Тема 1. Концепция экономического анализа в современных условиях
Содержание дисциплины
Разделы (темы) дисциплины и виды занятий
а) очная форма обучения
| Разделы (темы) дисциплины | Всего часов | Лекции | Семинарские занятия |
| Тема 1. Концепция экономического анализа в современных условиях | |||
| Тема 2. Метод и методика экономического анализа. Способы и приемы | |||
| Тема 3. Информационное обеспечение экономического анализа | |||
| Тема 4. Анализ объемов производства и продаж | |||
| Тема 5. Анализ технико-организационного уровня и других условий производства организации | |||
| Тема 6. Анализ эффективности использования трудовых ресурсов | |||
| Тема 7. Анализ эффективности использования основных производственных фондов | |||
| Тема 8. Анализ эффективности использования материальных ресурсов | |||
| Тема 9. Анализ себестоимости продукции (работ, услуг) | |||
| Тема 10. Анализ финансовых результатов организации | |||
| Тема 11. Анализ рентабельности продукции и капитала организации | |||
| Тема 12. Анализ финансового состояния платеже- и кредитоспособности организации | |||
| ИТОГО: |
Тема 1. Концепция экономического анализа в современных условиях.
Анализ (от греч. - разделяю, расчленяю) в узком смысле представляет собой расчленение явления, предмета на составные части (элементы) для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет заглянуть внутрь исследуемого предмета, явления, процесса, определить роль каждого элемента.
Как прикладная наука экономический анализ является системой специальных знаний, а в широком смысле – это метод исследования экономических процессов и явлений, познания закономерностей их развития, основанный на расчленении целого на составные части, и изучение их во всем многообразии связей и взаимозависимостей.
Методологической основой всех отраслей науки, в том числе и экономического анализа, является теория познания.
Теория познания {гносеология, эпистемология) является одним из фундаментальных методологических разделов философии и изучает закономерности развития процесса познания от ощущений, представлений, понятий к объективной действительности. Эта теория всесторонне исследует этапы и формы познавательного процесса, условия и критерии обеспечения его достоверности и истинности.
Выступая в качестве методологической основы всех отраслей науки, теория познания определяет сущность, необходимость и последовательность экономического анализа. Прежде всего, она определяет понятия объекта и субъекта познания.
Объект познания - это объективная действительность, практика с ее чувственно-предметным, материально-вещественным, жизненно-социальным и природоохранным содержанием.
Субъект познания - это сам человек или сообщество людей, творчески относящиеся к объекту познания. Только диалектическое единство субъекта и объекта познания обеспечивает его достоверность и истинность.
Экономический анализ как прикладная наука в своей методологии опирается на теорию познания, т.е. обеспечивает практическую пользу, повышая экономическую эффективность практической деятельности человека.
При этом экономический анализ базируется на основных принципах диалектики: все познается в движении; в определенных связях, взаимосвязях; взаимозависимости и взаимообусловленности; в причинно-следственной соподчиненности; в координационной и субкоординационной определенности; в проявлении необходимости и случайности; в единстве и борьбе противоположностей; в переходе количества в качество и качества в новое количество; в отрицании отрицания.
Движение – непреложная (обязательная) предпосылка развития общества, экономики, науки, культуры, человека. Особенность, необходимость и трудность анализа состоят в том, что изучается не статика, а динамика. Например, по данным годового отчета можно оценить развитие бизнеса в организации. Для этого используют данные базисного года, прошлого года и отчетного года. Допустим в базисном году выпущена и реализована продукция на 400 тыс. руб. В году выпущена и реализована продукция на 300 тыс. руб., а в отчетном году – на 500 тыс.руб. в целом в динамике имеет место расширение бизнеса по сравнению с базисным периодом, в отчетном году объем продаж прирос на 100 тыс. руб. Однако в прошлом году был спад производства (реализации) на 100 тыс. руб. Это объясняется тем, что в прошлом году упал спрос на один из видов продукции. В отчетном году была разработана товарная стратегия по выпуску новой продукции. Выпуск и реализация новой продукции обеспечил прирост объема реализации продукции на 200 тыс. руб.
Предметом экономического анализа является вся доступная исследователю реальность, принятая в совокупности объектов и явлений, находящихся в тех или иных связях друг с другом, в постоянном движении и развитии. Эти связи весьма разнообразны, они находят свое проявление в отношении части к целому и, наоборот, в равенствах и неравенствах, в явной и неявной соподчиненности, взаимообусловленности и взаимозависимости.
2-м принципом диалектики является то, что все изучается во взаимосвязи и взаимообусловленности показателей или явлений. Исходя из алгоритмов просчета материалоотдачи, можно выявить следующую зависимость: материалоотдача зависит, например, от величины объема продаж и размера материальных затрат. В свою очередь величина материальных затрат зависит от объема продаж и материалоотдачи.
M = N\
В свою очередь объем продаж зависит от размера материальных затрат и материалоотдачи.
