Анализ прямых материальных и трудовых затрат
Как правило, наибольший удельный вес в себестоимости промышленной продукции занимают затраты на сырьё и материалы.
Расход материалов на единицу продукции зависит от качества сырья и материалов, замены одного вида материала другим, изменения рецептуры сырья, техники, технологии и организации производства, квалификации работников, отходов сырья и др.
Уровень средней цены материалов зависит от рынков сырья, отпускной цены поставщика, внутригрупповой структуры материальных ресурсов, уровня транспортно-заготовительных расходов, качества сырья и т.д.
В результате замены одного материала другим изменяется не только количество потреблённых материалов на единицу продукции, но и их стоимость.
Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию.
В ходе дальнейшего анализа переходят к изучению затрат по статье «Заработная плата», т.е. прямых трудовых затрат.
Факторные модели:
- общей суммы затрат на производство и реализацию продукции
Зобщ = Σ (ВПобщ*Удi*bi)+A,
где ВПi – объем произ-ва каждого вида продукции, bi – переменные расходы по каждой продукции, i – количество видов продукции, А – постоянные расходы, Удi – структура продукции
- уровня затрат на рубль продукции
Уз=(Σ(ВПобщ*Удi*bi)+A)/( Σ(ВПобщ*Удi*Цi)),
где Уз – затраты на 1 рубль произведенной продукции, Цi – уровень цен на продукцию
Если Уз<1, то производство рентабельно. Если Уз>1, то убыточно.
- общей суммы прямых материальных затрат в целом по предприятию
МЗ = Σ(ВПобщ*Удi*УРi*Цi),
где УРi – расход сырья и материалов на производство единицы продукции.
- общей суммы прямой заработной платы в целом по предприятию:
ЗПобщ = Σ(ВПобщ*Удi*ТЕi*ОТi)
- суммы прямой з/п на весь объем производства i-го вида продукции:
ЗПi = ВПi*ТЕi*ОТi
- суммы прямой з/п на единицу продукции i-го вида:
УЗПi = ТЕi*ОТi ,
где ТЕi – трудоемкость отдельных изделий, ОТi - уровень оплаты труда за 1 чел-ч.
Большую роль в обосновании управленческих решений играет маржинальный анализ, который еще называют анализом безубыточности. Его методика базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержки, объем производства (реализации), прибыль, а также прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других (CVP - анализ).
Одной из задач является нахождение точки безубыточности. Точка безубыточности (точка окупаемости) – это такой объем продаж продукции предприятия, при котором выручка полностью покрывает все расходы на производство и реализацию продукции. Разность между фактическим количеством реализуемой продукции и безубыточным объемом продаж – это зона безопасности. Чем она больше, тем прочнее состояние предприятия.
Для определения точки безубыточности и зоны безопасности используют аналитический и графический способы.
Для определения безубыточного объема продаж в стоимостном выражении необходимо сумму постоянных затрат разделить на долю маржинального дохода в выручке:
ТБс = А/ДМД
где ТБс – точка безубыточности в стоимостном выражении, А- постоянные затраты на весь объем реализации, ДМД – доля маржинального дохода в выручке от продаж.
Маржинальный доход предприятия определяется как разность между выручкой от продаж и переменными затратами на весь объем реализации:
МД = В – b,
где МД - маржинальный доход предприятия, В – выручка от продаж.
Для определения безубыточного объема продаж в натуральном выражении используем формулу:
ТБн = А/ (р- bед),
где ТБн – точка безубыточности в натуральном выражении, р – цена продукции, bед – переменные затраты на единицу продукции.
Для определения зоны безопасности в стоимостном выражении используем формулу:
ЗБ = (В-ТБс)/В,
где ЗБ – зона безопасности предприятия.
Для определения зоны безопасности в натуральном выражении используем формулу:
ЗБ = (РП-ТБн)/РП,
где РП – объем реализации в натуральном выражении.
Для определения критического уровня постоянных затрат используем формулы:
Акр = РП* (р – bед)
Акр=В* ДМД
Для определения критического уровня переменных затрат на единицу продукции используем формулу:
b кр =р - А/РП
Для определения критического уровня переменных затрат на единицу продукции с заданной прибылью используем формулу:
b =р - (А+П)/РП
Для определения критического уровня цены продукции используем формулу:
ркр = А/РП+ bед
Анализ косвенных затрат.
К косвенным затратам относятся те виды расходов предприятия, которые не относятся прямо в себестоимость отдельных видов продукции, а для этого используются определенные методы или коэффициенты.
Они носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной
деятельностью предприятия.
В себестоимости продукции они представлены следующими основными комплексными статьями:
1. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,
2. Цеховые или общепроизводственные расходы,
3. Общезаводские или общехозяйственные расходы,
4. Непроизводственные или коммерческие расходы.
Выявление и мобилизация резервов снижения расходов на обслуживание и управление производится путем анализа их динамики, причин отклонения от сметы затрат, а также обоснованности их распределения между
товарной продукцией и незавершенным производством, отдельными видами продукции.
Анализ динамики этих расходов осуществляется путем сравнения фактической их величины на рубль товарной продукции за 5 - 10 лет, а также с плановым уровнем отчетного периода.
