Поняття «витрати» у цілях оподаткування та отримання інформації про податкові витрати з даних БО
ПКУ: витрати – сума будь-яких в-т платника податку у грошовій, матер або нематер формах, здійснюваних для провадження госп д-ті платника податку, в результаті яких відбув-ся зменшення економ вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, що зумовлює зменшення ВК (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власником). П(с)БО 1: витрати – зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення ВК (крім змін капіталу за рахунок його вилучення або розподілення власником). ПКУ визнає лише витрати, пов’язані з гос д-тю п-ва, П(с)БО – з усією діяльністю п-ва.ПКУ: господарська д-ть – д-ть особи, що пов’язана з виробництвом (виготовленням) та/або реалізацією товарів, виконанням робіт, надання послуг, спрямована на отримання доходу і проводиться такою особою самостійно та/або через свої відокремлені підрозділи, а також через будь-яку іншу особу, що діє на користь першої особи, зокрема за договорами комісії, дорученнями та агентськими договорами.
Види в-т, які не враховуються з метою оподаткування або обмежуються певною величиною
| Вид в-т | Обмеження |
| Суми коштів або вартість товарів, виконаних роб,над посл, добровільно перераховані (передані) протягом звітного року до ДБУ або бюджетів місцевого самоврядування, до неприбуткових орг-й (138.10.6 а) | У розмірі, що не перевищує 4% оподатковуваного прибутку попереднього звітного року |
| Суми коштів (СК),перераховані роботодавцями первинним профспілковим організаціям на культурно-масову, фізкультурну та оздоровчу роботу, передбачені колективними дог відповідно до ЗУ «Про проф. спілки, їх права та гарантії» 138.10.6 б | У межах 4% оподатковуваного приб за попер зв рік з урахуванням положень 138.10.6 а |
| СК або вартість майна, добровільно перерахов(передані) на користь резидентів для цільового використання з метою в-ва нац фільмів та аудіовізуальних творів 138.10.6 е | Не більше 10% оподатковуваного приб попер зв року |
| СК або вартість майна, добровільно перерахов(передані) організаціям роботодавців та їх об єднанням, створеним відповідно до з-ну з цього питання, у вигляді вступних, членських та цільових внесків 138.12.3 | Не більше 0,2 % фонду оплати праці платника податку в розрахунку за звітний податковий рік |
| В-ти з придбання запасів у ФО-підприємця, що сплачує єдиний податок 139.1.2 | До в-т не включається |
| В-ти, понесені (нараховані) у звітному періоді у зв’язку з придбанням у нерезидента послуг(робіт) з консалтингу, маркетингу, реклами у разі, якщо особа, на користь якої зд-ся відповідні платежі є нерезидентом, що має офшорний статус з урахуванням п.161.3 ПКУ | До в-т не включається |
| Будь-які в-ти зі страхування ризиків, пов’язаних із в-вом нац фільмів 140.1.6 | Включається до в-т у розмірі не більше 10% вартості в-ва нац фільму |
| В-ти на відрядження, не підтверджені документально, на харчування та фінансування інш власних потреб ФО, понесені у зв’язку з таким відрядженням у межах терит У. 140.1.7 | До в-т не включається |
| В-ти на проведення ремонту, реконструкції, модернізації та інш видів поліпшення ОЗ 144.1 | Вкл-ся до в-т у межах 10% сукупної БВ всіх груп ОЗ, що підлягають ам-ї, на поч. звітного року. В-ти понад визначені для цілей оподаткування капіталізуються. |
Отже, визначаючи оподатковуваний прибуток, до в-т вкл-ть не всі в-ти п-ва, які відображені в бухобліку. Крім того, в ПКУ наведено перелік в-т, у т.ч. пов’язаних з господ д-тю, які не визнаються при визначенні оподатковуваного прибутку або їх визнання обмежується певними граничними величинами.Под в-ти та в-ти в бухобліку не завжди збігаються, а тому у п-ва буде різниця між под та бухг в-тами.Для виокремлення в обліку в-т, які повністю не вкл-ся до податкових, можна відкрити окремі субрах. Для в-т, обмежених певною величиною, відкриття додаткових субрах не завжди доцільне.