N = M х
Одной из главных задач экономического анализа является выявление причинно-следственных связей между показателями эффективности, так как причина порождает следствие, а последнее вновь оборачивается причиной последующего события. Например, мы имеем размеры 3-х показателей. Это:
N – объем продукции;
S – себестоимость продукции;
P – прибыль.
N – S = P; N и S – причина, а Р – следствие.
Если мы увеличиваем объем продаж, то прибыль как следствие будет расти. Если растет себестоимость, то прибыль как следствие будет снижаться.
Одной из главных проблем философии, в том числе и теории познания, является вопрос о единстве и борьбе противоположностей. Например, специалисты организации постоянно решают проблемы реализации и выпуска старой продукции. Ее выпуск требует минимальных затрат, связанных с выпуском продукции, так как специалисты уже знают где приобрести дешевые материальные ресурсы, дешевую рабочую силу, недорогие основные средства. Выпуск новой продукции более хлопотное дело, так как нужно решить проблему, где приобрести дешевые материальные ресурсы; специалисты по труду и заработной плате должны решить проблему по обеспечению качественной рабочей силы, в целях недопущения выпуска бракованной продукции. Главный инженер и главный механик должны решить проблему с оборудованием, которое позволит освоить выпуск новой продукции не снижая ее качества. Таким образом, специалистам менее хлопотно выпускать старую продукцию. Как бы не боролись два вида продукции результат их реализации – это объем продаж продукции. Единство будет проявлено в общей величине выпущенной и реализованной продукции.
Влияние этого закона на хозяйственно-финансовую деятельность предприятий и их ассоциаций и должен отражать экономический анализ, своевременно выявляя и нейтрализуя возможные негативные последствия доступными ему способами и приемами.
Особенно сближает диалектическое познание с экономическим анализом философская проблема количества и качества. В основе количественного подхода к познанию, мышлению, анализу лежат в большей мере не непрерывность развития динамического процесса, не целостность, а расчлененность на составляющие, которые, впрочем, складываются и в целое. Для исследования количества характерны счет и мера.
Количество и качество должны рассматриваться только в диалектическом единстве с учетом постоянного перехода количества в новое качество и нового качество в количество.
Например, повышение качества продуктов народного потребления заметно увеличивает их надежность и длительность бытового применения. Это не требует излишнего количественного прироста выпуска данной продукции.
Например, исследуемая организация выпускала оборудование с производительностью 20 тыс. руб. в час. Спрос на данный станок снизился с 1000 штук до 600 штук. Организация была вынуждена в целях оживления спроса на продукцию модернизировать этот станок. В результате чего, его производительность возросла до 40 тыс. руб. в час. В следствии чего, вырос объем продаж от 600 до 1300 штук.
Диалектический закон «отрицание отрицания» влияет на методологию экономического анализа. Объектом анализа являются именно хозяйственные процессы, непрерывно отмирающие и вновь нарождающиеся.
Предметы краткосрочного промышленного или бытового использования также должны постоянно обновляться. В этом заложен глубокий экономический смысл. И роль анализа состоит в том, чтобы своевременно обнаружить новое, создав все необходимые условия для его развития и реализации.
Например, Организация в 1-ом полугодии освоило к выпуску оборудование с производительностью 60 тыс. руб. в час. В конце года на рынке появилось аналогичное оборудование с производительностью 100 тыс. руб. в час. Таким образом, данная новая продукция, которая появилась на рынке, отрицает ту новую, которую организация освоила только полгода назад.
Экономический анализ основывается на теории познания и диалектике. На эти основы опирается и экономическая теория (политэкономия), но имеют место и принципиальные отличия. Политэкономия изучает основы общественного производства и законы его функционирования и развития; проблемы производства, распределения, обмена и потребления материальных благ на макроуровне. Исходную базу изучения экономической теории составляет анализ общих основ производства и воспроизводства, анализ развития общества как целостного социально-экономического организма с учетом своеобразия его развития. Политэкономия изучает законы экономического, общественного развития на макроуровне.
Системность, комплексность экономического анализа требует исследования объекта в качестве единого целого, единой системы, включающей находящиеся в определенном взаимодействии составные элементы; объекта, являющегося частью другой, более высокого уровня системы, в которой он взаимодействует с другими подсистемами. Системность предопределена целевой направленностью развития в целом, соизмерностью целей, ее элементов и необходимостью их гармонизации.
Системность анализа органически связана с его комплексностью. Методологическое единство системности и комплексности экономического анализа находит свое выражение в единстве политического и экономического, экономического и социального, экономико-социально-экологического подходов; в единстве целого и его частей; в разработке единой, универсальной системы показателей; в использовании всех видов экономической информации. Рассмотрим эти составляющие более подробно.
Системность, комплексность методологического подхода к анализу проявились:
- в единстве политического и экономического анализа. Политика представляется концентрированной экономикой. Отрыв политического от экономического чреват весьма серьезными последствиями. Немало примеров, когда чисто экономические вопросы перерастали в политические, порождая различные народные волнения.
