Тема 6. Облік операцій з експорту

Заняття 7-8. Облік операцій з експорту

Мета –засвоїти види митних платежів та зборів, їх розрахунок, облік, документальне оформлення. Вивчити порядок митного оформлення експортних поставок та їх відображення в бухгалтерському обліку.

Експорт – це продаж товарів чи послуг іноземним суб’єктам господарської діяльності та вивезення продукції за межі митного кордону України з метою отримання доходів від виробничої або інших форм господарської діяльності.

Експортна операція - комерційна діяльність, пов'язана з продажем та вивезенням за кордон товарів, робіт, послуг для передачі їх у власність іноземному контрагенту.

Види експортних операцій:

- експорт товару за наявні грошові кошти;

- експорт товару в межах державного або комерційного кредиту, або за рахунок відстрочки платежу;

- експорт товару на умовах консигнаційної угоди;

- експорт товару на умовах бартерної угоди;

- експорт товару в рахунок надання допомоги.

Експорт робіт, послуг класифікується як експорт капіталу, тобто як вивезення за межі України капіталу в будь-якій формі з метою отримання прибутку від виробничої та інших форм господарської діяльності. В основі облікової вартості товарів лежить їх фактична вартість. Вона залежить від виду експортної операції.

Витрати на експорт товарів складаються з чотирьох основних елементів: витрати виробника товару, витрати в країні експортера, витрати на основне перевезення, витрати в країні імпортера.

Важливою проблемою експортних операцій є визначення моменту й умов відвантаження товару. Однією з головних умов, що повинні бути передбачені в контракті, є базисні умови постачання товарів.

Основним завданням обліку експортних операцій є:

- формування достовірності інформації про реалізацію експортних товарів;

- своєчасне виявлення та правильне визначення фінансового результату від експорту;

- формування достовірності інформації про стан розрахунків з іноземними покупцями та посередниками;

- формування достовірності інформації про курсові різниці.

Підставою для обліку експортних товарів та їх руху є оформлені відповідним чином товаросупровідні, транспортні, експедиторські, страхові, складські, розрахункові, митні, претензійно-арбітражні, а також банківські документи. Для здійснення експортної діяльності використовуються генеральні, разові та відкриті ліцензії.

Реалізація експортної продукції і експортних товарів відображається за контрактною вартістю відповідно до базисних умов поставки. При визначенні контрактної вартості враховуються облікова вартість і базисні умови поставки. ПДВ і акцизний збір по експортних товарах в контрактні ціни не включаються. Аналітичний облік експортних операцій необхідно організовувати за трьома основними напрямками: за кожним покупцем, за кожним платежем, за валютою платежу.

Згідно Закону України № 794/97-ВР від 30.12.97р. «Про внесення змін у деякі Закони України з питань оподатковування» внесені зміни до пп. 11.11. Ст. 11 Закону «Про ПДВ» згідно якому з 27.01.98 р. при придбанні товарів для реалізації на експорт ПДВ нараховується в загальному порядку, тобто немає необхідності обов'язкового надходження коштів від покупця - нерезидента для відображення права на бюджетне відшкодування вимоги ДПІ, представлення копії вантажно-митної декларації, що свідчить про здійснення експорту товару.

Суми отриманих авансів в рахунок майбутнього відвантаження (надання) товарів (робіт, послуг) включатимуться до складу доходу звітного періоду, коли буде здійснене таке відвантаження (надання), не за курсом на момент відвантаження (надання),а за курсом на момент отримання авансів.

Сума дебіторської заборгованості, відображена в обліку на субрахунку 681 “Розрахунки за авансами одержаними”, забезпечується запасами (матеріальними активами), а не сумами коштів, тому її варто розглядати як немонетарну статтю.

Відповідь на Завдання 7.1.

Термін	Визначення
(1) Довідкові ціни	(А) Застосовуються у разі відносної стабільності цін, насамперед на промислову сировину, машини, обладнання
(2) Біржові котирування	(Б) Близькі до біржових котирувань, оскільки відображають реальні угоди
(3) Ціни аукціонів	(В) Ціни товарів у внутрішній оптовій чи зовнішній торгівлі різних країн, що публікуються удрукованих виданнях
(4) Ціни попередніх угод	(Г) Сукупність цін, які діють на світовому ринку
(5) Ціни фактичних угод	(Д) Ціни, які характерні для великих економічних експортних або імпортних операцій, які мають постійний характер у ВКВ
(6) Ціни міжнародної торгівлі	(Ж) Ціни товарів, що є об'єктом біржової торгівлі, які відображають фактичні операції
(7) Базисна ціна	(3) Ціни, які публікуються нерегулярно, тільки до окремих операцій
(8) Ціни світового ринку	(К) Фактична ціна товару з урахуванням знижок, надбавок в залежності від характеристики товару та кон'юнктури ринку

Відповідь на Завдання 7.2.

Термін	Визначення
(1) Мито	(А) Зведення ставок мита, що застосовуються до товарів, які переміщуються через митний кордон та систематизація відповідно до ТН ЗЕД
(2) Митний збір	(Б) Єдиний розмір ставки для кожного товару, незалежно від країни
(3) Митний тариф	(В) Установлення двох або більш ставок по кожному товару
(4) Митний тариф простий	(Г) Систематизоване зведення ставок мита, які застосовуються до товарів, що перетинають митний кордон
(5) Митний тариф складний	(Д) Обов'язковий внесок, який стягується митними органами України при ввезенні товарів на митну територію країни або вивезенні товару з цієї території та який є невід'ємною умовою такого ввезення та вивезення

Відповідь на Завдання 7.3.