Облік кредитів
Кредит забезпечує трансформацію вільних коштів у позиковий капітал і виражає відносини, які називаються кредитними. Системність цих відносин дозволяє охарактеризувати процес надання кредиту та залучення кредитних ресурсів на необхідні цілі кредитування, та структуровано підійти до управління кредитним процесом.
Кредитні взаємовідносини регламентуються на підставі кредитних договорів, що укладаються між кредитором і позичальником в письмовій формі.
У кредитному договорі банк бере на себе зобов'язання надати в розпорядження позичальника на визначений період деяку суму грошей, а позичальник, в свою чергу, бере на себе наступні зобов'язання:
¾ використовувати позичені кошти на умовах і в цілях, визначених угодою;
¾ платити всі збори у зв'язку з виданим кредитом;
¾ повернути основну суму боргу і відсотки в узгоджений період часу.
Кредитний договір повинен містити наступні положення:
¾ визначення сторін угоди та основні зобов'язання цих сторін, тобто зобов'язання банку надавати грошові кошти в розпорядження позичальника, і зобов'язання позичальника повернути суму з відсотками;
¾ сума позики;
¾ графік повернення позики;
¾ розмір процентної ставки і обставини, за яких вона може бути змінена;
¾ сума комісійних по виданій позиці;
¾ належні банку виплати у зв'язку з використанням позики і забезпечення цього кредиту заставою;
¾ умови використання кредиту позичальником;
¾ строк виплати позики;
¾ зобов'язання позичальника надавати банку інформацію та документи про його фінансовий стан.
Облік розрахунків за довгостроковими позиками банків та іншими залученими позиковими коштами у інших осіб, які не є поточним зобов'язанням, ведеться на рахунку 50 "Довгострокові позики".
Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.
По кредиту рахунку 50 "Довгострокові позики" відображаються суми одержаних довгострокових позик, а також переведення короткострокових (відстрочених), по дебету - погашення заборгованості за ними та переведення до поточної заборгованості за довгостроковими зобов'язаннями.
Рахунок 50 "Довгострокові позики" має такі субрахунки:
501 "Довгострокові кредити банків у національній валюті";
502 "Довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
503 "Відстрочені довгострокові кредити банків у національній валюті";
504 '' Відстрочені довгострокові кредити банків в іноземній валюті";
505 "Інші довгострокові позики в національній валюті";
506 "Інші довгострокові позики в іноземній валюті".
На субрахунках 501, 502 відображаються суми довгострокової заборгованості банкам за наданий кредит відповідно в національній та іноземній валюті.
На субрахунках 503, 504 відображаються суми відстроченої заборгованості банкам за кредит, термін погашення якого відстрочено, відповідно в національній та іноземній валюті.
На субрахунках 505, 506 відображаються суми довгострокової заборгованості щодо зобов'язання із залучення позикових коштів (крім кредитів банків), відповідно в національній та іноземній валюті.
Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками погашення кредиту (позики)
Аналітичний облік кредитних (позикових) коштів ведеться за кредитовою ознакою у Журналі-ордері № 4, при спрощеній формі обліку у Відомості № В-4, при журнальній формі - у Журналі 2 за кредитом рахунків 50 та 60.
При відображенні в бухгалтерському обліку операцій, пов'язаних з довгостроковими позиками, необхідно враховувати наступні правила:
- суми відсотків за користування кредитом списуються на субрахунок 792 "Результат фінансових операцій" з субрахунку 951 "Відсотки за кредит";
- частина довгострокового зобов'язання, яка підлягає погашенню в терміни до 12-ти місяців, списується на рахунок 61 "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями".