- в единстве экономического и социального. Наступило время, когда и анализ следует трактовать в качестве социально-экономического исходя из необходимости изучения выполнения заданий по социальным и экономическим разделам бизнес-планов на уровне предприятий и их ассоциаций.
- в органическом восприятии объектов анализа – как экономических, социальных и экологических. Довольно часто рассматриваются вопросы природосбережения, между тем методика их анализа еще крайне слабо разработана. Почти не выявляются и не исчисляются природные потери, биологический ущерб, наносимый промышленными, сельскохозяйственными и др. объектами из-за задержки строительства и установки очистных сооружений, перехода на безотходную технологию.
- в диалектическом подходе к целому и его частям. Опираясь на суждения о единстве анализа и синтеза, следует учитывать, что совокупность всех сторон явления, процесса, ситуации можно охватить, лишь изучив все их стороны. Расчленяя в процессе анализа целое на части, мы проверяем правильность своих расчетов путем сложения частей для получения целого.
- в разработке единой, универсальной системы показателей. Необходимость изучения всех сторон и связей предполагает наличие для этого соответствующей системы показателей.
- в использовании всех видов экономической информации. Бухгалтерский учет и отчетность, статистический учет и отчетность, оперативный учет и отчетность, внеучетные данные, обеспечивают потребности аналитического исследования хозяйственно-финансовой, коммерческой деятельности всех предприятий.
Развитие производительных сил, производственных отношений, наращивание объемов производства, расширение обмена содействовали выделению экономического анализа как самостоятельной науки.
Экономический анализ изучает процессы расширенного воспроизводства, происходящие на макро- и микроуровнях. На макроуровне исследуются народно-хозяйственные процессы, а на микроуровне – деятельность предприятий, объединений и их структурных единиц.
Анализ на микроуровне связан с повседневной хозяйственно-финансовой деятельностью предприятий:
- анализ обоснованности и выполнение бизнес-планов;
- сравнительный анализ маркетинговых мероприятий, включающих сопоставление реального развития событий с ожидаемым за определенный отрезок времени;
- анализ возможностей производства и сбыта;
- анализ внутренних и общеэкономических ситуаций, влияющих на производство и сбыт;
- анализ соотношения спроса и предложения;
- анализ конкретных поставщиков сырья и комплектующих изделий;
- анализ конкретных потребителей и оценки последними качества выпускаемых товаров;
- анализ конечных финансовых результатов производственной, сбытовой, маркетинговой деятельности (прибыль, убыток);
- анализ коммерческого риска с оказываемым на него влиянием политических, демографических, культурных, экологических, структурно-организационных и других факторов.
Анализом в более широком смысле занимается теория экономического анализа, а в профессиональном – экономический анализ хозяйственно-финансовой деятельности в отраслях промышленности, сельского хозяйства, строительства, торговле и т.д.
В истории развития экономического анализа выделяют следующие этапы: состояние анализа в царской России, его развитие в послереволюционный период, период перехода к рыночным отношениям.
В условиях капитализма в России ощущалась необходимость в глубоких аналитических исследованиях, обобщении хозяйственных процессов и явлений. Например, в связи с проектом реформы промыслового налога Министерство финансов царской России предприняло аналитическую разработку балансовых данных за 1902-1903, 1906-1907 гг. о доходности промышленных, торговых и других предприятий, подлежащих промысловому обложению (на основе балансовых публикаций).
Анализ, базирующийся на данных балансовых публикаций, не может раскрыть объективных закономерностей в развитии производства и обмена, поскольку не всегда опирается на объективные материалы, тем более что в то время учет и отчетность строились не на единой методологической основе. Анализ хозяйственной деятельности частнокапиталистических предприятий и их монопольных объединений сводился преимущественно к анализу ликвидности баланса и оценке статей актива и пассива. Однако здесь возникали существенные трудности в связи с тем, что некоторые отрасли промышленности России действовали совместно с иностранным капиталом. Бухгалтерский учет и отчетность велись не только по образцам немецких, английских или французских предприятий, но зачастую на немецком, английском или французском языках. Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось. Журнал «Счетоводство» опубликовал несколько статей по вопросам анализа баланса, счета прибылей и убытков. Некоторое значение для становления анализа имели краткие инструкции коммерческих банков о проверке кредитоспособности своих клиентов.
Резкие изменения в политике, экономике, управленческих структурах, учете и контроле произошли после октября 1917 г. Деятельность всех промышленных, торговых, банковских, кооперативных и других предприятий и учреждений была поставлена под рабочий контроль. Отмена коммерческой тайны, обеспечение гласности учета, контроль за хозяйственными процессами и их финансовыми результатами явились основой для становления экономического анализа.
