Облік нематеріальних активів
У процесі виробничої і комерційної діяльності на підприємстві необхідно використовувати засоби, які мають неуречевлений характер — це знання виробництва про- і і. ції в умовах, що різняться від умов конкурента, різні і імензії, дозволи, що дають змогу займатись певним бізнеом. Такі засоби одержали назву нематеріальних активів.
Відображення наявності та руху нематеріальних активів у фінансовому обліку регламентується П(с)БО 8 Нематеріальні активи», затвердженим наказом Мінічерства фінансів України від 18.10.99 № 242. Крім того, наказом Міністерства фінансів України від 16.11.09 № 1327 затверджені Методичні рекомендації з бухгалтерці, кого обліку нематеріальних активів, які деталізують порядок їх обліку.
Нематеріальні активи — немонетарні активи, що не мають матеріальної форми, однак можуть бути ідентифіковані.
До них належать об'єкти промислової та інтелектуальної власності та інші аналогічні об'єкти права власності конкретного підприємства, які приносять дохід. Усі нематеріальні активи поділяють на три групи: об'єкти права інтелектуальної власності; об'єкти права на користування природними ресурсами; об'єкти права на використання економічних, організаційних та інших переваг.
До нематеріальних активів — об'єктів права інтелектуальної власності належать:
1) Право власності на винахід, підтверджене патентом.
2) Право власності на корисну модель, підтверджене патентом.
3) Право власності на промисловий зразок, підтверджене патентом.
4) Право власності на знаки для товарів і послуг, підтверджене свідоцтвом.
5) Право власності на сорти рослин, підтверджене патентом.
6) Право власності на фірмове найменування, зафіксоване в установчих документах.
7) Право власності на програми для ПЕОМ.
8) Право власності на базу даних.
9) Право власності на науково-технічну інформацію.
10) Право інтелектуальної власності на твори у галузі науки, літератури і мистецтва.
До нематеріальних активів — об'єктів права на користування природними ресурсами належать:
1. Право на використання земельної ділянки, закріплене у відповідному договорі чи підтверджене патентом на право оренди земельної ділянки.
1. Право користування надрами, підтверджене відповідною ліцензією[1].
2. Право на користування геологічною та іншою інформацією про природне середовище. Така інформація є у звітах, картах та інших матеріалах.
3. Право на використання інших ресурсів природного середовища, яке може впливати на рівень екологічної безпеки життєдіяльності підприємства, населеного пункту, регіону тощо.
До нематеріальних активів — об'єктів права на використання економічних, організаційних та інших переваг зараховують:
1. Економічні переваги від використання монопольного становища, яке визначає Антимонопольний комітет України.
2. Право на використання економічних та інших привілеїв, що визначається на підставі документів, які його підтверджують, зокрема інформації, представленої податковою інспекцією.
Використання нематеріальних активів без отримання відповідних прав тягне за собою відповідальність згідно із законами України. Наприклад, відповідно до ст. 164-3 Кодексу України про адміністративні правопорушення (недобросовісна конкуренція), незаконне копіювання форми, упаковки, зовнішнього оформлення, а так само імітація, копіювання, пряме відтворення товару іншого підприємця, самовільне використання його імені тягне за собою накладення штрафу від тридцяти до сорока чотирьох неоподатковуваних мінімумів доходів громадян з конфіскацією виготовленої продукції, знарядь виробництва і сировини чи без такої. Кримінальним кодексом України передбачена також кримінальна відповідальність за незаконне використання прав інтелектуальної власності.
Аналогічна відповідальність за порушення прав на винахід, корисну модель, промисловий зразок, топографію інтегральної мікросхеми, сорт рослин, раціоналізаторську пропозицію встановлена ст. 177 Кримінального кодексу України. Статтею 229 Кримінального кодексу
України передбачена також кримінальна відповідальність .ні незаконне використання знака для товарів і послуг, фірмового найменування, кваліфікованого зазначення походження товару.
