Корректировка 3 – Исключение резервов, выделенных в соответствии с РСБУ

Описание:

РСБУ: Резервы создаются под расходы будущих периодов – резерв на ремонт основных средств и др. Все эти резервы относятся на счета учета затрат на производство в корреспонденции со счетом резерва.

МСФО: Разрешается создавать резервы только под юридические или традиционные обязательства. Следовательно, нельзя создавать резерв под затраты, которые необходимо будет произвести по основной деятельности в будущих периодах. В бухгалтерском балансе организации отражаются только те обязательства, которые существуют у нее на отчетную дату (МСФО (IAS) 37, параграф 18).

Пример: В конце года Компания создала годовой резерв на содержание и ремонт производственного оборудования, затраты в связи с которыми компания должна будет произвести в следующем году в размере 2.475. Эту проводку необходимо полностью сторнировать следующим образом:

(Допускается создание резерва в целях налогообложения (ст. 324 НК РФ).

  ББ/ОПУ Счета МСФО Дт Кт
Резервы по прочим обязательствам и расходам (краткосрочные) ББ (ОФП) 28 М96-1  
Административные расходы   ОПУ 34 М90-25  
Исключение не признаваемого по МСФО резерва, который был создан в соответствии с РСБУ        

 

 


Бухгалтерский баланс

 

Счет МСФО Строка финансовой отчетности по МСФО Наименование Д-т К-т Корр. 1.1 Корр. 1.2 Корр. 1.3 МСФО
M01-1 Здания и оборудование 124 000         124 000
M01-4 Капитальные вложения 18 450        
M02-1 Амортизация зданий и оборудования   (25 000) (83)     (25083)
  Основные средства 117 450   (83)     117 367
M01-2 Инвестиционная собственность            
M02-2 Амортизация инвестиционной собственности            
  Инвестиционная собственность            
M01-3 Арендованные активы            
M02-3 Амортизация арендованных активов            
  Арендованные активы            
M04 Нематериальные активы        
M05 Амортизация нематериальных активов   (186)       (186)
  Нематериальные активы        
M58-4 Инвестиции в ассоциированные компании        
M09 Отложенные налоговые активы        
M76-31 Долгосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде            
M19 НДС (долгосрочный)            
M62-2 Долгосрочная дебиторская задолженность            
  Прочие внеоборотные активы            
M10 Материалы        
M20 Основное производство        
M43 Готовая продукция        
  Запасы 74 000         74 000
M76-3 Дебиторская задолженность по финансовой аренде            
M76-32 Краткосрочная дебиторская задолженность по финансовой аренде            
M73 Расчеты с персоналом по прочим операциям        
M19 НДС (краткосрочный)        
M62-1 Краткосрочная дебиторская задолженность     (499)  
M76-1 Прочая дебиторская задолженность        
M94 Недостачи и потери от порчи ценностей        
  Торговая и прочая дебиторская задолженность 24 986     (499)  
M58-0 Финансовые активы            
M58-1 Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи            
M58-2 Финансовые активы, оцениваемые по справедливой стоимости с отражением изменения оценки через прибыль или убыток        
M50 Касса        
M51 Расчетные счета        
M53 Эквиваленты денежных средств            
  Денежные средства и их эквиваленты        
  Итого активы 228 560   (83) (499)   227 978

 

Счет МСФО Строка финансовой отчетности по МСФО Наименование Д-т К-т Корр. 1.1 Корр. 1.2 Корр. 1.3 МСФО
M80 Уставный капитал   (10 000)       (10 000)
M82 Резервный капитал   (1 000)       (1000)
M83-1 Резерв переоценки основных средств   (3920)       (3920)
M83-2 Переоценка финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи            
M83-3 Прочее увеличение/уменьшение капитала            
  Прочие резервы   (4920)       (4920)
M84-3 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)   (12577)       (12 577)
M84-1 Чистая прибыль отчетного периода   (25210) (2475) (27 103)
M84-2 Чистая прибыль (убыток) от переоценки инвестиционной собственности            
  Чистая прибыль отчетного периода   (25210) (2475) (27 103)
  Итого капитал   (52 707) (2475) (54600)
M67-1 Долгосрочные кредиты и займы   (86400)       (86400)
  Кредиты и займы   (86400)       (86400)
М77 Отложенные налоговые обязательства   (2455)       (2455)
M76-4 Обязательство по финансовой аренде            
M76-41 Долгосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде            
M96-2 Резерв по прочим обязательствам и расходам (долгосрочным)            
M76-42 Краткосрочная кредиторская задолженность по финансовой аренде            
M60 Кредиторская задолженность   (59000)       (59000)
M68-2 Обязательства по прочим налогам   (865)       (865)
M70 Расчеты по оплате труда   (1970)       (1970)
M75 Расчеты с учредителями   (1460)       (1460)
M76-2 Прочая кредиторская задолженность   (820)       (820)
  Торговая и прочая кредиторская задолженность   (64 115)       (64115)
M68 Текущее обязательство по налогам            
M68-1 Задолженность по налогу на прибыль   (1245)       (1245)
M66 Краткосрочные кредиты и займы   (19163)       (19163)
M67-2 Текущая часть долгосрочных кредитов и займов            
  Кредиты и займы   (19163)       (19163)
M96-0 Резерв по прочим обязательствам и расходам            
M96-1 Резерв по прочим обязательствам и расходам (краткосрочным)   (2475)    
  Итого обязательства   (175 853)     (173 378)
  Итого капитал и обязательства   (228 560) (227 978)

 

Отчет о прибылях и убытках              
Счет МСФО Строка финансовой отчетности по МСФО Наименование Д-т К-т Корр. 1.1 Корр. 1.2 Корр. 1.3 МСФО
M90-1 Валовая выручка   (495 797)       (495 797)
M90-3 НДС по проданным продукции, работам, услугам        
  Выручка   (420 167)       (420167)
M90-21 Стоимость проданных запасов 286 000         286 000
M90-22 Амортизация основных средств и нематериальных активов      
M90-23 Расходы на оплату труда и социальные отчисления 12 320        
M90-26 Прочие расходы в составе себестоимости продаж        
  Себестоимость продаж 308 360       308 443
    Валовая прибыль   (111 807)     (111 724)
M91-13 Прочие операционные доходы   (1754)       (1754)
M91-14 Внереализационные доходы            
  Прочий доход   (1754)       (1754)
M90-24 Расходы при продаже 27 005         27 005
  Коммерческие расходы 27 005         27 005
M90-25 Административные расходы 39 960       (2475) 37 485
M91-24 Обесценение основных средств            
M91-22 Прочие операционные расходы      
M91-23 Внереализационные расходы            
  Прочие расходы      
M91-11 Проценты к получению   (220)       (220)
M91-15 Доходы по финансовой аренде            
  Финансовые доходы   (220)       (220)
M91-21-1 Проценты к уплате        
M91-21-2 Расходы по финансовой аренде            
  Затраты по финансированию        
M91-12 Доходы от участия в других организациях   (105)       (105)
  Доля в прибыли (убытке) ассоциированных компаний   (105)       (105)
    Прибыль до налогообложения   (28853) (2475) (30 746)
  Расход по налогу на прибыль        
  Чистая прибыль (убыток) отчетного периода   (25210) (2475) (27103)