В 1918 г. Московским областным советом народного хозяйства было издано методическое руководство «Как следует подходить к разбору балансов торгово-промышленных предприятий». Оно является первой ведомственной публикацией посвященной вопросам экономического анализа. Поступавшая от промышленных предприятий отчетность содержала сведения о выполнении производственного плана, себестоимости продукции по видам изделий, соблюдении сметы производственных расходов и др. Проверка этой отчетности, ее анализ осуществлялись преимущественно бухгалтерами, руководителями правления и ревизионной комиссией трестов.
В 1926 г. Вышла из печати книга А.Я. Усачева «Экономический анализ баланса», в которой излагались вопросы анализа промышленного производства. В ней впервые встречается словосочетание «экономический анализ».
Окончательно экономический анализ сформировался в 1928 г. и стал самостоятельной дисциплиной высших учебных заведений.
С начала 1930-х гг. учебные планы учетно-экономических факультетов предусматривали дисциплину «Анализ хозяйственной деятельности», а позднее «Теория экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности». Появились первые учебники и пособия по экономическому анализу. Их авторами были Н.Р. Вейцман, С.К. Татур, М.И. Баканов и др. Именно в 1930-х гг. произошло становление экономического анализа как науки, и он стал широко применяться на практике для комплексного системного изучения экономики предприятий и поиска резервов увеличения производства продукции. За предвоенные годы по вопросам экономического анализа было издано около 300 книг и 600 научных статей.
Во время Второй мировой войны потребовалась перестройка бухгалтерского учета, контроля и анализа хозяйственной деятельности применительно к запросам военного времени.
Послевоенное время можно охарактеризовать как период основательной разработки теоретических вопросов анализа. Особенностью экономического анализа в послевоенный период является его проникновение во внутрихозяйственные подразделения хозрасчетных предприятий.
Постепенно разрабатываются самостоятельные направления методологии экономического анализа, сравнительный, технико-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоимостной и др.
Современный анализ – основательно разработанная в теоретическом плане наука. Вместе с тем он находится в состоянии развития:
- ведутся исследования в области более широкого применения математических методов, ЭВМ, позволяющих оптимизировать управленческие решения;
- идет процесс внедрения теоретических достижений отечественной и зарубежной науки в практику;
- существенно расширяется состав субъектов анализа, что связано с формированием рынка услуг и появлением целого ряда нетрадиционных для нашей экономики финансово-кредитных институтов (консалтинговых, лизинговых, факторинговых и т.д.);
- предъявляются повышенные требования к информационному обеспечению;
- сокращается поступление отчетных данных с микро- на макро-уровень (коммерческая тайна на ряде совместных, частных предприятий, кооперативов и др.);
- на микро-уровне увеличивается удельный вес внеучетных источников информации, характеризующих состояние внешней среды: рынков товаров и услуг, их конкурентоспособности, процентных ставок и котировок валют и т. п.
- возникает потребность в унифицированной информационной базе;
- создаются комплексные автоматизированные информационные системы коммерческой информации, внедряются компьютерные технологии;
- повышаются требования к подготовке высококвалифицированных специалистов в области анализа.
Перспективы развития экономического анализа тесно связаны с развитием смежных наук, в первую очередь математики, статистики, бухгалтерского учета. Развитие анализа зависит и от запросов практики.
В настоящее время экономический анализ динамично развивается и является неотъемлемой частью развития финансово-хозяйственной деятельности предприятия и общества в целом.
Содержание, предмет и задачи экономического анализа.
1. Сущность, содержание и предмет экономического анализа.
2. Задачи экономического анализа.
3. Связь экономического анализа с другими науками.
1. Экономический анализ как наука представляет собой систему специальных знаний, связанную:
1) с исследованием экономических процессов в их взаимосвязи, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка;
2) с научным обоснованием бизнес-планов, с объективной оценкой их выполнения;
3) с выявлением положительных и отрицательных факторов и количественным измерением их действия;
4) с раскрытием тенденций и пропорций хозяйственного развития, с определением неиспользованных внутрихозяйственных резервов;
5) с поиском, измерением и обоснованием величины хозяйственных резервов повышения эффективности производства, разработкой мероприятий по их использованию, с принятием оптимальных управленческих решений.
Исследование экономических процессов начинается, если пользоваться методом индукции, с малого, с единичного – с отдельного хозяйственного факта, явления, ситуации, которые в совокупности и представляют хозяйственный процесс, выражающий сущность хозяйственной деятельности. Способ индукции должен использоваться в единстве с методом дедукции. Это означает, что, анализируя единичное, нужно в то же время учитывать и общее (изучая деятельность производственной бригады и отдельных исполнителей, следует одновременно принимать во внимание показатели цеха и место в нем данной бригады; в таком же соотношении рассматриваются цех и предприятие).
В ходе экономического анализа хозяйственные процессы изучаются в их взаимосвязи, взаимозависимости и взаимообусловленности.
Причинный или факторный анализ исходит из того, что каждая причина получает надлежащую оценку. С этой целью причины-факторы предварительно изучаются, для чего классифицируются по группам: существенные и несущественные, основные и побочные, определяющие и неопределяющие. Далее исследуется влияние на хозяйственные процессы, прежде всего существенных, основных, определяющих факторов. Изучение других факторов ведется, если требуется. Установить воздействие всех факторов крайне сложно и не всегда необходимо.
