II. Налоговая система Великобритании
О налоговой системе Великобритании
I. Государственные структуры, участвующие в формировании и реализации налоговой политики
В области налоговой политики в Великобритании ключевую роль играют три государственных органа: Министерство финансов (HM Treasury), Управление налоговых сборов (Inland Revenue) и Королевская служба таможен и акцизов (HM Customs and Excise).
Министерство финансов формирует бюджетную политику, осуществляет надзор в валютной и налоговой области; планирование и контроль за расходами на общественные нужды; ведет правительственный учет валютных средств; осуществляет надзор за качеством общественных услуг; участвует в международных финансовых отношениях; контролирует сферу финансовых услуг, управляет центральным правительственным долгом.
Управление налоговых сборов взимает налоги с прибыли, доходов и капиталов, гербовый сбор. Его структурное подразделение (Contributions Office) является ответственным за формирование Государственного страхования (National Insurance).
В компетенцию Королевской службы таможен и акцизов, в частности, входит сбор и учет таможенных пошлин и платежей, налогов и сборов (включая НДС), связанных с импортом товаров; агентские функции, включая контрольные в области импорта и экспорта, введение защитных мер, ведение торговой статистики.
Местные власти взимают большинство местных налогов, таких как, например, муниципальный налог.
II. Налоговая система Великобритании.
Главными источниками государственных доходов Великобритании являются следующие группы налогов:
- - налоги на доходы (прибыль), включающие личный подоходный налог, корпоративный налог и налог на продажу нефти;
- - налоги на расходы, включающие налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины и акцизные сборы;
- - взносы в систему социального страхования;
- - налоги на капитал, включая налог на наследство, налог на прирост капитала, муниципальный налог и налог на хозяйственную деятельность.
При этом основные поступления в бюджет в 2003/04 финансовом году составят: подоходный налог (28,2%), поступления от социального страхования (17,4%), налог на добавленную стоимость (15,5%). Ожидается, что корпоративный налог даст 7,2% поступлений в бюджет.
Доходная часть консолидированного бюджета составит 432 млрд.ф.ст. и по сравнению с предшествующим финансовым годом увеличится на 7,6%. При этом относительно ВВП доходы возрастут до 39,4% (2002/2003 ф.г. - 38,5%).
Источник: Минфин Великобритании
В целом налоги на доходы и собственность обеспечат 35,4% поступлений в бюджет (35,7%), на производство и импорт - 34,5% (35,7%). По сравнению с предшествующим финансовым годом их общая доля в формировании доходной части бюджета сократится на 1,5%. В свою очередь удельный вес социальных платежей возрастет с 15,8% до 17,6%.
Следует отметить, что доходы центрального правительства составят 399,2 млрд. ф. ст., что на 27,2 млрд. ф. ст. превышает его доходы, местных органов власти 28,9 млрд. ф. ст. (0,1 млрд. ф. ст.), публичных корпораций 4,2 млрд. ф. ст. (0,2 млрд. ф. ст.).
Налоги на доходы
Личный подоходный налог (Personal Income Tax)
Резиденты
Статус резидента зависит от количества дней, проведенных лицом в Великобритании. Применяются следующие основные правила:
- при физическом отсутствии лица в Великобритании оно считается нерезидентом;
- если лицо находится в Великобритании более 183 дней в течение одного налогового года, оно считается резидентом;
- если лицо находится в Великобритании более 90 дней в каждом году в течение четырехлетнего периода, оно считается резидентом;
- если у лица имеется жилье в Великобритании, один день, проведенный в Великобритании лицом, будет давать ему статус резидента, даже при не использовании им указанного жилья.
Ставка налога
Личный подоходный налог взимается по прогрессивной ставке со всех видов налогооблагаемых доходов от всех источников. В настоящее время применяются следующие ставки:
- 10 % на первую налогооблагаемую сумму в 1,920 ф.ст. в год (так называемая стартовая ставка);
- 22 % на доходы на сумму от 1,921 ф.ст. до 29,900 ф.ст. (это базовая ставка);
- 40 % на доходы, превышающие 29,900 ф.ст. (высшая ставка).