Згідно з П(с)БО 8 «Нематеріальні активи», бухгалтерський облік нематеріальних активів ведуть щодо кожного об'єкта за такими групами:
— права користування природними ресурсами (право користування надрами, іншими ресурсами природного середовища, геологічною та іншою інформацією про природне середовище тощо);
— права користування майном (право користування земельною ділянкою, будівлею, право на оренду приміщень тощо);
— права на комерційні позначення (права на торговельні марки (знаки для товарів і послуг), комерційні (фірмові) найменування тощо);
— права на об'єкти промислової власності (право на винаходи, корисні моделі, промислові зразки, сорти рослин, породи тварин, компонування (топографії) інтегральних мікросхем, комерційні таємниці, у т. ч. ноу-хау, захист від недобросовісної конкуренції тощо);
— авторське право та суміжні з ним права (право на літературні, художні, музичні твори, комп'ютерні програми, програми для електронно-обчислювальних машин, компіляції даних (бази даних), виконання, фонограми, відеограми, передачі (програми) організацій мовлення тощо);
— інші нематеріальні активи (права на провадження діяльності, використання економічних та інших привілеїв тощо).
Бухгалтерський облік руху нематеріальних активів ведуть на рахунку 12 «Нематеріальні активи».
Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням нематеріального активу до стану можливості його використання в запланованих цілях.
При реалізації нематеріальних активів різницю між їх собівартістю та реалізаційною ціною включають відповідно до доходів чи витрат.
Метод амортизації нематеріального активу підприємство обирає самостійно, зважаючи на умови отримання майбутніх економічних вигод. Якщо такі умови визначити неможливо, то амортизацію нараховують із застосуванням прямолінійного методу (на основі строку служби об'єкта нематеріальних активів, який підприємство визначає самостійно). Розрахунок амортизації при застосуванні відповідних методів нарахування здійснюють згідно з П(с)БО 7 «Основні засоби». У податкових розрахунках амортизацію нематеріальних активів нараховують за прямолінійним методом, зважаючи на термін служби об'єкта, але не більше 10 років.
Нематеріальні активи з невизначеним строком корисного використання амортизації не підлягають. До них належать ті, щодо яких підприємство не визначило обмеження строку, протягом якого очікують збільшення грошових коштів (чи їх еквівалентів) від використання таких нематеріальних активів.
Накопичена амортизація нематеріальних активів — це сума амортизації об'єкта нематеріальних активів з початку його корисного використання.
Надходження та оприбуткування об'єктів нематеріальних активів на підприємстві оформлюють відповідними первинними документами, в яких наводять: детальну характеристику об'єкта, його вартість, строк використання, норму амортизації, підрозділ, у якому буде використаний об'єкт, реквізити документа, який підтверджує право власності на об'єкт.
Типовими формами первинного обліку об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів, затвердженими наказом Міністерства фінансів України від 22.11.04 № 732, є такі:
— НА-1 «Акт введення в господарський оборот об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів»;
— НА-2 «Інвентарна картка обліку об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів »;
— НА-3 «Акт вибуття (ліквідації) об'єкта права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів »;
— НА-4 «Інвентаризаційний опис об'єктів права інтелектуальної власності у складі нематеріальних активів».
Основні проводки за операціями з нематеріальними активами наведено в табл. 5.22. Господарська операція | Дебет | Кредит | Сума |
Придбання НА за грошові кошти | |||
Перераховано кошти постачальнику | |||
пдв | |||
Капітальні інвестиції | |||
Списано заборгованість із ПДВ | |||
Списано послуги сторонніх організацій, пов'язані з придбанням та введенням в експлуатацію НА | |||
Заборгованість із ПДВ | |||
Оплата послуг сторонніх організацій | |||
Оприбуткування | 12х | ||
Безоплатне передання нематеріальних активів (первісна вартість НА — 9000 грн, накопичена амортизація — 3000 грн) | |||
Списано накопичену амортизацію НА | 12х | ||
Списання у сумі собівартості (залишкової вартості) | 12х | ||
Нараховано ПДВ на звичайну ціну (у разі відсутності звичайної ціни — на залишкову вартість) | |||
Закриття рахунка доходу | |||
Безоплатне отримання нематеріального активу (первісна вартість НА — 9000 грн, накопичена амортизація — 3000 грн) | |||
Оприбутковано НА у сумі залишкової вартості | 12х | ||
Оприбутковано накопичену амортизацію НА | 12х | ||
Відображення суми податку на прибуток, що підлягає сплаті за операцією з безоплатного одержання об'єкта нематеріальних активів (за наявності поточного податку на прибуток) (6000 • 0,25) |
Закінчення таблиці 5.22
|
З урахуванням первісної вартості нематеріальних активів і встановленого строку їх використання визначають норму амортизації. У фінансовому обліку строк корисного використання підприємство визначає самостійно. Норму амортизації затверджують внутрішнім нормативним документом підприємства.