В процессе анализа не только вскрываются и характеризуются основные факторы, влияющие на хоз. деятельность, но и измеряется степень их действия. Для этого применяются соответствующие способы и приемы экономических и математических расчетов.
Под предметом экономического анализа понимаются хозяйственные процессы организаций, социально-экономическая эффективность и конечные финансовые результаты их деятельности, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получающие отражение через систему экономической информации.
Предметом экономического анализа являются хозяйственные процессы и конечные результаты, складывающиеся под влиянием объективных внешних факторов. В процессе эконом. анализа во многих случаях приходится сталкиваться, например, с действием ценового фактора – с изменением цен, тарифов, ставок. Цены, тарифы, ставки – это не постоянные величины, они изменяются. Если изменились цены на сырье, материалы, полуфабрикаты, готовую продукцию, товары, то это повлияет почти на все показатели (особенно финансовые) промышленных, строительных, сельскохозяйственных, торговых и др. предприятий. На промышленных предприятиях изменятся показатели валовой, товарной, реализованной и чистой продукции, показатели себестоимости и чистого дохода; в торговых – показатели оптового и розничного товарооборота, уровня реализованных скидок, издержек обращения и прибыли.
Предметом экономического анализа также являются хоз. процессы и конечные результаты, складывающиеся в результате воздействия субъективных (внутренних) факторов. Субъективные факторы связаны с конкретной деятельностью человека, целиком и полностью зависят от него. Успешное хозяйствование, ритмичное и полное выполнение бизнес-планов определяются (когда объективно имеются все исходные позиции) умелым руководством тем или иным производственным коллективом; правильной организацией производства, экономики, финансов; глубоким знанием дела конкретным исполнителем; его экономической и организационной подготовленностью.
В определении предмета экономического анализа указывается, что хозяйственные процессы и их результаты, складывающиеся под воздействием объективных и субъективных факторов, получают соответствующее отражение в системе экономической информации. Эта система представляет собой совокупность данных, всесторонне характеризующих хоз.деятельность на различных уровнях. Информационная система весьма динамична; она включает в себя совокупность входных данных, результаты их промежуточной обработки, выходные данные и конечные результаты, поступающие в систему управления. Рационально организованный и соответствующим образом регулируемый информационный поток служит надежной базой для экономического анализа, а следовательно, и для принятия оптимальных управленческих решений.
Понятие предмета экономического анализа формируется по четырем направлениям:
1. Предметом экономического анализа являются все совершенные хозяйственные операции в организации (напр., выпуск готовой продукции является совершенной хозяйственной операцией).
Чтобы выпустить готовую продукцию п, организация должна располагать следующими ресурсами:
- Т(трудовые ресурсы).
Т определяется численностью работников. В анализе трудовых ресурсов используют следующие показатели численности:
-среднесписочная численность работающих;
- среднесписочная численность рабочих;
- среднесписочная численность административно-управленческих работников.
- М(материальные ресурсы) (предметы труда).
Материальные затраты формируются из величины следующих частных показателей:
- затраты по сырью и материалам;
- затраты по комплектующим изделиям и полуфабрикатам;
- затраты по топливу;
- затраты по энергии.
- F –средства труда.
Основные средства, исходя из участия в производстве (в выпуске) продукции, подразделяются на две группы:
1. ОПФ (основные производственные фонды) (Fo).
ОПФ включают в себя:
- пассивные основные фонды – это те фонды, которые создают условия для выпуска продукции (здания, цеха);
- активная часть основных производственных фондов (Fa).
2. Непроизводственные фонды, которые не участвуют в выпуске продукции (напр., у организации на балансе здание детского сада).
Выше названные ресурсы соединяясь в процессе производства обеспечивают выпуск готовой продукции, выполнение работ, услуг.
Например, 1. у организации имеется стройучасток, данное структурное подразделение может выполнить, а затем и реализовать следующие работы: провести работы по текущему ремонту главному бухгалтеру (это может быть квартира или гараж). Эта работа будет выполнена (реализована), когда она будет оплачена. 2. Реализация услуг. На балансе у исследуемой организации имеется грузовой автотранспорт, мы его можем использовать в целях перевозки, например, материалов для нужд производства. Если данный транспорт задействован на перевозке вещей сотрудника организации с одной квартиры на другую, то сотрудник должен заплатить за услуги автотранспорта.
2.Предметом экономического анализа являются показатели эффективности и показатели финансового результата. Все показатели эффективности подразделяются на две группы:
1. Показатели отдачи.
Первая группа показателей эффективности оценивают съем продукции с 1 рубля потребленного ресурса. Эффект будет в том случае, если размер показателя больше 1 рубля. Эффективность использования трудовых ресурсов можно оценить показателями производительности труда. Производительность труда работающего можно определить отношением объема продукции к среднесписочной численности работающих.