Такое сопоставление показывает, как изменилась их доля в стоимости товарной продукции в динамике и по сравнению с планом, и какая наблюдается тенденция - роста или снижения.
В процессе последующего анализа выясняют причины, вызвавшие абсолютное и относительное изменение косвенных затрат. По своему составу это комплексные статьи. Они состоят, как правило, из нескольких элементов затрат.
Учитывая, что не все виды косвенных затрат находятся в одинаковой связи с объемом продукции, они при анализе подразделяются на условно-постоянные и условно- переменные.
К первым, как правило, относят все общепроизводственные и общехозяйственные расходы, а также часть расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и часть коммерческих расходов, которые не находятся в прямой зависимости от объема товарной продукции.
Другие полностью или частично зависят от его изменения и являются условно-переменными.
Степень их зависимости от объема производства продукции устанавливается с помощью коэффициентов, величина которых определяется либо опытным путем, либо с помощью корреляционного анализа по большой совокупности данных об объеме выпуска продукции и сумме этих затрат.
Путем сопоставления фактических затрат по каждой статье сметы с плановыми и фактическими за предшествующий период определяется отклонение от плана и изменение этих затрат по сравнению с прошлым периодом.
Далее, детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье этих затрат.
Общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их структуры, стоимости и норм амортизации.
Стоимость оборудования может изменяться за счет приобретения более дорогих машин и их переоценки в связи с инфляцией.
Нормы амортизации изменяются довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма амортизации может изменяться из-за структурных сдвигов в составе фондов.
Удельная амортизация на единицу продукции зависит еще и от объема производства продукции. Чем больше продукции выпущено на данных производственных мощностях, тем меньше амортизации и других постоянных затрат приходится на единицу продукции.
На величину эксплуатационных расходов влияют количество эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на один машино-час работы.
Затраты на капитальный, текущий и профилактический ремонт могут измениться из-за объема ремонтных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости запасных частей и ремонтных материалов, экономного их использования.
На сумму расходов по внутреннему перемещению грузов оказывают влияние вид транспортных средств, полнота их использования, степень выполнения производственной программы, экономное использование средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава.
Сумма износа МБП изменяется за счет объема производства продукции и уровня расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того, насколько рационально и экономно используются инструменты, малоценный инвентарь, налажен ли действенный контроль за их сохранностью и исправностью.
Анализ общепроизводственных и общехозяйственных расходов имеет большое значение, так как они занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции. Для анализа используют данные аналитического бухгалтерского учета. По каждой статье выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.
Фактором изменения зарплаты работников, аппарата управления может являться изменение численности, т.е. количества персонала и средней зарплаты, т.е. изменение окладов, выплаты премий, доплаты.
Фактором изменения суммы амортизации основных фондов является изменение стоимости фондов и норм амортизации.
Фактором изменения расходов по освещению, отоплению, водоснабжению является изменение нормпотребления и стоимости услуг.
Фактором изменения затрат на текущий ремонт, испытания, опыты является изменение объема работ и ихстоимости.
Фактором изменения расходов на содержание легкового транспорта является изменение количества машини затрат на содержание одной машины.
Фактором изменения расходов по командировкам является количество командировок, средняя родолжительность, средняя стоимость одного дня командировки.
Фактором изменения расходов на содержание сторожевой охраны является количество работников и их зарплата.
Фактором изменения оплат простоев является количество человеко-дней простоя и уровень оплаты за один день простоя.
Фактором изменения потерь от порчи и недостачи материалов и продукции является количество материалов и их стоимость.
Фактором изменения налогов и отчислений от зарплаты является изменение суммы начисленной зарплаты и процентных ставок обложений по каждому виду.
Фактором изменения расходов на охрану труда является изменение объема намеченных мероприятий и их стоимость.
В процессе анализа должны быть выявлены непроизводительные затраты, потери от бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости продукции.
Непроизводительными затратами следует считать потери от порчи и недостачи сырья и материалов и готовой продукции, оплату простоев по вине предприятия, доплаты за это время в связи с использованием рабочих на работах, требующих менее квалифицированного труда, стоимость потребленных энергии и топлива за время простоев предприятия и другое.
Коммерческие расходы включают в себя затраты по отгрузке продукции покупателям, т.е. погрузо-разгрузочные работы, доставка, расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.
Расходы по доставке товаров зависят от расстояния перевозки, веса перевозимого груза, транспортных тарифов за перевозку грузов, вида транспортных средств.
Расходы по погрузке и выгрузке могут изменяться в связи с изменением веса отгруженной продукции и расценок за погрузку и выгрузку одной тонны продукции.
Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и стоимости. Количество в свою очередь связано с объемом отгруженной продукции и нормой расхода упаковочных материалов на единицу продукции. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, так как красивая, эстетичная, привлекательная упаковка - один из факторов повышения спроса на продукцию.
Увеличение затрат по этой статье окупается увеличением объема продаж. То же можно сказать и о затратах на рекламу, изучение рынков сбыта и другие маркетинговые исследования.
В заключение анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их освоению.