Типові проводки по рахунку 50 "Довгострокові позики":
| Господарська операція | Д-т | К-т |
| Отримання довгострокової позики | 311 (312) | |
| Відображення довгострокового зобов’язання (частини) як поточної заборгованості по довгострокових зобов’язаннях | ||
| Погашення поточної заборгованості по довгострокових зобов’язаннях | 311 (312) | |
| Списання відсотків за кредит на фінансовий результат | ||
| Відображення фінансового результату | ||
| Перерахування відсотків | 311 (312) |
За умови неможливості погасити кредит (короткостроковий, довгостроковий) підприємство-боржник може домовитися з банком про відстрочення (пролонгацію) на підставі заяви до банку (за 2-3 дні до закінчення терміну) та відповідної домовленості.
Відсоткова ставка за пролонгованим кредитом є вищою ніж ставка стандартна (п. 26 Положення про кредитування, затвердженого Постановою Правління НБУ № 246 від 28.09.95 р.). Різниця між відсотковою ставкою за пролонгованим кредитом і ставкою стандартною розглядається як штрафна санкція.
У випадку, якщо банк-кредитор не погодиться на пролонгацію, своєчасно непогашений кредит вважається простроченим.
Усі передбачені договором штрафні санкції, відсотки за простроченими кредитами відносять за рахунок прибутку, що залишається у розпорядженні підприємства, субрахунок № 948 "Визнані штрафи, пені, неустойки".
Нині найпоширенішим видом отримання підприємством кредиту в Україні є банківський кредит. Підприємство за такого виду кредитування виступає тільки в ролі позичальника.
Банківський кредит класифікують за такими ознаками:
1. Цільова спрямованість;
2. Термін кредиту;
3. Вид відсоткової ставки;
4. Валюта кредиту;
5. Види обслуговування.
Чинне законодавство України забороняє надавати підприємствам кредити на покриття збитків від господарської діяльності, на формування і збільшення Статутних капіталів банків, для внесення платежів до бюджету і позабюджетних фондів.
Не мають права отримувати кредити підприємства:
- проти яких порушено справу про банкрутство;
- за наявності простроченої заборгованості за раніше наданими кредитами;
- під укладені контракти, які не передбачають захисту позичальника від можливих витрат, пов'язаних із затримками в поставках товарів.
Погашення банківського кредиту - це спосіб погашення основної його суми і нарахованих відсотків. Кредит погашають повністю по закінченні терміну кредитної угоди або поступово, частинами. Відсоток нараховується на суму непогашеного кредиту.
Облік розрахунків ведеться на рахунку 60 "Короткострокові позики" у національній та іноземній валютах за кредитами банків, строк повернення яких не перевищує дванадцяти місяців з дати балансу, та за позиками, термін погашення яких минув. Цей рахунок балансовий, пасивний, призначений для обліку джерел засобів.
По кредиту рахунку відображаються суми одержаних кредитів (позик), по дебету - сума їх погашення та переведення до довгострокових зобов'язань у разі відстрочення кредитів (позик).
Рахунок 60 "Короткострокові позики" має такі субрахунки:
601 "Короткострокові кредити банків у національній валюті";
602 "Короткострокові кредити банків в іноземній валюті";
603 "Відстрочені короткострокові кредити банків у національній валюті";
604 "Відстрочені короткострокові кредити банків в іноземній валюті";
605 "Прострочені позики в національній валюті";
606 "Прострочені позики в іноземній валюті". Аналітичний облік ведеться за позикодавцями (банками) в розрізі кожного кредиту (позики) окремо та строками їх погашення.
Рахунок 61 "Поточна заборгованість за Довгостроковими зобов'язаннями" призначено для узагальнення інформації про стан розрахунків за поточними зобов'язаннями, переведеними зі складу довгострокових, при настанні строку погашення протягом дванадцяти місяців з дати балансу.