Облік доходів вітрат та результатів діяльності
Відповідно до п. 6 Положення бухгалтерського обліку 16 «Витрати», витратами звітного періоду визнається зменшення активів або збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу підприємства (за винятком зменшення капіталу внаслідок його вилучення або розподілу власникам), за умови, що ці витрати можуть бути достовірно оцінені. Важливим завданням обліку затрат на виробництво є економічно обґрунтоване визначення величини витрат, які пов'язані з виготовленням продукції (виконанням робіт; наданням послуг), забезпечення контролю за використанням матеріальних трудових і фінансових ресурсів. Виходячи з поставленого завдання затрати групують за двома ознаками: за елементами затрат і за статтями калькуляції.
Елементи затрат — це економічно однорідні за своїм змістом затрати незалежно від того, на які види виробів і на якій ділянці вони використані.
Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 16 «Витрати» встановлено групування витрат операційної діяльності підприємства за такими елементами:
- матеріальні затрати;
- витрати на оплату праці;
- відрахування на соціальні заходи;
- амортизація;
Для узагальнення інформації про матеріальні витрати за звітний період призначений рахунок 801 "Витрати сировини й матеріалів". На дебеті рахунка № 80 "Матеріальні витрати" відображаються суми визнаних матеріальних витрат, на кредиті - списання на рахунок № 23 "Виробництво" прямих матеріальних витрат, що включаються до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг). Інші витрати на підприємстві списуються у дебет рахунка № 23 "Виробництво» з кредита рахунків №661,651,631,1311. В кінці місяця рахунок №23 «Виробництво» закривається рахунком №26 «Готова продукція». Для правильного визначення фактичної виробничої собівартості готової продукції, виконання робіт та послуг доцільно на кінець звітного періоду визначити залишки незавершеного виробництва, тобто незакінчену обробкою продукцію в процесі виробництва.
Протягом звітного періоду витрати на виробництво відносяться в дебет рахунків №801,№23 з кредиту рахунків матеріальних, трудових і грошових ресурсів.
Накопичені матеріальні витрати на матеріали на рахунках класу 8 закриваються документом "Финансові результати" в режимі Закриття элементів затрат на рахунок 23 "Виробництво". Витрати виробництва протягом звітного періоду відносяться в дебет рахунка 23 "Виробництво" безпосередньо з кредиту рахунків трудових і грошових ресурсів.
На підприємстві готова продукція оформлюється звітом «Випуск готової продукції», оприбутковується на склад по рахунку №26, потім по накладній передається готова продукція у торговий відділ , націнюється і реалізується покупцям. На складі готова продукція обліковується в кількісному виразі за її видами в книгах складського обліку. В книзі визначаються назва продукції, її номенклатурний номер, одиниця виміру, розмір, марка, ціна за одиницю. Облік готової продукції на складі ведеться в міру її надходження на склад або відпуску зі складу. В книгах складського обліку робляться записи про надходження та відпуск готової продукції і що місячно виводяться її залишки.В поточному обліку готова продукція оцінюється за прийнятими на підприємстві "твердими" обліковими цінами. Оцінка продукції за "твердими" обліковими цінами дає можливість вести постійне спостереження за кількісними та вартісними параметрами процесів випуску та реалізації продукції. Тверді облікові ціни є основою побудови бухгалтерського обліку готової продукції на складах за оперативно-бухгалтерським методом.
Для синтетичного обліку готової продукції призначено активний рахунок № 26 “Готова продукція”.
На дебеті цього рахунку відображається надходження готової продукції власного виробництва на склад за фактичною виробничою собівартістю.
На кредиті – відпуск готової продукції за фактичною виробничою собівартістю. Залишок є тільки дебітовим і показує фактичну виробничу собівартість готової продукції на кінець звітного періоду. Протягом звітного періоду випуск готової продукції відображається за обліковими цінами. Така можливість передбачається інструкцією №291, наприклад, за плановою виробничою собівартістю, на рахунку 26 "Готова продукція", на якому аналітичний облік ведеться в розрізі видів продукції.