По общему правилу, обложению личным подоходным налогом подлежат все виды доходов: работа по найму, прибыль от торговой или иной профессиональной деятельности, пенсии, роялти, рента, дивиденды, проценты, алименты и т.д.
Применяемая ставка налога на дивиденды в размере до 29,900 ф.ст. равняется 10 % и 32,5 % на сумму, превышающую 29,900 ф.ст.
Необлагаемый налоговый минимум
На каждого резидента в Великобритании распространяется положение о необлагаемом налоговом минимуме - сумме, с которой не уплачивается никакой налог. Например, в период 1999-2000 гг. не подлежали налогообложению суммы менее 4,335 ф.ст. Эта сумма вычиталась из дохода до применения налоговой ставки. В 2002-03 гг. указанная сумма установлена в размере 4,615 ф.ст. для лиц в возрасте до 65 лет, в размере 6,190 ф.ст. для лиц в возрасте от 65 до 74 лет, в размере 6,370 ф.ст. для лиц в возрасте свыше 75 лет.
Корпоративный налог (Corporation Tax)
Субъекты налогообложения
Каждая компания - резидент обязана уплачивать корпоративный налог с прибыли, получаемой как в Великобритании, так и за ее пределами.
В целях налогообложения под «компаниями» понимаются любые инкорпорированные на территории Великобритании или за ее пределами юридические лица, а также любые неинкорпорированные ассоциации. В их число не включаются товарищества или частные торговцы.
Компании-резиденты. Для целей налогообложения компания является резидентом, если во-первых, она инкорпорирована в Великобритании, и во-вторых, если ее управление или контроль над ней осуществляется из Великобритании. Даже, если компания уплачивает налог с любого дохода за границей, она подлежит налогообложению в Великобритании. Однако налог, уплаченный компанией за границей, обычно засчитывается при уплате налога в Великобритании, таким образом уменьшая его размер.
Компании-нерезиденты в Великобритании подлежат обложению корпоративным налогом с прибыли, получаемой прямым или косвенным путем от торговых операций в Великобритании через свои отделения или агентства.
Компания-нерезидент в Великобритании может подлежать обложению подоходным налогом (income tax), при этом из общей суммы дохода обычно вычитаются доходы, не связанные с торговлей (рента, проценты, роялти и др.). Компании-нерезиденты не облагаются налогом на прирост капитала, возникающего от использования активов, не связанных с торговыми операциями в Великобритании.
Общие принципы налогообложения компаний-нерезидентов, могут модифицироваться в соответствии с положениями соответствующих соглашений об избежании двойного налогообложения.
Обложению корпоративным налогом подлежит вся прибыль, получаемая компаниями-резидентами, а также прибыль компаний-нерезидентов, полученная ими на территории Великобритании.
Ставки налога
В Великобритании ставка корпоративного налога является прогрессивной и составляет для компаний:
- с прибылью менее 50 тыс. ф. ст. – 10% с первых 10 тыс. ф. ст. и 23,75% с суммы, превышающей 10 тыс. ф. ст. (таким образом на всю сумму прибыли ставка варьируется от 10 до 19%);
- с прибыли от 50 до 300 тыс. ф. ст. – 19%;
- с прибыли от 300 тыс. ф. ст. до 1500 ф. ст. – 19% с первых 300 тыс. ф. ст. и 32,75% с суммы, превышающей 300 тыс. ф. ст. (таким образом на всю сумму прибыли ставка варьируется от 19 до 30%);
- с прибыли более 1500 тыс. ф. ст. – 30%.
Отчетный период
Устанавливается обычно сроком в 12 месяцев. В случае, если отчетный период компании превышает 12 месяцев, его можно разбить на два или несколько периодов продолжительностью 12 месяцев каждый, за исключением последнего.