Nотд./Т
Показателем эффективности, оценивающим отдачу материальных ресурсов, является материало-отдача. Материалоотдачу рассчитывают отношением объема продукции к величине материальных затрат.
N\ M
На основе данного показателя оценивают величину выпущенной продукции в расчете на 1 рубль потребленных материальных ресурсов.
Показателем отдачи, характеризующим эффективность использования основных средств является фондоотдача (общая). Ее определяют путем делением объема продукции на среднегодовую стоимость основных средств или основных производственных фондов.
N\F
Основные средства соответствуют величине основных производственных фондов в том случае, когда у исследуемой организации отсутствуют непроизводственные фонды.
2. Вторая группа показателя эффективности, характеризующая рациональность использования ресурсов организации – это группа показателей затратных.
Затратные показатели оценивают величину потребленного ресурса, связанного с выпуском и реализацией 1-го рубля продукции. Затратные показатели в абсолютной величине должны быть ниже 1-го рубля.
В качестве затратного показателя, характеризующего эффективность использования трудовых ресурсов выступает показатель зарплатоемкости продукции. Ее определяют отношением фонда оплаты труды к объему продукции.
U\N
Для оценки эффективности использования материальных ресурсов используют показатель материалоемкости. Ее рассчитывают путем деления величины материальных затрат на объем продукции.
M\N
В целях оценки рациональности использования основных средств применяют показатель амортизациемкости продукции. Данный показатель определяют отношением величины амортизации к объему продукции.
A\N
По статье амортизация отражают величину начисленной амортизации по основным средствам и нематериальным активам. Зная размеры частных затратных показателей можно рассчитать себестоимость продукции по следующей формуле:
S= U + A + M
Если мы имеем показатели в абсолютных величинах объема продукции, Себестоимости продукции, то сможем рассчитать величину прибыли, полученную, например, от выпуска и реализации продукции.
N – S = P
N – Объем
S – Себестоимость
P – Прибыль
На основе данных формы № 2 (отчет о прибылях и убытках) можно оценить эффективность деятельности организации по следующим показателям:
1. Валовая прибыль
2. Прибыль от продаж
3. Прибыль до налогообложения (бухгалтерская прибыль)
4. Чистая прибыль, которая остается в распоряжении организации.
3. Предметом экономического анализа являются факторы, оказывающие влияние на формирование показателей эффективности.
Все факторы делятся на две группы:
1 группа количественные факторы и качественные факторы.
2 группа экстенсивные факторы и интенсивные факторы.
Количественные факторы (показатели) оценивают массу потребленного ресурса, к ним, например, относят величину трудовых ресурсов, величину материальных затрат, размер основных средств, амортизации, фонда оплаты труда. Количественные факторы являются одновременно экстенсивными.
Качественные показатели оценивают отдачу ресурса или затратоемкость продукции. К качественным факторам относят, например, производительность труда, фондоотдачу, материалоотдачу, затратные показатели, зарплатоемкость продукции, амортизациемкость продукции, материалоемкость продукции.
4. Предметом экономического анализа являются различные источники информации. К ним относят, во-первых, данные бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменении капитала, отчет о движении денежных средств, приложения к бухгалтерскому балансу).
Во-вторых, источником информации являются данные статистического учета и отчетности. К ним относятся, например, форма П1, ее называют «сведения о выпуске и отгрузке продукции». В этой форме отчетности показывают среднесписочную численность работников и фонд оплаты их труда.
В-третьих, внеучетные источники информации:
- бизнес-план;
- акт ревизии;
- аудиторское заключение (нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции);
- нормативы, например, существует норматив по коэффициенту текущей ликвидности: равен двум. Если у исследуемой организации коэффициент текущей ликвидности больше двух единиц, то это указывает на то, что исследуемая организация в 3-ем месяце квартала будет платежеспособной, т.е. погасит свои краткосрочные обязательства.
2. Содержанием и предметом экономического анализа определяются и стоящие перед ним задачи:
1. Повышение научно-экономической обоснованности бизнес плана и нормативов. Данная задача решается в процессе их разработки.
2. Объективное и полное исследование выполнения бизнес планов и соблюдения нормативов. Решение данной задачи осуществляется по данным бухгалтерского учета и отчетности.
3. Определение экономической эффективности использования материальных, трудовых ресурсов, основных средств и финансовых ресурсов.
4. Контроль за осуществлением требований коммерческого расчета.
5. Выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса.
6. Испытание оптимальности принятых управленческих решений на всех уровнях управления: директор, главные специалисты, решения принятые рядовыми специалистами (экономист цеха), решения принятые начальниками цехов, решения принятые бригадой.
