отчетности, объяснения достоверности, трактовки активов/имущества, применения метода начислений, требований осмотрительности, приоритета содержания перед формой и рациональности, а также возможности профессиональных суждений (оценок) при подготовке сводной отчетности.
Так, в российских нормативных документах недостаточно освещены многие моменты, касающиеся формирования консолидированной отчетности, процесса подготовки исходных данных, методики элиминирования определенных сумм. В данных вопросах российским бухгалтерам приходится опираться на соответствующие международные правила.
Но использование международных стандартов в России должно заключаться, прежде всего, в активном применении их при создании концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике, что должно обеспечить общую сопоставимость бухгалтерской информации, формируемой российскими и западными компаниями. А при разработке национальных стандартов необходимо принять МСФО в качестве отправной точки, образца и критерия соответствия признанной в мире практики, что ни в коем случае не должно вести к игнорированию специфики рыночных отношений в России.