Термін	Визначення
(1) Знижки (“сконто”)	(А) Знижка за оборот, надається продавцем своїм постійним агентам за реалізацію визначеної кількості виробів
(2) Прогресивна (оптова) знижка	(Б) Надаються продавцями своїм постійним представникам та посередникам
(3) Загальна (проста) знижка	(В) Знижки при розрахунках наявними грошовими коштами
(4) Сезонні знижки	(Г) Нараховується з прейскурантної чи довідкової ціни
(5) Спеціальні знижки	(Д) Застосовуються під час продажу товару поза сезоном. їх розмір залежить від характеру товару
(6) Дилерські знижки	(Ж) Знижка за кількість (застосовується до серійних замовлень виробів, до яких експортери виявляють великий інтерес)
(7) Бонусна знижка	(3) Надаються привілейованим покупцям, у замовленнях яких найбільш зацікавлений продавець

Відповідь на Завдання 7.4

Термін	Визначення
(1) Витрати в країні експортера	(А) - розвантаження товару з основного транспортного засобу в пункт перевантаження; - складування та навантаження товару; - перевезення товару від основного транспортного засобу до складу покупця; - страхування товару в країні імпортера; - розвантаження товару на складі покупця; - доставка товару до пункту перевантаження.
(2) Витрати виробника товару	(Б) - навантаження товару на складі продавця; - перевезення та розвантаження товару зі складу до основного транспорту перевезення; - складування товарів в пункті пере вантаження вантажів; - навантаження товарів на основний транспорт; - перевезення товару до кордону експортера та імпортера; - страхування товару до кордону експортера; - експортні формальності (митне оформлення, експортне мито, сертифікат походження товару, сертифікат якості, ліцензія); - перевезення товару до кордону імпортера.
(3) Витрати в країні імпортера	(В) - собівартість продукції; - витрати на пакування та маркірування товару; -прибуток.
(4) Витрати на основне перевезення	(Г) - транспортування товару від пункту перевантаження в країні експортера до пункту перевантаження в країні імпортера (фрахт); - страхування товару від пункту перевантаження в країні експортера до пункту перевантаження в країні імпортера

Відповідь на Завдання 7.5.

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
дебет	кредит
	Відвантажено готову продукцію нерезиденту
	Нарахована сума ПДВ
	Відображена собівартість відвантажених товарів
	Нараховано митні збори
	Віднесено до складу фінансових результатів дохід від експорту
	Позитивна курсова різниця по дебіторській заборгованості
	Сплачено мито

Відповідь на Завдання 7.6.

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
дебет	кредит
	Віднесено до складу фінансових результатів собівартість наданих послуг нерезиденту
	Витрати по оформленню ВМД віднесені до складу витрат на збут
	Відображено дохід від надання послуг нерезиденту
	Надійшов аванс від нерезидента
	Відображено від’ємну курсову різницю по дебіторській заборгованості
	Позитивна курсова різниця віднесена на фінансовий результат

Відповідь на Завдання 7.7.

№ п/п	Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
дебет	кредит
	Витрати по збуту віднесено на фінансовий результат
	Відображено зарахування іноземної валюти, як виторг від наданих послуг нерезиденту
	Відображено взаємозалік з нерезидентом (по раніше зарахованому від нього авансу) під час експорту товару
	Відображено собівартість наданих послуг нерезиденту
	Послуги транспортної організації під час експорту віднесено до витрат на збут
	Послуги страхової компанії по страхуванню експортного товару віднесено на збут

Викладач ____________________________________________________________

Відповідь на завдання 8.1.

____________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________________

Реєстр господарських операцій підприємства “Каркас”

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
дебет	кредит

Відповідь на завдання 8.2.

Реєстр господарських операцій підприємства "Кларк"

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
дебет	кредит

1.

2.
3.
4.
5.
6.

7.

8.



10.

Відповідь на завдання 8.3.

Реєстр господарських операцій підприємства "Еліта"

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
дебет	кредит

1.
2.

3.
4.
5.
6.

7.

Відповідь на завдання 8.4.

Реєстр господарських операцій підприємства "Ікар"

№ п/п	Зміст господарської операції	Кореспонденція рахунків	Сума, грн.
дебет	кредит
1.

2.
3.
4.
5.

Питання для перевірки знань студентів

1. Які експортні операції здійснюються в умовах зовнішньоекономічної діяльності?

2. Яких вимог необхідно дотримуватися відносно експорту товарів (робіт, послуг)?

3. Які операції з експорту заборонені в Україні?

4. Поняття та види експортних операцій?

5. З чого складається експортна ціна?

6. З чого складаються витрати виробника товарів на експорт?

7. З чого складаються витрати в країні експортера?

8. Які документи складаються при митному оформлення експортних операцій?

9. Що є основним завданням обліку експортних операцій?

10. Основна схема обліку експортних операцій.

11. Що є базою оподаткування експортних операцій?

12. Оподаткування експортних операцій.

13. Аналітичний облік експортних операцій.

14. Порядок обліку авансів, одержаних від іноземного покупця.

15. Відображення на рахунках бухгалтерського обліку реалізації товарів на експорт.

Викладач ____________________________________________________________