Задача 1 достигается в первую очередь осуществлением в динамике обстоятельного анализа показателей деятельности организации на основе построения временных рядов можно выявить определенные закономерности в развитии хозяйственной деятельности организации. Затем выявляют основные факторы, которые оказывали отрицательное влияние в прошлом и могут оказать существенное влияние на хозяйственную деятельность организации в будущем. Особое внимание обращается на текущий анализ хозяйственной деятельности, который является в тоже время предплановым. Используя показатели эффективности за 4-ый квартал деятельности организации, можно спрогнозировать результаты деятельности организации в 1-ом квартале следующего года.
Например, в 4-ом квартале отчетного года имели место сверхурочные работы. Их наличие требует повышенной оплаты труда рабочих, рост оплаты труда рабочих приводит, как правило, к перерасходу фонда оплаты труда. Необоснованный расход фонда оплаты труда приведет к росту себестоимости продукции. Рост себестоимости продукции в свою очередь негативно отразится на формировании показателей прибыли. Прибыль является основным элементом, формирующим собственный капитал. От величины собственного капитала во многом зависит финансовая устойчивость организации. Чем выше размер собственного капитала формирующего активы организации, тем меньше величина заемного капитала. Исследуемая организация не будет зависеть от заемных источников и не возникнет проблема банкротства организации.
Наличие сверхурочных работ приводит к снижению качества выпускаемой продукции, повышается доля выпускаемой бракованной продукции в общем объеме продукции. Объем забракованной продукции сократит размер реализованной продукции. Снизится величина прибыли и снижается величина договорных обязательств выполненных организацией. Это приводит к формированию внереализационных расходов. Сверхурочные работы и их наличие должны быть учтены при разработке планового задания на 1,2,3 месяц 1-ого квартала.
Таким образом, бизнес планы обстоятельно обосновываются необходимыми экономическими расчетами.
Задача 2 – объективное и всестороннее изучение по данным учета и отчетности выполнения, установленных бизнес планов и соблюдения нормативов по количеству, структуре и качеству выпущенной продукции, выполненных работ и услуг.
На предприятиях в процессе анализа исследуется выполнение производственной программы по количеству и ассортименту важнейших изделий; сортности, комплектности и качеству продукции; ритмичности производства, реализации продукции, выполнению договоров поставки. В торговле основное внимание обращается на объем оптового и розничного товарооборота, на его ассортиментную структуру, на соотношение элементов товарного баланса, качество торгового обслуживания населения.
Задача 3 –определение экономической эффективности использования трудовых, материальных, производственных и финансовых ресурсов.
В экономическом анализе применяются следующие показатели эффективности: материалоотдачу общую и материалоемкость общую. По трудовым ресурсам рассчитывают и оценивают , например, производительность труда работника, среднегодовую выработку рабочего, дневную выработку рабочего, а также часовую производительность этой категории работников. По основным средствам подлежат оценке следующие показатели эффективности: фондоотдача общая, фондоотдача активной части основных средств, фондоемкость продукции, фондовооруженость труда, техническая вооруженность труда.
Финансовые ресурсы и эффективность их использования оценивают величиной собственного и заемного капитала.
На промышленных предприятиях, например, в этом плане отдельно исследуется эффективность использования:
- средств и предметов труда (зданий и сооружений, технологического оборудования, инструментов, сырья и материалов)
- рабочей силы (по численности и профессиональному составу работников, основному, вспомогательному, обслуживающему и управленческому персоналу, производительности труда и др.)
- финансовых ресурсов, взятых в их совокупности (т.е. собственных и заемных, основных и оборотных)
Задача 4 – контроль за осуществлением требований коммерческого расчета и оценка конечных финансовых результатов.
При оценке финансовых результатов деятельности организации применяют количественные и качественные показатели в их необходимой увязке. Например, прибыль организации зависит не только от количества и ассортимента реализуемой продукции, но и от себестоимости. В ходе анализа формирования финансовых результатов выявляется влияние внешних и внутренних факторов на показатель эффективности, например – в стране присутствует инфляция, она обеспечивает рост цен на материальные ресурсы, растут тарифы на электроэнергию, это приводит к росту себестоимости продукции. Влияние внешних факторов на рост себестоимости продукции в вину организации не ставится.
В свою очередь наличие инфляции подталкивает организацию к росту цен на продукцию, которую она изготавливает.
Внутренние факторы – их влияние связано с неэффективным управлением предприятием, цехом, подразделением. Выполнение производственной программы во многом зависит от качества работников, формируемых запасов сырья и материалов в организации.
Неэффективное управление запасами приводит к росту затрат связанных с формированием запасов и замене одного вида материала на другой более дорогостоящий. Это отрицательно скажется на размере материальных затрат, а соответственно на себестоимости выпускаемой продукции.
Задача 5 – выявление и измерение внутренних резервов на всех стадиях производственного процесса.
Экономический анализ, являясь дисциплиной прикладной, оправдывает себя в полной мере лишь тогда, когда он приносит реальную пользу. Действительная полезность экономического анализа состоит в выявлении неиспользованных резервов на всех стадиях производственного процесса. Повышение темпов развития экономики непосредственно зависит от того, приведены ли в действие все имеющиеся в хозяйстве резервы, соблюден ли важный принцип режима экономии – достижение наибольших результатов с наименьшими затратами.