Балансовий прибуток ТОВ «Добробут» формується протягом року наростаючими результатами і являє собою суму прибутку від реалізації товарів і послуг, виробничих запасів, інших активів і доходів від інших операцій, зменшених на величину втрат від позареалізаційних операцій.
Прибуток ТОВ «Добробут» отримує від реалізації товарів та послуг поштового зв’язку. Сума такого прибутку вираховується як різниця між виручкою від реалізації товарів, послуг (без ПДВ) та затратами на їх реалізацію.
Кінцевий фінансовий результат діяльності ТОВ «Добробут» (бухгалтерський прибуток чи збиток) розраховується за звітний період шляхом співставленням доходів і витрат від всіх видів діяльності на основі даних про здійснені ТОВ «Добробут» господарських операцій.
Облік доходів здійснюється відповідно до Положення бухгалтерського обліку 15 «Дохід», затвердженого наказом Міністерства фінансів України. У свою чергу розкриття інформації в обліку про витрати здійснюється згідно з Положення бухгалтерського обліку 16 «Витрати», затвердженого наказом Міністерства фінансів України.
На основі вище наведеної класифікації аналогічним чином групують доходиі витрати підприємства. Говорячи про групування рахунків, варто зазначити, щорахунки обліку доходів і витрат поділяються на такі групи:
1. Рахунки обліку операційної діяльності.
2. Рахунки обліку фінансової діяльності.
3. Рахунки обліку інвестиційної діяльності.
Перші три групи рахунків відносять до групи рахунків обліку доходів і витрат звичайної діяльності.
Для відображення доходів підприємства щодо основного виду діяльності передбачено рахунок 70 «Доходи від реалізації», а витрат — відповідно рахунки 90 «Собівартість реалізації», 92 «Адміністративні витрати»,93 «Витрати на збут».
Для окремого ведення обліку доходів і витрат, а також складання Звіту про фінансові результати Планом рахунків передбачено відповідні класи рахунків. Так, для узагальнення інформації про доходи підприємства передбачено клас 7 «Доходи і результати діяльності», про витрати — клас 8 «Витрати за елементами» та клас 9 «Витрати діяльності». На рахунках класу 9 обліковують витрати, які зменшують доходи звітного періоду, а рахунки класу 8 призначені для відображення операційних витрат підприємства за економічними елементами. Облік витрат на підприємствах може вестися трьома способами:
1) за допомогою рахунків класу 8 «Витрати за елементами» — суб'єктами малого підприємництва та неприбутковими організаціями;
2)за допомогою рахунків класу 9 «Витрати діяльності» — всіма іншими підприємствами;
3)за допомогою рахунків класів 8 і 9 — підприємствами, які мають намір вести облік одночасно за обома класами рахунків.
Облік і узагальнення інформації про фінансові результати ТОВ «Добробут» від звичайної діяльності відбувається на рахунку 79 «Фінансові результати». По кредиту рахунку 79 відображаються суми в порядку закриття рахунків обліку доходів, по дебету – суми в порядку закриття рахунків обліку витрат та суми нарахованого податку на прибуток. Сальдо рахунку при його закритті списується на рахунок 44 «Нерозподілений прибуток».
Аналітичний облік до синтетичного рахунку 79 "Фінансові результати" ведеться в єдиній відомості (книзі) аналітичного обліку, в якій статті доходів і витрат групуються в розрізі субрахунків фінансових результатів за видами діяльності підприємства. В цьому разі до синтетичного рахунку 79 в аналітичному обліку виділяються відповідні статті доходів і витрат (втрат) в розрізі субрахунків.
Для узагальнення інформації про доходи від всіх видів діяльності (по кредиту рахунків 70, 71,) використовується Журнал 6, в розділі ІІ якого накопичуються аналітичні дані про доходи за видами за звітний період. Журнал ведеться щомісячно.
Дані Журналу 6 використовується для складання Головної книги та Звіту про фінансові результати (ф. №2-М).
В кінці звітного періоду Звіт про фінансові результати разом з Балансом відправляють до головного управління Головне управління статистики Черкаської області, та ДПІ м. Черкас де виводиться загальний результат діяльності підприємств в Черкаському регіоні.