КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ

СРАВНИТЕЛЬНАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА

ПО ПЕРЕМЕННЫМ («ДИРЕКТ-КОСТИНГ»)

И ПОЛНЫМ ЗАТРАТАМ

Егомостьев Н.А., Статкевич Д.А.

В условиях административно регулируемой экономики основной задачей бухгал­теров на предприятиях было обобщение информации о затра­тах на производство и выявление себестоимости изготавли­ваемых изделий с тем, чтобы принять ее за базу для установ­ления цены. В планировании затрат был заложен принцип учета полной себестоимости, что выражалось составлением плановых калькуляций в разрезе статей затрат.

С проведением экономических реформ экономическая ситуация в Беларуси существенно изменилась: начали работать законы свободной экономики. Например, спрос, предложение и цена приобретают все большее значение в регулировании рыночных отношений. Этот факт нельзя не принимать во внимание, т. к. именно от него зависит получение прибыли субъектами хозяйствования и их дальнейшее экономическое развитие

Теория и практика отечественной системы калькулирова­ния в условиях развивающихся рыночных отношении нужда­ется в изучении систем бухгалтерского учета, применяемых в странах рыночной экономики. Одной из таких систем является система калькулирования себестоимости по переменным затратам («директ-костинг»).

При расчете себестоимости с полным распреде­лением затрат постоянные расходы распределя­ются на отдельные готовые изделия и включаются в издержки про­изводства. При этом варианте прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются на счете 20 "Основное производство". Прямые расходы списываются на счет 20 с кредита счетов 10, 70, 68, 69, 60 и др. сразу. Косвенные расходы, накопленные за месяц, переносятся на счет 20 "Основное производство" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" в полном объеме с распределением между видами выпускаемой продукции. Следовательно, косвенные расходы распределяются между реализованной продукцией и остатками готовой продукции на складах.

Суммы фактической производственной себестоимости продукции, работ, услуг переносятся с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 43 «Готовая продукция».

Данный способ расчета себестоимости в Беларуси признан обязательным. В отличие от него при системе калькулирования себестоимости по переменным затратам («директ-костинг») общепроизводственные,

Таблица

Расчет прибыли при калькулировании себестоимости по переменным и полным затратам

общехозяйственные и другие постоянные расходы отчетного периода не распределяются между видами выпускаемой продукции, а входят в затраты данного отчетного периода общей суммой.

Используя расчеты представленной таблицы, рассмотрим влияние калькуляции себестоимости но пере­менным издержкам и с полным распределением затрат на величину прибыли при условиях, что:

1. Объемы производства и реализации равны (табл.).

При калькуляции себестоимости по переменным затратам постоянные накладных расходы относятся на счет прибылей и убытков без деления их между реализованной продукцией и запасами готовой продукции.

При калькуляции себестоимости с полным распределени­ем затрат единственной величиной постоянных накладных расходов, включаемой в расходы периода, будет сумма по­стоянных накладных расходов, понесенных за период.

Таким образом, когда объемы производства и реализации равны, прибыль будет одна и та же независимо от того, какой из двух методов калькуляции себестоимости был выбран.

2. Объем производства превышает объем реализации.

Использование системы калькуляции себестоимости с полным распределением затрат приведет к большей величине прибыли, по сравнению с использованием системы калькуля­ции по переменным затратам (разница составила 200 руб.). Это вызвано включением части постоянных накладных расходов в остаток продукции на конец периода.

3. Объем продаж превышает объем производства.

Использование системы калькуляции себе­стоимости «директ-костинг» приведет к расчету более высокой прибыли, чем использование системы полного распределения затрат, т. к. запасы уменьшаются, т.е растет объем реализации, а величина постоянных накладных расходов для запасов уже отнесена была на реализованную продукцию (разница составила –200 руб.).

На основе рассмотренных вариантов можно сделать следующие выводы:

1. Основное преимущество системы калькуляции себестоимости по переменным затратам по сравнению с системой учета полной себестоимости заключается в возможности быстрее реализовать свою продукцию посредством регулирования цены. Так, например, в период высокого спроса на продукцию, и, следовательно, высокой ее реализации организация легко возмещает постоянные накладные расходы. В случае же снижения объемов реализации спрос можно стимулировать снижением цены на продукцию. Такой подход наиболее эффективен в краткосрочном периоде.

2. При использовании системы калькуляции себе­стоимости по переменным издержкам прибыль зависит толь­ко от объема продаж при условии, что продажная цена и структура затрат неизменны. В системе же калькуляции себе­стоимости с полным распределением затрат прибыль зависит как от объема продаж, так и от объема производства. Так согласно представленной таблице увеличение реализации продукции на 100 ед. привело к увеличению прибыли при системе калькуляции по переменным затратам на 1000 руб. ((30-20)х100), а при системе калькуляции по полным затратам на 600 руб.

3. Используя разные варианты расчета себестоимости, предприятия в некоторой степени могут регулировать величину налогов, уплачиваемых из прибыли, косвенных налогов и др. аналогичных платежей. Кроме того, постоянные затра­ты, отнесенные на объем реализованной продукции, возвра­щаются непосредственно в отчетном периоде, что важно в условиях инфляционной экономики.

4. Основной задачей руководства является выбор того мето­да калькуляции, который позволит решить задачи стоящие перед предприятием на конкретном этапе его развития.

Таким образом, использование прогрессивных учетных систем по формированию и обобщению информации о затратах позволит приблизить систему учета и отчетности Республике Беларусь к международным стандартам.