В процессе анализа выявление резервов происходит путем сравнительного изучения выполнения плана внутренними подразделениями предприятия, однородными предприятиями, а также изучения и наиболее полного использования отечественного и зарубежного передового опыта. Критическая оценка самих плановых разработок также может указать на возможности их перевыполнения.
Задача 6 – состоит в обосновании и испытании (проверке) оптимальности управленческих решений. Например, исследуемая организация выпускает три вида продукции а, б, в.
Составим аналитическую таблицу.
| Показатель | Изделие А | Изделие Б | Изделие В |
| 1. Постоянные издержки (всего 280 тыс.) | 100 тыс. | 30 тыс. | 150 тыс. |
| 2. Маржинальный доход (всего 70 тыс.) | 20 тыс. | 10 тыс. | 40 тыс. |
| 3. Новые постоянные издержки (всего 30 тыс.) | 10 тыс. | - | 20 тыс. |
| 4. Новая величина маржинального дохода (всего 30 тыс.) | 10 тыс. | 20 тыс. |
Маржинальная прибыль (маржинальный доход) – разность между объемом продаж и переменными затратами на производство товара или услуги. Представляет собой сумму денежных средств, необходимых для покрытия постоянных затрат и образования прибыли.
Постоянные издержки не зависят от объема выпускаемой продукции и реализуемой. Они могут иметь место при нулевом выпуске и реализации продукции (арендная плата, з\п главного бухгалтера, амортизация).
Исследуемая организация приняла управленческое решение о снятии с производства изделия Б, т.к. оно приносит наименьшую величину маржинального дохода.
Постоянные издержки не зависят от объема производства, поэтому необходимо дополнительно распределить постоянные издержки изделия Б между оставшимися изделиями А и В.
Маржинальный доход, полученный ранее при выпуске 3-х изделий, будет меньше на величину постоянных издержек изделия Б, снятого с производства.
Таким образом, принятое управленческое решение не эффективно.
Успех хоз. деятельности на всех ступенях управленческой иерархии непосредственно зависит и от уровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. Принять правильное управленческое решение, выявить его рациональность и эффективность можно лишь на основе предварительного экономического анализа.
Задачи экономического анализа не исчерпываются данным перечнем и их можно решить с использованием различных методик.
3. Экономический анализ тесно связан с рядом дисциплин. Главное место здесь занимает экономическая теория. Изучая, экономические законы, механизм их действия, она создает теоретическую базу для развития всех экономических дисциплин. При проведении аналитических исследований необходимо учитывать действие этих законов. Экономический анализ, в свою очередь, содействует развитию экономической теории. В процессе аналитических исследований накапливаются сведения о проявлении экономических законов. Изучение этих сведений позволяет формировать новые законы.
Также существует взаимосвязь экономического анализа с отраслевой экономикой. Глубокий анализ хозяйственной деятельности невозможно провести, не зная экономики отрасли и организации производства на предприятии. В свою очередь, результаты экономического анализа используются для совершенствования организации производства, внедрения научной организации труда.
Экономический анализ тесно связан с планированием и управлением производством. В анализе используются плановые материалы и поэтому аналитик должен знать основы государственного регулирования экономики и методику планирования производства анализируемого предприятия. В тоже время, планирование и управление национальной экономикой и предприятиями невозможно осуществлять без использования результатов экономического анализа. Он создает информационную базу для разработки планов и выбора наиболее целесообразных управленческих решений.
Связь анализа с бухгалтерским учетом также имеет двойственный характер. Сведения бухгалтерского учета являются главным источником информации при анализе хозяйственной деятельности. Не зная методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, трудно подобрать для анализа необходимые материалы и проверить их соответствие требованиям. А для того, чтобы качественно обеспечить анализ информацией, сделать ее более оперативной, точной, доступной и понятной вся система бухгалтерского учета постоянно совершенствуется.
Экономический анализ тесно связан также с финансированием и кредитованием предприятий. Без знаний действующего порядка финансирования и кредитования соответствующих отраслей экономики, взаимосвязей с финансовыми и кредитными органами и учреждениями невозможно квалифицировано проводить анализ хозяйственной деятельности. С другой стороны, ставки выплат в бюджет, условия получения кредитов, проценты выплат за пользование кредитами постоянно совершенствуются с учетом результатов анализа, который показывает эффективность воздействия этих способов на производство.
Анализ и статистика в значительной степени взаимно обогащаются через обмен информацией и методами исследования.
Среди наук неэкономического направления следует выделить математические и технологические. Анализ стал более глубоким и обоснованным при использовании в аналитических исследованиях математических методов. С помощью этих методов его можно проводить оперативно, охватывать большее число объектов, увеличивать объем изучаемой информации.
Экономический анализ тесно связан с рядом наук, а результаты анализа, в свою очередь, используются другими науками при изучении тех или иных сторон хозяйственной деятельности.